新编成本会计 模块三项目四 分步法

采用分步法计算产品成本时，要按照产品品种 及其所经过的生产步骤来归集费用计算产品成本， 由于不同企业对于生产步骤成本管理有不同要求， 各个生产步骤成本的计算和结转，可以采用逐步结 转和平行结转两种不同的方法。
因此，产品成本计算的分步法，根据各个生产 步骤成本的计算和结转的不同，也就分为逐步结转 分步法和平行结转分步法。
项目四 利用分步法计算产品成本
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一、分步法概述
（一）分步法的含义 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作
为成本核算对象来归集生产费用，计算产品成本的 一种成本计算方法。
（二）分步法的适用范围 分步法适用于大批大量生产, 并在管理上要求分
步骤计算成本的多步骤生产的企业， 例如冶金工业、 造纸工业、纺织工业、机械加工工业等。
成本还原恢复了产品成本的原始构成，但不会 增加或减少产成品的实际总成本。
成本还原一般有按成本项目比重还原和按成本 还原分配率还原两种方法。
项目四 利用分步法计算产品成本
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三、平行结转分步法 （一）平行结转分步法的含义 平行结转分步法又称平行汇总分步法，它是指
项目四 利用分步法计算产品成本
（二）逐步结转分步法的适用范围
逐步结转分步法主要适用于：半成品可以加 工为不同产品，或者有半成品可以对外销售和需 要考核半成品的企业，特别是大量大批连续式多 步骤生产企业。
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（三）逐步结转分步法的计算程序
项目四 利用分步法计算产品成本
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知识目标：
1.熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的含义、适用范围、特点和成本 核算程序； 2.掌握逐步结转分步法按实际成本综合结转及成本还原的方法； 3.掌握平行结转分步法，了解其与逐步结转分步法的异同。
技能目标：
1.具备编制和计算费用分配表的能力； 2.具备登记成本明细账的能力； 3. 具备用逐步结转分步法按实际成本综合结转及成本还原的能力； 4. 具备运用平行结转分步法计算产品成本的能力。
3. 将各步骤计入最终完工产品成本的“份额”平行 汇总，以计算出最终完工产品成本。
项目四 利用分步法计算产品成本
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（三）平行结转分步法的特点
1.既不计算各步骤半成品成本，也不结转半成品成 本，不提供各步骤半成品成本资料,半成品成本与实 物转移相脱节。 2. 生产费用在完工产品与在产品之间分配时，所分 配的费用仅指本步骤所发生的而不包括前面步骤转 来的半成品成本，完工产品只指最终完工产品，在 产品则指广义的在产品。 3.完工产品成本的计算是瞄准最终完工的产成品， 分步计算各步骤应计入产成品成本的“份额”，然 后进行汇总，计算出最终完工产品成本。
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（2） 成本还原
成本还原，就是指将产品成本中 “半成品” 项目的成本逐步分解为 “直接材料”、“直接人 工”、“制造费用” 等原始成本项目，以求得按原 始成本项目反映的产成品资料的方法。
项目四 利用分步法计算产品成本
（四）平行结转分步的适用范围
平行结转分步法主要适用于在成本管理上要求分步 骤归集费用，但不需要计算半成品成本的企业，特 别是没有半成品对外销售的大量大批装配式生产企 业。
在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所 产半成品仅供车间的下一步骤继续加工，不准备对 外出售，也可以采用平行结转分步法。
项目四 利用分步法计算产品成本
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2．逐步综合结转分步法
（1）逐步综合结转分步法的应用 逐步综合结转分步法是指各生产步骤所耗上一步骤 的半产品成本，不分成本项目，以其合计数综合计 入下一步骤的基本生产成本明细账中的“直接材料” 或专设“半成品”成本项目中去。 半成品成本综合结转可以按照上一生产步骤所产半 成品的实际成本结转，也可以按照半成品的的计划 成本或定额成本结转。在实际工作中，一般按实际 成本结转。
项目四 利用分步法计算产品成本
（二） 平行结转分步法的程序
1. 按产品的生产步骤和产品品种开设生产成本明 细账，按成本项目归集发生的生产费用，但不包括 上一生产步骤结转的半成品成本；
2. 月末采用一定的方法将最终完工产品应负担的各生产步骤的费用“份 额”；
各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本和耗用上 步骤的半成品的成本，只计算本步骤所发生的各项 费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”， 并将各步骤应计入同一产品成本的份额经过平行结 转、汇总，计算出产品成本的一种方法。
