国际会计准则第09号研究和开发费用
研究与开发费用处理
研究与开发费用的税 务处理方式
所得税加计扣除
概念：企业研发费用可以按照一定比例在计算企 业所得税时进行加计扣除
计算方法：研发费用加计扣除额=实际发生研发 费用×扣除比例
适用范围：适用于所有企业，包括高新技术企业、 科技型中小企业等
申报流程：企业需在年度汇算清缴时，向税务机 关提交研发费用加计扣除申请及相关证明材料
案例三：税务优惠政策的应用效果
A
B
C
D
税务优惠政策：针对研 究与开发费用的税收减
免政策
案例背景：某企业研发 新产品，投入大量研究
与开发费用
应用效果：企业享受税 收减免，降合理利用税务优 惠政策，降低研发成本，
提高企业竞争力
研究与开发费用的未 来展望
技术进步对研发费用的影响
费用化处理的适用 范围：适用于企业 内部研究与开发活 动，以及与外部合 作进行的研究与开 发活动。
资本化处理
资本化处理的 定义：将研究 与开发费用计 入资产，而不 是计入当期损
益
资本化处理的 条件：满足一 定的条件，如 研发项目具有 可行性、研发 费用能够可靠
计量等
资本化处理的 优点：有利于 企业长期发展， 提高企业竞争
计量和报告。
外购研发费用
01
研发材料费：购买研发所需 的材料、设备等
研发咨询费：聘请专家、顾
04 问进行研发咨询所支付的费
用
02 研发人工费：支付给研发人
员的工资、奖金等
05
研发培训费：进行研发相关 的培训所支付的费用
03 研发外包费：委托外部机构
进行研发所支付的费用
研发其他费用：与研发活动
06 直接相关的其他费用，如差
03
企业年度研发费范畴说明范文 研发费用的范围包括哪些
企业年度研发费范畴说明范文研发费用的范围包括哪些研发费用的范围包括：1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。
6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
7、通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
扩展资料：我国会计准则对研发费用处理分为两大部分：一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发的支出全部费用化;二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产条件的支出资本化，分期摊销。
如前所述，《中华人民共和国企业所得税法》对研发费用要求分别两种情况进行处理，“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。
在研究费用的处理方面，我国实务界会计处理与纳税扣除的规定也不一致。
国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号--研究和开发费用》则规定，“研究和开发活动的成本金额应作为其产生期间的费用被记入账内，但达到开发成本第17节被递延的程度时例外”。
第17节规定，一个项目的开发成本如果满足了以下标准，则可以向未来期间递延：1.对产品或工艺方法清楚地加以说明，而可归属到产品或工艺方法的成本能被分别加以鉴别。
生产用模具的会计核算及相关税务问题-最新范文
生产用模具的会计核算及相关税务问题制造企业的生产用模具的核算一直是一个有些争议的问题,争议的焦点是到底应该将其作为固定资产还是作为低值易耗品核算,而引起争议的关键是税务处理方面低值易耗品可以抵扣进项税,而固定资产则不能。
【案例】A公司主要生产大型设备,其生产用模具主要是自行开发制造,自制模具价值少则3－5万元,多则300-500万元,而且数量较多,价值较大。
财务人员对其会计处理的认识上有分歧,有人主张将其作为低值易耗品核算,分次摊销,但其价值较大且使用年限基本上都超过2年；有人主张将模具核算为固定资产,但是这样进项税额将转出不小的数额；有人主张将其价值计入长期待摊费用,按模具所能生产的产品数量摊销。
对此,税务机关也有不同认识。
对此从以下几个方面进行分析。
一、基本原理分析。
制造企业的工装（工艺装备）按用途可以分为夹具、刀具（切削工具）、量具、模具及辅助工具等类别,其中模具是比较重要的一类工装,但也有人将其归类为工具,而在会计和税务的相关规范中,也有将其归为特殊类型的设备的,总之,其分类比较繁杂,这也在一定程度上导致了人们对其会计核算的认识和理解差异。
但需要说明的是,虽然大家在讨论时都会以模具为例,但实际上所有的工装都具有类似特性,所以本文对模具会计和税务处理的讨论也基本适用于其他工装,而且在很多文献或规范性文件中,也是将模具与其他设备、工具、器具并列或者默视为其中之一,而不做细分。
在会计制度和准则中也很少单独针对模具作出具体规定,我们也应该理解为是将其包含在其他设备、工具、器具之类的大类中的。
同时会计上也是从原则上对这些大类划分了固定资产和低值易耗品的确认标准,而并未直接规定哪一个大类或者小类必然地应该作为低值易耗品或固定资产。
在《企业会计制度（2001）》中与模具等（其他设备、工具、器具）有关的具体规定主要有：⑴固定资产,是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
研究和开发费用会计处理问题初探
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费 用 的 类 型 研 究 适 当 的 会 计 处 理 方
法 。 （ ） 如 费 用 用 于 研 究 和 开 发 活 ２ 动 的 材 料 、 设 备 装 置 ．且 这 些 设 备
未来投 有其 他 用 途 ，则 应 作 为研 究
和 开 发 费 用 在 当 期 计 入 损 益 ； 如 这 些 设 备 未 来 还 有 其 他 用 途 ，则 其 成
二 、对 研 究 开 发 费 用 几 种 会 计 处 理 方 法 续 的几 年 之 内 存 在 着 若 干 研 究 开 发 项 目 ，其
１ ．原 则 上 费用 化 即 将 研 究 与 开 发 费 用 而 将 之 与 费 用 配 比 。其 依 据 是 研 究 与 开 发 活
在 发 生 时 原 则 上 作 为 期 间 费 用 ．直 接 汁 入 当 动 必 然 会 产 生 某 些 无 形 资 产 ，如 专 利 权 ，专
费用 ： （ ３） 在 研 究 和 开 发 活 动 中 所
ห้องสมุดไป่ตู้
使 用 的 不 动 产 、 厂 房 和 设 备 的 折
