新编成本会计 模块三项目六
新编成本会计 模块一的项目三到模块二的项目四
项目三 遵守成本核算的原则、要求及程序
项目三 遵守成本核算的原则、要求及程序
• 案例导入： • 某企业1月份有关费用资料如下：生产耗用原
材料100000元，辅助材料5000元，燃料及动力 8000元，生产工人工资为20000元，车间管理 人员工资为9000元，行政管理部门人员工资为 5000元，办公费1000元，利息费2000元，机修 车间发生修理费2500元。 • 讨论： • 对本月发生的支出应按怎样的程序计算，正确 确定产品生产成本。？
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相关知识：
•
一、成本核算的原则
•
（一）实际成本计价基础原则
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（二）成本分期原则
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（三）合法性原则
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（四）重要性原则
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（五）一贯性原则
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（六）权责发生制原则
项目三 遵守成本核算的原则、要求及程序
• 二、成本核算的基本要求 • （一）正确划分各种费用界限 • 1．分清生产费用与期间费用的界限 • 2．分清计入产品成本和不应计入产品成本的费用
项目二 核算材料费用
• （二）材料核算的盘存制度 • 1.定期盘存制 • 2.永续盘存制 • （三）材料发出的计价方法 • 1.按实际成本计价 • （1）个别计价法 • （2）先进先出法 • （3）加权平均法 • （4）移动加权平均法 • 2.按计划成本计价
项目二 核算材料费用
• 二、材料费用的分配 • （一）原材料费用的分配 • 1.重量比例分配法 • 2.定额耗用量比例分配法 • 3.定额费用比例分配法 • （二）动力费用的分配
界限 • 3．分清本期成本费用和下期成本费用的界限 • 4．分清各种产品成本的界限 • 5．分清在产品成本和产成品成本的界限 • （二）加强成本核算的基础工作 • （三）管算结合，算为管用
成本会计第三章
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
第一节 辅助生产费用的归集
一、辅助生产的特点
辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和， 构成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。基本生产车间 是直接从事产品生产的车间，辅助生产车间是为基本生产车间、 企业行政管理部门等单位提供特殊劳务服务或者进行工模具生产 的车间。
辅助生产车间一般有两种类型：一类是只提供一种劳务或产 品的辅助生产；另一类是提供多种劳务或产品的辅助生产。
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
二、辅助生产费用的核算内容
第一部分：辅助生产车间自身发生的费用。例如，耗用的原 材料、零配件，辅助生产车间人员工资及社会保险费，辅助生产 车间发生的制造费用等。
成本会计
第三 章 综合生产成本的核算
（二）求先后分的分配率
先分的分配率 后分的分配率
待分配总额 某辅助生产的劳务总量
待分配金额＋分入的金额
某辅助生产的劳务总量－先分单位的劳务量
先分水费分配率＝9800/24500＝0.4 电费分配率＝(13800＋840)/(23000－2000)＝0.6971 机修分配率＝(13500＋960＋3485.7)/(3000－300－200)＝7.178
分配率
待分配费用总额 某辅助总量-辅助之间用量
某单位应分费用 某单位耗用量（分配标准）
分配率
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（二）核算案例
【例】 昌茂公司有三个辅助生产车间。本月发生费用如下：供电车间13800 元，供水车间9800元，机修车间13500元。 供电车间本月供电量23000度,其中：机修车间用电5000度,供水车间用电2000 度,基本生产车间用电12800度,企管部门用电2200度,销售部门用电1000度。 供水24500吨，其中：供电车间用水2100吨，机修车间用水2400，基本生产车间 用水15000吨，企管部门用水3000吨，销售机构用水2000吨。 机修车间提供机修3000小时，其中：为供电车间提供机修300小时,为供水车间 提供机修200小时，基本生产车间提供机修2000小时,企管部门提供机修500小时。 (１)电费分配率＝13800/(23000－5000－3000)＝0.92 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 (２)水费分配率＝9800/(24500－2100－2400)＝0.49 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 (３)机修分配率＝13500/(3000－300－200)＝5.4 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 分配率除不尽，最后一个分配单位用减法计算，不留余额。
