会计实务第七章第二、三节产品成本核算

第二节产品成本核算概述

考点1：产品成本核算的要求

产品成本，是指企业在生产产品（包括提供劳务）过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

（一）做好各项基础工作（原始记录、制定分配标准、成本预算等）

（二）正确划分各种费用支出的界限

为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用界限：（明确哪些应归入成本）

1.收益性支出和资本性支出

2.成本费用、期间费用和营业外支出

3.本期费用和以后期间费用

4.各种产品成本费用

5.本期完工产品与期末在产品成本

上述五方面应遵循受益原则，“谁受益谁负担、何时受益何时负担”，负担费用应与受益程度成正比、上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

常用的产品成本计算方法包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

【提示】产品成本计算的关键是选择适当的产品成本计算方法。

（四）遵守一致性原则

在成本核算中，各种处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。

（五）编制产品成本报表

企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。

考点2：产品成本核算的一般程序

产品成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。

【提示】由于生产特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或组合某些成本项目。

第三节产品成本的归集和分配（配合课本例题）

考点1：产品成本归集和分配的基本原则

企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体可以体现为以下原则：

【提示】企业应按照权责发生制原则根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

【记忆点】不是实际成本的，期末要调整为实际成本。

考点2：要素费用的归集和分配

（一）成本核算的科目设置

1．“生产成本”科目

“生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。

【提示】辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。期末，对共同负担的生产费用按照一定的分配标准分配给各受益对象。

2．“制造费用”科目

制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。

【提示】期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。

（二）材料、燃料、动力的归集和分配

1．材料、燃料、动力的归集和分配

对于能分产品领用的材料，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品领用的材料（如几种产品共同耗用的材料），分配计入各相关产品的“直接材料”项目。

材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准之和

某种材料应负担的材料、燃料、动力费用=各项目分配标准×分配率

【提示】分配标准根据题目要求选择，如产品重量、消耗的原材料、消耗定额、生产工时等。

【记忆点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用）

（三）职工薪酬的归集和分配

1．职工薪酬的归集和分配

原理：

（组成）总费用=（对外分配）总费用原有的+分过来的=要对外分摊的成本

1.制造费用的分配方法：

企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。

常用制造费用分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

【提示】具体使用哪种，以题目为准。企业分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

2.制造费用分配公式：

制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和

分配标准：生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数

某产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×分配率

【记忆点】分配率=待分配费用/分配标准之和

（六）废品损失和停工损失的核算

1.废品损失的核算

废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【记忆点】不可修复：废品损失=不可修成本-残值-赔款

可修复：废品损失=修复费用-残值-赔款

【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。（2017年判断题）

【记忆点】能卖出去的、自找的、“三包的”不属于废品损失。

账务处理

（1）不可修复废品损失

（2）可修复废品损失

【总结】

1.二者转入废品损失起点不一样：

不可修复废品损失，以生产成本转入废品损失；可修复废品，以返修发生费用计入废品损失。

2.不可修复：废品损失=不可修成本-残值-赔款

可修复：废品损失=修复费用-残值-赔款

3.净损失计入生产成本。