旧 ； （ ） 在 研 究 和 开 发 活 动 中 发 生 ４ 的 有 别 于 一 般 管 理 费 用 的 间 接 费 用 ； （ ） 其 他 费 用 ．如 在 研 究 和 开 ５
对 一 项 特 定 的 费 用 ，首 先 要 确 定 该 费 用 是 否
本 化 ，有 悖 于 配 比原 则 和 稳 健 原 则 ， 因 而 较
美 国 财 务 会 计 准 则 公 告 第 ２号 规 定 ：（ ） 少 采 用 。 １
３． 条 件 的 资 本 化 即 将 研 究 与 开 发 费 有 与 公 告 中 界 定 的 研 究 和 开 发 活 动 相 关 。 如 果 用 区别 开 来 。 对 研 究 支 出 在 发 生 的 当 期 即 确 是 属 于 研 究 和 开 发 费 用 的 一 部 分 ，则 要 根 据 认 为 费 用 ，并 在 随 后 的 会 计 期 阃 也 不 能 确 认
国际会计准则(中文版)【完整版】
国际会计准则（中文版）【完整版】(文档可以直接使用，也可根据实际需要修订后使用,可编辑放心下载）国际会计准那么〔中文版〕国际会计准那么〔中文版〕International Accounting Standards Chinese Edition目录7>1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围13>．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。
会计 准则研发费用解释
会计准则研发费用解释
会计准则研发费用是指企业为了开发和改进会计准则所发生的费用。
会计准则是规范企业会计报告和信息披露的标准，其制定和修订需要大量的研究和努力。
因此，会计准则研发费用包括了与会计准则制定和修订相关的各项费用。
会计准则研发费用可以包括以下方面的支出：
1. 研究费用：包括对现有会计准则进行研究和评估的费用。
企业需要投入资源来阅读、分析和了解现有的会计准则，以便确定是否需要进行修订或制定新的准则。
2. 写作费用：包括准备和编写新的会计准则或修订现有准则所产生的费用。
这包括与会计专家合作，整理和组织研究成果，并撰写相应的文件和说明。
3. 讨论和评估费用：包括与其他利益相关者（如企业管理层、审计师、监管机构等）讨论和评估新制定或修订的会计准则所产生的费用。
这些费用包括组织会议、研讨会和座谈会的成本，以及与相关方交流和沟通的花费。
4. 培训费用：在新的会计准则实施之前，企业需要培训相关人员，使其熟悉并掌握新的准则要求。
培训费用包括开展培训课程、制作培训材料和支付培训师的费用。
5. 推广费用：在新的会计准则实施后，企业需要进行推广和宣传，以确保各方了解和遵守新的准则要求。
推广费用包括制作
宣传资料、举办宣讲会和培训活动的成本。
需要注意的是，会计准则研发费用通常被视为一种间接费用，不直接与企业的营业收入和成本相关。
在财务报表编制过程中，这些费用可能被资本化并分摊到未来几个会计期间，以反映其在一段时间内对企业的经济利益的贡献。
企业需要根据会计准则的规定和财务报告要求来确认和披露会计准则研发费用。
国际会计准则九号
国际会计准则九号国际会计准则九号：关于金融工具的会计准则国际会计准则九号（IFRS 9）是国际会计准则理事会（IASB）在2014年颁布的一项重要标准，被广泛应用于全球范围内的金融机构。
该准则旨在规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量和比较性，以更好地揭示金融机构的风险暴露和业绩表现。
IFRS 9的核心是引入了一个新的分类和计量模型，以替代旧有的国际会计准则第三十九号（IAS 39）。
新模型要求金融资产根据其持有目的和特定特征分为三个分类：可做出商业目标拥有并按摊余成本计量（简称持有至到期资产）、可做为债务工具拥有并按公允价值计量且变动的差额计入损益表（简称债务投资工具）以及按公允价值计量且变动的差额计入其他综合收益表，但没有在其他分类内的投资（简称其他金融资产）。
相应地，对于金融负债，也分为分类和计量两个方面。
IFRS 9主要带来了两方面的改变。
首先，新的准则更加关注金融资产的预计信用损失，将其损失以期待信用亏损(Loss Given Default，简称LGD)模型来界定。
此举旨在提高对金融风险的敏感度，并使会计信息更加准确地反映实际情况。
其次，新准则对金融工具分类和计量提供了更具灵活性和简化性的方法，减少了会计操作的复杂性和模糊性。
IFRS 9的实施对金融机构的影响是深远的。
从业务层面看，金融机构需要重新评估其投资组合和风险策略，以更好地适应新的准则要求。
他们需要建立更加完善的风险评估和信用风险管理框架，以更好地识别和应对风险。
同时，金融机构还需要加强数据和技术系统的管理，以支持新的分类和计量模型的实施。
从监管层面来看，IFRS 9为监管部门提供了更全面的数据和信息，使他们能够更准确地监控金融市场的风险和稳定性。
然而，实施过程中也面临着一些挑战。
首先，金融机构需要投入大量的时间和资源来适应新的准则，这对于规模较小或资源有限的机构来说可能是一项不小的挑战。
其次，IFRS 9对于预计信用损失的计量提出了更高的要求，这需要金融机构具备更好的数据分析和风险管理能力。
研发费用差旅费用说明
研发费用差旅费用说明
研发费用说明
研发费用也就是研究开发成本支出。
我国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括内容的规定不完全一致。
我国会计准则委员会对研发费用的构成虽然没有指明具体包括哪些，但指明了研发费用归集的期间。
国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号--研究和开发费用》则规定，研究和开发活动的成本包括以下几项：
1、薪金、工资以及其他人事费用。
2、材料成本和已消耗的劳务。
3、设备与设施的折旧。
4、制造费用的合理分配。
5、其他成本。
差旅费用说明
1、城际交通费
所需附件：发票——飞机票、火车票、船票、汽车票等
2、室内交通费
3、车辆使用费
企业自有车辆使用费，包括油费、路桥费可以与差旅费一起报销
4、住宿费
5、其它：火车空调费、订票手续费，电话费，电报费等凭单据按实报销。
关于研究与开发费用(R&D)会计处理的比较与思考
关 于研 究 与开 发 费用 （ Ｒ＆Ｄ ）会 计 处 理 的 比较 与 思 考
周媛 媛