3模块三 课后习题答案[6页]
![3模块三 课后习题答案[6页]](https://img.taocdn.com/s3/m/e9ac61026294dd88d1d26b6c.png)
一、单项选择题1.（）的确认是正确计算在产品成本的基础。
BA.在产品价格B.在产品数量C.在产品成本D.完工产品数量2.原材料在生产开工时一次投入，月末在产品的投料程度应按（）计算。
AA.100%B.50%C.定额耗用量比例D.定额工时的比例3.由于各道工序内部在产品完工程序不同，有的已近完成，有的刚刚开始加工，为简化计算，对各工序内部在产品在本工序的加工过程可按（）计算。
BA.100%B.50%C.定额工时比例D.消耗定额比例4.某企业定额管理基础比较好，能够制定比较准确，稳定的消耗定额，各月末在产品数量变化不大的产品，应采用（）。
AA.在产品按定额成本计价法B.约当产量法C.定额比例法D.不计算在产品成本法5.某企业定额管理基础比较好，能够制定比较准确，稳定的消耗定额，各月末在产品数量变化较大的产品，应采用（）CA.在产品按定额成本计价法B.约当产量法C.定额比例法D.不计算在产品成本法6.采用在产品按年初数固定计算完工产品与在产品成本，适用（）的产品。
BA.各月末在产品数量变化较大B.月末在产品数量较大，但各月之间变化很小C.各月成本水平相差不大D.各月在产品数量较大7.采用在产品按完工产品成本计算法分配计算完工产品和月末在产品成本，必须具备的条件是（）。
AA.在产品已接近完工B.原材料在生产开始时一次投料C.在产品原材料费用比重大D.各项消耗定额比较准确8.采用在产品按所耗原材料费用计价法计算完工产品与在产品成本，适用于（）的产品。
CA.各月末在产品数量较大B.各月末在产品数量变化较大C.原材料费用在产品成本中比重较大D.以上三个条件同时具备9.按完工产品和月末在产品数量比例，分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用，必须具备（）条件。
BA.原材料随加工进度陆续投入B.原材料在生产开始时一次投入C.在产品成本中原材料费用比重较大D.各项消耗定额比较准确、稳定10.在完工产品和在产品之间分配费用，采用不计算在产品成本法适用于（）的产品。
新编会计(第三章)讲解
第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。
（二）内容二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。
三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。
（二）分清支出、费用与成本三者的界限。
1. 支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。
费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。
成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
2. 支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。
3. 费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。
(三) 按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。
按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。
四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象——按各该对象归集费用。
（二）确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。
（三）确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。
基础会计实务：模块三
2.接受投资业务账务处理 • 现以广州源发2009年12月的业务为例 • 具体业务详见教材P76-77
• 借入资金的核算 1. 账户设置 （1）“短期借款”账户 该账户属于负债类。贷方登记取得的各种短期借款；借方登记 归还的借款。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本 金。
（2）“长期借款”账户 该账户属于负债类。其贷方登记企业借人的各种长期借款的本 金和利息；其借方登记归还的长期借款本金和利息；期末余额在贷 方，表示企业尚未归还的长期借款的本金和利息。
1.账户设置
（1）“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类。贷方登记企业实际收到投资者投入的资 本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方一般 没有数额(按法定程序减资除外)；期末余额在贷方，反映企业实有资本 数额。