平行结转分步法按照生产步骤归集生产费用， 只计算完工产成品在各生产步骤的成本“份额”， 不计算和结转各生产步骤所产的半成品成本。因此， 这种方法也称不计算半成品成本分步法。
项目四 利用分步法计算产品成本
（三）分步法的特点
1. 以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计 算对象，设置“基本生产成本明细账”归集生产费 用、计算产品成本。
2. 成本计算定期按月进行。 3. 通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配 生产费用。
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（四）分步法的分类
项目四 利用分步法计算产品成本
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案例导入：
王菲应聘到一家纺织厂做成本会计员，财务部陈部长向王菲介绍了企业 的基本情况，该纺织厂规模不大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。 另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车 间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第 三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、 粗纺、并条、粗纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下 一工序使用，不经过半成品库。 该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二 纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织 布车间采用逐步结转分步法计算成本。 为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考 核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。 陈部长问王菲：本厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理，应如 何改进？
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二、逐步结转分步法 （一）逐步结转分步法的含义
逐步结转分步法又称顺序结转分步法，它是指按照 产品加工步骤的先后顺序计算并结转半成品成本， 上一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而 结转到下一步骤的产品成本中，直到最后步骤计算 出产品成本的一种方法。 在这种方法下，必须分步骤计算自制半成品成本。 计算各个步骤所产半成品的成本，是逐步结转分步 法的显著特征。因此，逐步结转分步法也称为计算 半成品成本分步法。
（四）逐步结转分步法的特点
逐步结转分步法的特点是： 各步骤所耗用的上一步半成品的成本，要随着
半成品实物的转移，从上一步骤的基本生产成本明 细账中转入下一步骤的基本生产成本明细账中，以 便逐步计算出各步骤半成品成本和最后步骤的产成 品成本。
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（五）逐步结转分步法的种类及应用举例 采用逐步结转分步法，各步骤之间半成品成本
项目四 利用分步法计算产品成本
【例3-4-2】某企业生产A产品需经过两个生产步骤， 分别由两个车间进行，第一车间生产A半成品，交 办成品库验收。第二车间按所需半成品从半成品库 领用，所耗半成品本按全月一次加权平均单价计算。 两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计 算程序如下：
①根据各种生产费用分配表和第一车间在产品定 额成本资料，登记第一车间A半成品基本生产成本 明细账(见表3-4-6)。
的结转，按照半成品成本在下一步骤基本生产成本 明细账中的反应方法不同，又可以分为逐步分项结 转分步法和逐步综合结转分步法。
项目四 利用分步法计算产品成本
1.逐步分项结转分步法
逐步分项结转分步法是，将上一步骤转入下一 步骤的半成品成本，按其原始成本项目，转入各步 骤基本生产成本明细账内相对应的各成本项目中。
如果半成品通过半成品库收发，那么，自制半 成品明细账也要按照成本项目来登记半成品成本。 采用分项结转分步法计算出来的产成品成本，能够 提供按原始成本项目反映的产品成本资料。
项目四 利用分步法计算产品成本
【例3-4-1】某企业生产甲产品需经过两个生产步骤， 分别由两个车间进行，第一车间生产半成品，交半 成品库验收。第二车间按所需半成品从半成品库领 用，所耗半成品成本按加权平均单价计算。两个车 间的月末在产品均按照定额成本计价。采用逐步分 项结转分步法，成本计算程序如下：
项目四 利用分步法计算产品成本
（五）平行结转分步法应用举例
平行结转分步法下，基本生产成本明细账也按 生产步骤设置。各生产步骤除了领用自制半成品不 进行金额核算外，领用原材料和发生加工费用的核 算方法与逐步结转分步法相同，月末计算确定各生 产步骤确定应计入产成品成本的生产费用，并将其 直接从各生产步骤的“基本生产成本”明细账账户 转入“库存商品”账户。