随着 世界经济全球化 的不 断深入 ，使企业面 临前所未有 的 机遇和挑 战。在这个知识经济 时代 的大背景下 ，市场 经济 的优 胜劣汰也使 企业之间 的竞争异 常激 烈，企业主要进行 的是创新 的竞争 ，创 新能力的高低是衡量 企业核心竞争力 的主要因素 。 企业 ，特 别是高新技术行业 中的企业往往投入大量 的研究开发 成 本 与 费 用 ， 关于 其 得 会 计 处 理 也 成 为 了 会计 界关 注 的焦 点 。 研 究 与 开 发费 用 （＆ ） 的 定义 ＲＤ 研 究 与开 发 费用 是 可 直 接或 以一 个 合理 的基础 分 配 计 入研 究 与 开发 活 动 的 费用 。据 国 际会 计 准 则第 ｏ 号 《 究与 开 发 费用 》 ｇ 研 中规 定：研究活动是指 “ 为预期获得新 的科学技术知识和认识而 进行 的具 有 创造 性 和 有 计划 的调 查研 究 。 ”开 发活 动 是 指 “ 在开 始 商业 生 产 或使 用 前 ， 把研 究 成 果 或其 他 知 识应 用 与 新 的 或 具有 实质性改进的材料装置、产品 、工艺系统或服务。”研究与开发 费用应包括直接计入研 究与开发活动或一个合理 的基础分配计入 这些活动的所有费用 。具体包括：从事研究与开发活动的人 员的 薪 金 ，工 资 和 其 他 与 聘 用 人 员 有 关 的 费用 ； 用 于 研 究 和 开 发 活 动 中 消 耗 材 料 和 劳 务 费 用 ； 用 于 研 究 和 开 发 的 固 定 资 产 折 旧 费 用 ； 与研 究 开 发 有 关 的 间接 费用 ；其 他 费用 。 Ｅ １ ］ 二 、研 究 与开 发 费 用 （＆ ） 的会 计 处 理 比较 ＲＤ 国 际 上 对 研 究 与 开 发 费 用 的 处 理 方 式 有 三 种 ： 全 部 资 本 化 ，全部费用化和部分 资本 化 。其 中全部 费用化 和部分资本化 成 为主流处理方式 ，我 重点论述两者 的优缺 点并进行 比较 ，得 出结论部分资本化是理 性现 实的选择 ，最后对 我国的会计处理 进 行 分 析 ，对 其 缺 陷提 出 改进 意 见 。 （ ）全 部 资 本 化 一 即将 研 究 与 开 发 支 出 在 发 生 时 全 部 资 本 化 ， 并 在 未 米 可取 得 收 益 的 期 限 内摊 销 。采 用 这 种 做 法 的 有 意 大 利 、法 国等 国 。 如果研 究项 目一旦成功 ，其 成果会在 以后给企业 带来收益 ，符 合 资 产 定 义 ， 也 符 合 配 比 原 则 ， 将 形 成 的相 关 资产 在 未 来 期 间 摊销 ，使 其与未来 的收益相 配比，如研究开发不 成功 ，就可能 导致 虚 增 资 产 和 收 益 ，违 背 稳 健 性 原 则 。总 之 ， 由于 不 确 定 性 大 ，我 认 为 全 部 资本 化 不 是 一 个 好 的 选 择 。 （ ）全部费用化 二 采 用 这 种 处 理 方 法 有 美 国 、 德 国 等 国家 。 由 于 研 究 与 开 发工作尤其 是前者失败率较 高，风险很大 ，所 以美 国财务会计 准则委 员会在 其颁 布的 《 财务会 计准则公告第Ｏ 号一 研究与开 ２ 发 费用 》 中规 定研 究 与 开 发 的所 有 支 出 在 发 生 时就 应 计 入 当期 损益 。［对研究与开发 费用 的支持者 认为研究开发成 本难 以在 ２ ３ 财务报表 中进行确 认，并对于其 是否满足资产确认 的第 二个标 准 “ 可计量性 ”有 较大 的疑 问。由于研究开发成果 内含 智力因 素 ，如若成功往往 能给企业创造呈 几何增长 的超额利润 ，从这 个 意 义 上 说 ，其 中 其 投 入 与 产 出之 间 的 超 强 乘 数 效 应 ， 是 前 者 相对于后者而 言显得微乎其微 。若 按成本计价 ，如 以少量实体 资产消耗 ，人 员工资作为一项 资产账 ，并不能体现企 业资产的 本 质 一 未 来 的经 济 利 益 （ 国对 资产 定 义 为 未 来 的经 济 利 益 ） 美 另 外 ，如 果 允 许 企 业对 研 究 成 本 资 产 化 ， 那 么 必 然 会 面 临 一 个 问题 ，即 对 其 进 行 逐 期 摊 销 ，期 限 的确 定 在 很 大 程 度 给 了 管 理 当局 进 行 盈 余 操 纵 的 空 间 ，会 造 成 合 法 但 不 合 理 的人 为通 过 各 期利润 的操纵而造 成企业平稳发展 的假 象，所 以有人认 为也不 符合财务会计 的 目标一提供决策有用的信 息。 总的来说费用化优点挺 多，如符合谨慎性原则 ，操作也较简 便，体现了国家对企业研究开发的政策支持，对企业的税收保护 有利于激励企业加大研究开发力度 。但是缺点不少，如下： ① 导 致 各 期 利 润 剧 烈 波 动 。把 其 列 为 费 用 直 接 后 果 就 是 导 致各期利润的剧烈波动 ，影响投资者心理 ，会 波及股价 ，同时 会 对 财 务 报 表 造 成 扭 曲 ，研 究 表 明在 费用 化 的 处 理 下 研 究 开发
研究和开发费用会计处理的比较及看法
利益 的接受方 才能按 本号 准则核算 其 费、 合同服务费 、 外购无形资产费以及
费用 。 如果合同条款的实质是与该项研 有关间接费用等 。
（ 研 究和 开发 费用的会计处理 四）
国际、 美国和英 国的准则都规定其 究和开发活动的风险和利益没有或将 不适用于开采行业 中石油 、天然气 、 矿 不会转移给其他企业 ， 那么从事方也应
直接 计入 当期损益。若企业使用 国家 专项拨款进行研究和开发活动，应将所
发生的研究和开发费用冲减专项拨款。 国际上对研究开发费用的会计处 理有 两种方法 ：一种是根据配比原则
一
种是递延政策 ，将符合下列所
初 和期末未摊销 的开发费用余额的对 照。 同时应反映 ： 为资产 的开发费 确认
发费用 ， 对其应有补充揭示。
在研 究和开发费用发生当年将其确认 为一项资产 ，在 以后得到与此费用有
关的收入 时再进行摊销 。这就是所谓 的递 延法 。另一种是 由于研 究和开发
能合理肯定的评价 ： 技术可行性 ； 商业
可行性 ， 涉及到市场条件 （ 包括竞争 ） 、
费用与未来时期收益之间的关系的不 确定性 ， 按照谨慎性 原则 ， 应将当期发
我 国采 用将研 究 和开发 费用 一次
藏的勘探和开发费用， 但适用于这类行 按本准则核算费用 。同时 ， 国际准则 中 性费用化的处理方法 ， 即在 费用发生时
３ 农财 与务ｏ年 １ ０ 村 政 财 ２ 第１ ｏ ６ 期
维普资讯
问题 探 讨
定义 中无此 内容 。 国分别对基础研究 究 和开发活动 有关 的风险 和利益转 移 题上， 英 各国异议不大。一般都包括用于
和应用研究进行定义 ， 其他三个准则 中 或将会转移给其他企业， 则只有风险和 研发 活动 的设 备设施 费 、 料费 、 材 人工
研发费用会计处理的国际比较研究