（2）“股本”账户 股份有限公司则设置“股本”账户。企业收到投资者投入的资本超 过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价，确认为企业的资本公积， 而不确认为实收资本或股本。 （3）“资本公积”账户 该账户属于所有者权益类。贷方登记企业从各种来源取得的资本公 积数额，借方登记按法定程序转增资本而减少的数额；期末贷方余额，反 映企业资本公积的实有数额。
2. 材料采购业务的账务处理
• 例子详见教材P88-94
四、生产业务记账凭证的填制
1. 账户设置 （1）“生产成本”账户 该账户属于成本类。借方登记为进行产品生产而发生的各项生 产费用；贷方登记已完成生产过程，验收入库的产成品的实际成本 期末余额应在借方，表示尚未完工的在产品成本。 （2）“制造费用”账户 该账户属于成本类。借方登记本期发生的全部制造费用；贷方 登记按一定方法分配转入“生产成本”账户借方的费用数额，期末 分配后一般没有余额。
《成本会计》(第3版)课件：学习应用分步法
合计 6 260 28 840 35 100
120 30 000 5 100
练一练 解答
14
14
练一练 解答
15
15
图表3
产品成本计算单
生产车间：第二车间
产品名称：
摘要
半成品
直接 材料
月初在产品成本
本月生产费用
合计
约当产量
单位成本
完工产品成本
月末在产品成本
16
直接 人工
制造 费用
16
练一练 解答
合计
图表3
产品成本计算单（答案）
生产车间：第二车间
产品名称：甲产品
摘要
半成品
直接 材料
直接 人工
月初在产品成本
976
41
本月生产费用
30 250
1 753
合计
31 226
1 794
约当产量
60
30
单位成本
120.1
7.8
完工产品成本
24 020
1 560
月末在产品成本
7 206
234
17
练一练 解答
练一练
加工制成，原材料在生产开始时一次投入，第一步骤生产的A半成本品交
给半成品仓库验收，第二步骤按所需数量向半成品仓库领用，半成品成
本按全月一次加权平均法计算。该企业丁产品成本采用逐步分项结转分
步法计算，各步骤月末在产品按定额成本计算，丁产品8月份有关成本资
料如下表。
该企业本月第一步骤完工A半成品500件，第二步骤领用A半成品600
成本 项目
半成品
直接 材料
直接 人工
制造 费用
还原前产 成品成本
《成本会计》模块三要素费用的归集和分配
任务二 材料费用的归集
材料发出应根据领料单、限额领料单和领料登记表等发料凭证进行。会计
部门应对发料凭证所列材料的种类、数量等进行审核，检查所领原材料的种类和
甲种产品A种材料定额费用=200×16×20=64 000（元） 甲种产品B种材料定额费用=200×11×12=26 400（元） 甲种产品材料定额费用=64 000+26 400=90 400（元） 乙种产品A种材料定额费用=180×10×20=36 000（元） 乙种产品B种材料定额费用=180×10×12=21 600（元）
计算乙种产品分配负担材料费用的第二种方法为倒挤法，该方法适 用于分配率不能除尽的情况，以保证受益对象分配的费用之和与待分配费用 总额一致。
任务三 材料费用的分配
2.原材料费用分配的账务处理（例3-4见教材） 上述直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用，应记入“基
本生产成本”科目的借方及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目 。直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料费用、用于基本生产和辅助 生产但设有专设成本项目的各种材料费用、用于产品销售及用于组织和管理 生产经营活动等方面的各种材料费用，应分别记入“辅助生产成本”“制造 费用”“销售费用”和“管理费用”等科目的借方。已发生的各种材料费用 总额，应记入“原材料”科目的贷方。
300
7
2 100
只
350
350
6
2 100
仓库负责人
发料
仓库
经手
任务二 材料费用的归集
制造费用归集和分配
废品是指不符合规定的技术标准，不能按原 定用途使用，或需要加工修理才能使用的在产 品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可 修复废品。
项目七 损失性费用的归集和分配 ——废品损失的核 算
可修复废品：是指在技术上可修，在经济上 修复合算的废品。
经济上修复合算：是指发生的修复费用 低于重新制造同一产品发生的支出。
不可修复废品：是指在技术上不可修，或者 在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。
项目七 损失性费用的归集和分配 ——废品损失的核 算
不可修复废品损失的核算 内容：指不可修复废品的生产成本扣除废品材 料残值和应收赔款后的净损失。 计算方法： 1.按废品所耗实际费用计算 2.按废品所耗定额费用计算
项目六 制造费用的归集和分配 ——习题操作