研发费用会计处理的国际比较研究随着经济的发展，企业为了在竞争中处于不败地位，用于研究与开发的费用数额日益增加，现行的会计处理方法已不能满足企业发展的需要。
本文首先详细介绍了研究与开发活动的定义及其范围，然后对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行了细致地比较研究，分析了各国的处理方法对研究开发费用的影响。
一、研究与开发费用的含义比较研究与开发活动是一个国家或地区创新力的重要组成部分，衡量一个企业的核心竞争力的关键是看该企业的研究与开发能力，以及研发成果的转化能力。
因此，研究开发活动成为企业经济生活中的重要内容。
(一)国际上研究与开发费用的含义国际上一般都认为，企业(不包括从事采掘勘探石油、天然气和矿产等的企业)的研发活动分为研究活动和开发活动两大部分。
国际会计准则委员会、美国、以及我国都规定本国研究与开发的会计准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于该类行业中进行的其他研究和开发活动的费用。
目前各国对研究与开发费用的确认与会计处理基本上都是根据国际会计准则中第九号《研究与开发费用》的定义的基础上进行。
(二)我国研究与开发费用的含义我国财政部颁布的在20XX年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中将研究和开发活动定义为：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
与现行准则比较有一定的改动，修改以后的定义与国际会计准则中第九号《研究与开发费用》中的定义大体上一致，表明我国会计政策正在逐渐与国际接轨。
二、各国会计准则中研发费用处理的规定会计准则是会计理论结构的主要组成部分，是进行会计工作的基本前提和依据，所以探讨研究与开发费用的合理的会计处理方法，有必要借鉴世界各国与国际会计准则对研发费用会计处理的相关规定。
ifrs9新会计准则
ifrs9新会计准则（实用版）目录1.IFRS9 新会计准则简介2.IFRS9 的主要变化3.IFRS9 对我国会计体系的影响4.IFRS9 的实施及应对策略正文【IFRS9 新会计准则简介】IFRS9，即《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》，是国际会计准则理事会（IASB）于 2014 年发布的一项新会计准则。
该准则主要对金融工具的会计处理进行了全面修订，旨在提高金融工具会计的透明度和可比性，为投资者和利益相关者提供更为准确、可靠的财务信息。
【IFRS9 的主要变化】IFRS9 的主要变化包括以下几点：1.金融资产和金融负债的分类：IFRS9 将金融资产和金融负债分为三类，分别是以摊余成本计量的金融资产（AC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。
2.金融资产减值损失的计算：IFRS9 改变了金融资产减值损失的计算方法，要求以预期信用损失（ECL）为基础进行计算，提高了减值损失的前瞻性和准确性。
3.金融工具的计量：IFRS9 要求对金融工具进行更加灵活的计量，以反映企业管理金融工具的风险敞口和业务模式。
【IFRS9 对我国会计体系的影响】IFRS9 的实施将对我国会计体系产生深远影响，具体表现在以下几个方面：1.提高会计信息质量：IFRS9 的实施将使我国金融工具会计处理更加规范、透明，有助于提高会计信息质量，为投资者和利益相关者提供更为可靠的决策依据。
2.增加企业财务风险管理难度：IFRS9 对金融工具的计量和减值损失计算提出了更高要求，加大了企业财务风险管理的难度。
3.对会计人才的需求：IFRS9 的实施将对会计人才提出更高的要求，需要具备扎实的会计理论基础、丰富的实践经验和较强的创新能力。
【IFRS9 的实施及应对策略】面对 IFRS9 的实施，企业和会计行业需要采取一系列应对策略，包括：1.加强对 IFRS9 的学习和宣传，提高会计人员的专业素质和业务能力。
资本化是研究和开发费用会计处理的取向
际支出为 １ ０ ０万 ， 丽成功 后申请专 利 的登记 费 、 律师 费只有
１ 万， ０ 按制度规定其记人无形资产的价值只有 ｌ ０万， 显然
此项专利的实 际价值被大大低估 ， 也有悸于会计 核算应 以实 厮｜ 成本计价 的原 则。 三 、有条件的资本化应成 为研发 费 用会计 处理 的未来
始商 业 性 生 产 或 使 用 之 前， 把研 究结 果 或 其 他 知 识应 用 于 计 划 或 设 计 ， 以 生产新 的或有 重大 改进 的 ｕ 挂
则， 但其 明显不足之处在 于企业 研究开 发活动失败 时 次 一
大的波动。
性将其 归集的费用计人 当期损益 ， 将会使企业当期收益有很 二、我国的会计处理方法 我 国尚未对研究开发费用发布具体准则 ， 只是在相关 准 则和制度 中有一些规定 。 新颁布的《 企业 会计 制度 ） ４ 第 ５条及 （ 企业 会计 准 则
比原则 ， 但用以确认资产的条件在具体实施时有一定 的难度。 因为在开始时确定某项 目的收益 ， 毕竟有银大的主观性 。 ４ 最 终结果 决定法 即在该 费用发生时 将其归 集在 一 ．
否则费用化。
资 本 化 是 研 究 和 开 发费 用
新的科学 技术 知识 和理 解 而从事 的有创 造性 和有 计 划的 调 查 ； 开发 是 指 在 开
指出 ， 究 是 指 为 了 获 得 研
这种 方法较 好地实 现 了配 比原则 ， 且符 台客 观性 原 而
会 计 处 理的 取 向
这是一种较公允的处理方法。在一定程度上可以实现 配
３ 社会环境的变化 ， 得会计信 息 使用者 面 临各种 新 ． 使
的经济决策 ， 他们将 出关 注历史信 息转向来来信 息 的需 求 。 而传统 的会计系统输 出的是 企业 的过去 ， 供的是不具有 预 提 测价值或相关性 偏弱的信息 ． 无法 揭示 企业 的 未来 因此 ．
新会计准则下企业研究开发费用的会计处理
新会计准则下企业研究开发费用的会计处理【摘要】为在竞争中取胜，企业每年会发生大量的研究与开发费用。
因此，对企业的研究与开发费用进行恰当的会计处理显得十分必要。
在新的会计准则下，我国对于研究开发费用采用了费用化和资本化相结合的方法。
本文从研究与开发活动的阶段界定出发，研究如何合理确定企业研究与开发费用的费用化支出与资本化支出，并通过案例来分析企业研究与开发支出的会计处理实务，进而希望为企业进行相关业务处理时提供一些参考。
【关键词】研究开发资本化费用化会计处理先进的技术及技术创新能力和其高效运用已成为企业生存与发展的必要条件，这就迫使企业将大量的资金投入到技术的不断创新和改进上。
没有研发费用的投入就无法开展创新活动，无法产生并利用新技术，一旦技术落后，其产品就将丧失技术竞争能力，失去核心技术，最终被市场淘汰。
企业为此每年会发生大量的研究与开发费用。
据统计，2006年中国的研究费用支出达到了370亿美元左右，相当于GDP的1.4%至1.5%。
预计到2020年，中国的研究费用支出将占到GDP的2.5%。
因此，对企业的研究与开发费用进行恰当的会计处理显得十分必要。
在新会计准则下，我国对于研究开发费用采用了费用化和资本化相结合的方法。
本文从研究与开发活动的阶段界定出发，研究如何合理确定企业研究与开发费用的费用化支出与资本化支出，并通过案例来分析企业研究与开发支出的会计处理实务，进而为企业进行相关业务处理时提供一些参考。
一、研究与开发活动的阶段界定在2001年度发布的旧会计准则中规定，企业发生的研究开发费用全部费用化，计入当期损益。
在2006年度发布的新会计准则中规定，对于符合条件的开发支出可以资本化。
因此，正确界定企业的研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键。
企业的研究与开发活动区分为研究阶段和开发阶段两部分。
1、研究阶段研究阶段是指为取得新的技术和知识等进行的有计划的调查。
例如：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经过改进的材料、设备、产品、工序或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。
研发费用会计处理的国际比较研究
研发费用会计处理的国际比较研究作者：肖佳来源：《财会通讯》2009年第09期随着经济的发展，企业为了在竞争中处于不败地位，用于研究与开发的费用数额日益增加，现行的会计处理方法已不能满足企业发展的需要。
本文首先详细介绍了研究与开发活动的定义及其范围，然后对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行了细致地比较研究，分析了各国的处理方法对研究开发费用的影响。
一、研究与开发费用的含义比较研究与开发活动是一个国家或地区创新力的重要组成部分，衡量一个企业的核心竞争力的关键是看该企业的研究与开发能力，以及研发成果的转化能力。
因此，研究开发活动成为企业经济生活中的重要内容。
(一)国际上研究与开发费用的含义国际上一般都认为，企业(不包括从事采掘勘探石油、天然气和矿产等的企业)的研发活动分为研究活动和开发活动两大部分。
国际会计准则委员会、美国、以及我国都规定本国研究与开发的会计准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于该类行业中进行的其他研究和开发活动的费用。
目前各国对研究与开发费用的确认与会计处理基本上都是根据国际会计准则中第九号《研究与开发费用》的定义的基础上进行。
(二)我国研究与开发费用的含义我国财政部颁布的在2007年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中将研究和开发活动定义为：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
与现行准则比较有一定的改动，修改以后的定义与国际会计准则中第九号《研究与开发费用》中的定义大体上一致，表明我国会计政策正在逐渐与国际接轨。
二、各国会计准则中研发费用处理的规定会计准则是会计理论结构的主要组成部分，是进行会计工作的基本前提和依据，所以探讨研究与开发费用的合理的会计处理方法，有必要借鉴世界各国与国际会计准则对研发费用会计处理的相关规定。
国际会计准则的新发展及无形资产问题
国际会计准则的新发展及无形资产问题一、国际会计准则的新发展第2号国际会计准则“存货会计”规定，对存货成本的计量可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法以及基本存量法。
国际会计准则委员会在第37号征求意见稿中，建议以先进先出法或加权平均成本法作为计量存货的基本方法，同时废止后进先出法和基本存量法。
但由于废止后进先出法的建议受到欧共体、日本、德国和意大利的强烈反对，国际会计准则委员会只得同意以后进先出法作为存货成本计量的备用辅助方法。
如果一旦采用后进先出法，那么必须采用先进先出法或加权平均成本法对存货成本的计价予以揭示。
在国际会计准则委员会修改第23号国际会计准则“借款成本会计”过程中，也遇到了类似的问题。
第39号征求意见稿建议，为资产使用或销售的开支而借入资金的成本在为之准备的时间里应予资本化。
但修正后的会计准则屈于欧共体、日本、德国和意大利的压力，并根据第32号征求意见稿的精神，规定上述发生的成本费用化（收益性支出）作为基本的会计处理方法，同时允许资本化(资本性支出）作为备用辅助方法。
第9号国际会计准则“研究和开发成本会计”规定，可根据特定的条件使开发成本或资本化或费用化。
第32号征求意见稿“财务报表可比性”建议，以开发成本资本化法作为基本会计处理方法?而以开发成本费用化法作为备用辅助方法，它只在某些条件下采用。
第47号修正意见稿“退休金会计”是“财务报表可比性计划”中最后批准的征求意见稿。
意见稿只根据“可比性意向公告”精神提出建议修正第15号国际会计准则。
国际会计准则委员会认为有必要对该项国际会计准则全面审查。
修正的第7号国际会计准则“现金流量表会计”，已得到国际会计准则委员会的批准，它是以1991年7月公开发布的第36号征求意见稿为蓝本的。
现金流量表将取代财务状况变动表。
现金流量表中的现金分为经营现金流量、筹资现金流量和投资现金流量三类，规定用直接法和间接法反映现金流量。
二、无形资产问题自***年起，国际会计准则委员会开始注意无形资产问题，并在制定“原则公告”时着手这项r作。
ifrs9新会计准则
ifrs9新会计准则摘要：一、IFRS 9 新会计准则简介1.IFRS 9 的背景与目的2.适用范围与对象二、新会计准则的主要内容1.金融资产和金融负债的分类和计量2.预期信用损失模型3.合同现金流量的评估方法三、IFRS 9 对我国企业的影响1.对财务报表的影响2.对企业风险管理的影响3.对金融市场稳定性的影响四、我国应对IFRS 9 的策略1.加强IFRS 9 的培训与普及2.完善相关法规和监管制度3.提高企业应对IFRS 9 的能力正文：一、IFRS 9 新会计准则简介IFRS 9（International Financial Reporting Standard 9）是国际财务报告准则第9 号，全称为《金融工具：揭示、分类和计量》。