借：基本生产成本—甲产品 200 基本生产成本—乙产品 280 基本生产成本—丙产品 150 贷：制造费用—基本生产车间 630 甲产品应负担的制造费用差额 ＝500×40×(－0.01)＝－200(元) 乙产品应负担的制造费用差额 ＝400×70×(－0.01)＝－280(元) 丙产品应负担的制造费用差额 ＝300×50×(－0.01)＝－150(元)
模块三 要素费用的归集和分配
项目一 材料费用的归集和分配 项目二 人工费用的归集和分配 项目三 外购动力费用的归集和分配 项目四 折旧费用及其他费用的归集和分配 项目五 辅助生产费用的归集和分配 项目六 制造费用的归集和分配 项目七 损失性费用的归集和分配
模块三 要素费用的归集和分配 ——项目六 制造费用的归集和分配
模块三 要素费用的归集和分配 ——项目六 制造费用的归集和分配
新会计准则会计分录大全-成本费用核算业务
新准则会计科目应用之会计分录指导大全--成本费用核算业务九、成本费用核算业务（一）基本生产单位的基层成本核算基本生产单位包括从事原油天然气生产、炼油化工产品生产等单位。
这些单位在生产过程中发生的成本费用，分别在“油气生产成本”、“生产成本”等科目中归集。
主要会计分录为：１、基本生产单位发生各项直接生产费用借：油气生产成本等?按成本项目生产成本?按成本项目输油输气成本贷：原材料库存现金银行存款内部存款应付职工薪酬等２、基本生产单位为组织和管理生产所发生的其它开采费用和制造费用借：制造费用?按成本项目贷：原材料库存现金银行存款内部存款应付职工薪酬等３、月末基本生产单位将本月发生的其他开采费用和制造费用按规定比例分配计入成本借：油气生产成本等生产成本输油输气成本贷：制造费用（二）企业内部辅助生产单位的成本核算与结转企业内部辅助生产单位包括为原油天然气、炼油化工产品、机械产品生产提供劳务的井下作业、注水注气作业、油气处理作业、供水供电等，主要会计分录为：１、实际发生辅助生产成本时借：辅助生产成本油气辅助生产等贷：原材料库存现金内部存款制造费用应付职工薪酬等2、月份终了，分配辅助生产车间费用借：生产成本管理费用营业费用其他业务支出在建工程贷：辅助生产成本（三）企业外部单位提供产品劳务费用的结算企业外部单位为企业内部基本生产等单位提供产品劳务，企业内部单位作借：油气生产成本生产成本等贷：银行存款应付账款（四）制造费用的核算1、基本生产单位和辅助生产单位发生制造费用，包括二级单位和三级单位的制造费用借：制造费用?按成本费用项目贷：原材料库存现金银行存款内部存款应付职工薪酬累计折旧等2、月末制造费用分配计入有关成本核算对象借：油气生产成本生产成本辅助生产成本等贷：制造费用（五）完工产品成本的结转借：库存商品贷：油气生产成本生产成本（六）待摊进货费用1、商品流通企业在采购商品的过程中发生商品采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款应付账款等2、期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用借：主营业务成本（按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额）贷：待摊进货费用（七）劳务成本1、发生劳务成本借：劳务成本贷：银行存款原材料应付职工薪酬等2、结转劳务的成本借：主营业务成本其他业务成本贷：劳务成本（八）研发支出1、自行开发无形资产发生研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的借：研发支出?费用化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬等自行开发无形资产发生研发支出，满足无形准则规定的资本化条件的借：研发支出?资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬等2、以其他方式取得的正在进行中研究开发项目借：研发支出?资本化支出贷：银行存款应付账款等3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出?资本化支出4、期末，转销费用化支出金额借：管理费用等贷：研发支出?费用化支出（九）工程施工1、企业进行合同建造时发生人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用借：工程施工?合同成本贷：应付职工薪酬原材料等2、企业计提能直接记入各合同成本的固定资产折旧借：工程施工?合同成本贷：累计折旧3、发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、不能直接记入各合同成本的固定资产折旧、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用借：制造费用贷：累计折旧银行存款等月末，将间接费用分配计入有关合同成本借：工程施工?合同成本贷：制造费用4、确认工程施工合同收入、合同费用借：主营业务成本借或贷：工程施工?