该准则于2014 年发布，2018 年1 月1 日起在全球范围内实施。
IFRS 9 的主要目的是规范金融工具的会计处理，提高财务报表的可靠性和透明度。
新会计准则适用于所有企业，无论其规模、行业和地理位置。
主要涉及企业持有的金融资产和金融负债的分类和计量、预期信用损失模型、合同现金流量的评估方法等方面。
二、新会计准则的主要内容1.金融资产和金融负债的分类和计量IFRS 9 将金融资产和金融负债分为两类：以公允价值计量和以摊余成本计量。
其中，以公允价值计量的金融资产和金融负债需进行定期估值，公允价值变动计入当期损益；以摊余成本计量的金融资产和金融负债需按照实际利率法进行利息调整，资产减值损失和负债减值收益需计入当期损益。
2.预期信用损失模型IFRS 9 要求企业对持有的金融资产和金融负债进行预期信用损失（Expected Credit Loss，ECL）的评估。
企业需要根据信用风险特征、历史损失经验等数据，计算未来一年内可能发生的信用损失，并计提相应的损失准备。
3.合同现金流量的评估方法IFRS 9 规定，企业应根据合同现金流量的特征，对金融资产和金融负债进行评估。
新会计准则关于研究与开发支出之比较分析
新会计准则关于研究与开发支出之比较分析【摘要】新《企业会计准则》对研究与开发支出的规定与旧准则及国外准则均存在一定的差异。
本文分别就这些差异作了具体分析，并对如何更好地执行新准则提出了几点思考。
研究与开发活动是企业一项非常重要的创造性活动。
任何产品生产、工艺设计、业务流程的形成，都是建立在企业研究与开发基础之上的。
研究与开发的会计处理在纯技术上具有复杂性，而且受经济等环境的影响较大。
因此，我国会计准则对研究与开发支出的相关规范在变化中发展，各国在制定相关准则或制度时也存在较大分歧。
一、新旧准则比较（一）涵义界定不同新会计准则将旧准则所称的研究开发费用改称为研究开发支出。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用的确认应遵循以下两条基本标准：一是划分资本性支出和收益性支出，此原则限定了费用确认的时间界限；二是权责发生制，此原则限定费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的同一期间予以确认。
所以说，费用是针对一定的期间而言的，而支出是指企业的一切开支及耗费，其范畴比费用更广。
一般而言，有了支出才会有费用，但支出并不都会形成费用，因为支出既可以费用化也可以资本化；而对费用而言，则无费用化与资本化之说。
由于新准则研究与开发的支出存在费用化和资本化的区分问题，故将“研究开发费用”改为“研究开发支出”更符合新准则的会计逻辑和认识。
（二）确认计量不同新会计准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，并分别处理。
对研究阶段的支出进行费用化处理，即计入当期损益；开发阶段的支出，只有符合准则规定的相关条件才能资本化，即将其计入无形资产的成本，如不符合条件的仍进行费用化处理。
旧准则不区分研究开发阶段，规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
”与旧准则相比，新准则对研究与开发支出资本化范围大大拓宽，采取了有条件的资本化处理方法，能更客观地反映企业的财务状况。
国际会计准则第09号研究和开发费用
国际会计准则第9号--研究和开发费用（1993年12月修订）目的本号准则旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。
研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。
本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中的确认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。
同时也为这些标准的运用提供了实务指南。
范围1．本号准则适用于研究和开发费用的会计。
2．本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。
3．本号准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。
根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。
如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发费用进行会计核算。
而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其费用。
5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准则对研究和开发费用进行会计核算。
表明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：（l）无论研究和开发活动的成果如何，从事研究和开发活动的企业均有向其他企业偿还其提供的任何资金的契约性义务；（2）尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业偿还其提供的任何资金，但是一旦其他企业提出或是环境条件表明偿还资金是可能的，便需偿付。
定义6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查。
新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。
7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。
企业技术开发及科研费用的社会处理
“ 开发 ” 被定 义为 ， 把研 究成果或 其他之 应用于 设 计新 产 品 、新工 艺 、或应用 于大力 改进现有 的销 售或产 品与工 序 等活动 。美国财务会 计准 则 委员会 （Ａ Ｂ 认 为 ， 究与开发 （＆Ｄ） Ｆ Ｓ） 研 Ｒ 的 成果太 不可靠 ，不具 有经 济实质性 ，因而不应 列 入无形 资产 ； 国际会 计 准则委 员会 （Ａ ｃ 而 ［ｓ ） 则 不 同 意该 观点 ，认 为研 究 和 开 发成 本 的 发 生 ，具 有 经 济 实 质 性 ，应 该 资本 化 而列 为 资 产 。因此 ， 西方会计 中 ， 研 究与开发 成本 的资 对
独地确认和可靠的计量 ；（）可确指的无形资 ２
产必 须有 明确 的有 效期 ；（ ）该项 无形 资产 不 ３ 能是企业继续 经 营所 固有 的 ， 也不 是企 业整体 资产 的一部分 ，同时 ，在确认 企业 技术 开发及 科研项 目成本是 ，需 要做 出两个判 断 ：一是要 确定 某 项特 定 的活 动 是否 属 于 准 则 中所 定 义 的研究 与开发活 动 ； 是对那些 已确 定 为研究 二 与开发 活动的支 出 ， 要正确 确认 为与 该项活 动
维普资讯
随着 市场 竞争 １趋 激 烈 ， 学技术 在企 业 ３ 科 得 到迅猛发 展 ， 产品 更新周 期 愈来愈 短 ， 很多 企 业将 大 量资金 投 向产 品 的研 究 与开 发 活动 —— 之中， 而企业技术 开发 的 目标就是 瞄准 经济效 益 的技 术创 新成 果 但 是 ， 技术 开发 及科研 对 费用的会计 处 理与 国际会 计 准则 比较 ， 内企 国 业并 没有 一套 完 备 、 一 的处理 方法 ， 个企 统 各 业在 该种 费用 的处 理上存 在着不 同的认 识 ， 笔 者 结合 长 期 从 事企 业技 术 开发 及 科 研 费用 的
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国际会计准则第9号--研究和开发费用（1993年12月修订）目的本号准则旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。
研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。
本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中的确认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。
同时也为这些标准的运用提供了实务指南。
范围1．本号准则适用于研究和开发费用的会计。
2．本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。
3．本号准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。
根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。
如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发费用进行会计核算。
而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其费用。
5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准则对研究和开发费用进行会计核算。
表明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：（l）无论研究和开发活动的成果如何，从事研究和开发活动的企业均有向其他企业偿还其提供的任何资金的契约性义务；（2）尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业偿还其提供的任何资金，但是一旦其他企业提出或是环境条件表明偿还资金是可能的，便需偿付。
定义6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查。
开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。
7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。
虽然在这一方面，以上定义可以帮助企业，但研究和开发活动的认定则通常取决于企业的类型、组织机构和工程项目的种类。
8．研究活动的典型例子包括：（1）为取得新知识而进行的活动；（2）为研究成果或其他知识的运用而进行的研究工作；（3）对替代产品或工序的研究工作；（4）为产品可能的创新、改进或工序替换而做的制定配方和设计工作。
9．开发活动典型的例子包括：（1）对替代产品和工序进行评价；（2）对投产前的原型、模具进行设计、建造和测试；（3）对采用新工艺制成的工具、装配架、铸模和印模进行设计；（4）对不适于大规模商业性生产的实验性机器进行设计、建造和运行。
10．既非研究活动又非开发活动但可能与这两者密切相关的活动的例子包括：（l）在商业性生产的前期为确保工作的完成所实施的监督；（2）在商业性生产过程中的质量控制，包括产品的例行检查；（3）商业性生产过程中因故障而进行的修理工作；（4）为改良或丰富现有产品或提高产品质量所作的例行工作；（5）在商业活动中根据客户的需要或特别要求，调整现有的生产能力；（6）对现有的产品设计进行季节性或定期的改变；（7）对工具、装配架、铸模、印模进行的例行设计；（8）与建造、迁移、重新安排或启用非为研究和开发项目专用的工具和设备有关的活动，包括设计和监督建造等。
研究和开发费用的组成11．研究和开发费用应包括所有直接归属于研究和开发活动的费用，或可以在合理的基础上分配给这类活动的费用。
12．研究和开发费用包括：（l）从事研究和开发活动的人员的薪金、工资和其他有关的人工费用；（2）在研究和开发活动中所消耗的材料和劳务费用；（3）在研究和开发活动中所使用的不动产、厂房和设备的折旧；（4）在研究和开发活动中发生的有别于一般管理费用的间接费用，其分配与存货的间接费用分配相似（见国际会计准则第2号“存货”）。
（5）其他费用，如在研究和开发活动中使用的专利权和许可证费用的摊销。
13．销售费用不列入研究和开发费用中。
借款费用是否列入研究和开发费用，应根据国际会计准则第23号“借款费用”中所允许的备选处理方法加以决定。
研究和开发费用的确认14．研究和开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用与企业预期从研究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。
当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。
研究活动的实质在于特定的研究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。
因此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。
开发活动的实质在于，由于它已比研究活动阶段大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。
因此，当开发费用符合某些标准，即当该项费用有可能会产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。
研究费用15．研究费用应在其发生的期间确认为费用，并且不应在其后的期间确认为资产。
开发费用16．项目开发费用如果不符合下述第17段所述的资产确认的标准，应在其发生的期间确认为费用。
开发费用最初已确认为费用的，不应在其后的期间确认为资产；17．当项目开发费用符合下述所有标准时，可确认为资产。
（1）产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量；（2）产品或工序在技术上的可行性可以被证实；（3）企业打算生产、销售或者使用这种产品或工序；（4）这种产品或工序存在市场，如果是为内部使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实；（5）存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源，以完成此项目及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。
确认为一项资产的项目开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的错售费用和管理费用之后的净额。
18．即使项目的开发费用满足一项资产的定义，此费用也可能不能满足资产的确认标准，因为不能充分肯定未来的经济利益可以作为开发费用的成果而流入企业。
在这种情况下，开发费用应在其发生的当期确认为费用，并且不能在随后的期间确认为资产。
19．预计从开发活动产生的经济利益包括销售产品或工序的收入、企业本身使用该产品或工序所节约的成本或其他利益。
如果未来的销售价格可能低于本期末的现行价格，并且降低的售价可能不能由另外降低的成本完全抵消，在这种情况下，上述收入和所节约的成本应根据未来的价格和成本加以估计。
在其他情况下，对上述收入和所节约的成本则可以根据期末的现行价格或当时的状况加以估计。
20．第17段对资产确认标准的应用，涉及对开发活动所不可避免的不确定性的评价。
在为了确定确认为资产的开发费用的金额而作出所需要的判断时，需要对这种不确定性作出审慎的考虑。
实施审慎原则并不允许故意减记资产价值。
开发费用的摊销21．确认为资产的开发费用，应按系统的方法予以摊销，并确认为费用，以使反映有关的经济利益被确认的模式。
22．开发费用与企业期望产生的经济利益之间的关系，通常只能间接和泛泛地确定，这是由开发活动的性质所决定的。
当企业按系统的方法摊销开发费用以便反映有关的经济利益被确认的模式时，必须以下述两点作为参照：（1）销售或使用该产品或工序所带来的收入和其他利益；（2）该产品或工序预计被销售或使用的时间期间。
摊销通常从产品或工序可销售或使用时开始。
23．技术和经济上的陈旧废置所产生的不确定性因素，限制着开发费用摊销的数量和期限。
进一步说，人们通常很难预计到段时间后又产生的新产品或新工序带来的进一步的费用和有关的未来收入。
基于上述原因，开发费用一般按不超过5年的期限摊销。
24．在某些情况下，开发费用带来的经济利益会被企业在形成其他资产而不是产生费用时所吸收。
在这种情况下，开发费用的摊销成为其他资产的成本的组成部分，应包括在其他资产的帐面金额之中。
例如，先前确认为资产的开发费用可以包括在所生产的存货成本之中。
以这种方式包含在其他资产帐面金额中的开发费用，应在这些资产的其他成本确认为费用的同时确认为费用。
开发费用的损耗25．当未摊销的开发费用的余额，连同进一步发生的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品过程中直接发生的销售及管理费用，不再有可能从预期未来经济利益中收回时，项目的开发费用应予以冲减。
一旦第17段将开发费用确认为一项资产的任何标准不再被满足时，应将未摊销的项目开发费用的余额立即冲销。
冲减或冲销的金额应在发生冲减和冲销的当期确认为费用。
26．确认为一项资产的项目开发费用的未摊销余额，应在各期期末加以检查。
现在的情况或事项可能表明，本摊销余额，连同其他有关费用，已超过了有关的未来经济利益。
或者，未摊销的余额可能不再符合确认为资产标准。
27．当开发费用的金额根据第25段的要求予以冲减或冲销后，如果导致冲减或冲销的情况和事项不再存在，同时有令人信眼的证据可以表明新的情况和事项将在可预见的将来持续下去时，应将已冲减或冲销的金额转回。
转回的金额应扣除如果没有冲减或冲销发生本来应按第21段的要求进行摊销确认为费用的金额。
转回的金额应作为在本期确认为使用的开发费用的金额的减少予以确认。
过渡性规定28．根据第25段所述的导致开发费用冲减或冲销的情况或事项可能会发生变化，以致使冲减或冲销的金额再次符合确认为资产的标准。
在这种情况下，冲减或冲销的金额应予以转回。
29．需转回的已冲减或冲销的金额，应扣除在冲减或冲销的期间原应作为费用确认的摊销金额。
例如，当企业在冲减或冲销的期间已经从产品或工序的销售或使用中确认了收入或其他经济利益时，就有必要这样做。
揭示30．财务报表应揭示（1）企业对研究和开发费用所采用的会计政策；（2）在本期确认为费用的研究和开发费用的金额；（3）所使用的摊销方法；（4）所用的摊销期限或摊销率；（5）期初和期末未摊销的开发费用余额的对照，应反映：①根据第17段确认为资产的开发费用；②根据第21段或第25段确认为费用的开发使用；③分配至其他资产帐户的开发费用；④根据第27段转回的开发费用。
31．应鼓励企业在财务报表或年度报告中对研究和开发活动作简要说明。
同时还鼓励企业揭示导致企业根据第25段的要求将开发费用的损耗确认为费用，以及根据第27段的要求将开发费用转回的情况或事项。
过渡性规定32．当采用本号准则造成会计政策的变更时，企业应按照国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策变更”的要求来调整其财务报表。
另外，企业只能将那些在本号准则生效日以后发生并且满足第17段所述的标准的开发费用确认为资产。
生效日期33．本号国际会计准则，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。