合同毛利（差额）贷：主营业务收入5、合同完工时，将“工程施工”科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲借：工程结算贷：工程施工（十）工程结算1、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额借：应收账款等贷：工程结算2、合同完工时，将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲借：工程结算贷：工程施工（十一）机械作业1、企业发生机械作业支出借：机械作业贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等2、月末，应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本借：工程施工贷：机械作业对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，应转入劳务成本借：劳务成本贷：机械作业（十二）主营业务成本1、月份终了，计算结转本月销售商品、提供劳务的成本借：主营业务成本贷：库存商品劳务成本施工企业确认工程施工合同收入、合同费用借：主营业务成本借或贷：工程施工?合同毛利（差额）贷：主营业务收入2、本月销售退回的商品借：库存商品贷：主营业务成本3、期末将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：主营业务成本（十三）其他业务成本1、发生除主营业务以外的其他销售或其他业务支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料包装物累计折旧累计摊销应付职工薪酬银行存款辅助生产成本油气辅助生产2、期末，将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：其他业务成本（十四）营业税金及附加1、计算出应由主营业务负担的营业税及附加如营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税及教育费附加等借：营业税金及附加贷：应交税费2、计算出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等取得其他业务收入应缴纳的税金借：营业税金及附加贷：应交税费3、期末，将“营业税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：营业税金及附加（十五）销售费用1、在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、广告费、展览费，以及为销售本公司的商品专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等借：销售费用贷：库存现金银行存款应付职工薪酬原材料材料成本差异累计折旧辅助生产成本油气辅助生产2、期末，将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：销售费用（十六）管理费用1、企业在筹建期间内发生开办费借：管理费用（开办费）贷：银行存款等2、发生的各项管理费用借：管理费用贷：库存现金银行存款应付职工薪酬累计折旧长期待摊费用研发支出累计摊销等3、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出借：管理费用贷：银行存款原材料应付职工薪酬等4、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税借：管理费用贷：应交税费5、期末，将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：管理费用（十七）财务费用1、发生的利息支出、汇兑损益等借：财务费用贷：应付利息银行存款长期借款未确认融资费用预计负债2、发生的利息收入、汇兑损益、现金折扣借：银行存款长期借款等应付账款贷：财务费用3、期末，将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：财务费用（十八）勘探费用1、发生的各项非钻井勘探支出借：勘探费用贷：银行存款累计折旧应付职工薪酬2、结转未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出借：勘探费用贷：油气勘探支出3、期末，将“勘探费用”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：勘探费用（十九）资产减值损失1、计提减值准备借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备无形资产减值准备商誉减值准备2、计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复借：坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失3、期末，将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：资产减值损失（二十）营业外支出1、固定资产、油气资产清理发生的损失借：营业外支出?处置非流动资产损失贷：固定资产清理油气资产清理2、固定资产盘亏借：营业外支出?盘亏损失贷：待处理财产损溢3、以债务重组方式收回的债权借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备（已计提的坏账准备）营业外支出?债务重组损失贷：应收账款（账面余额）4、出售无形资产借：银行存款（实际取得的转让收入）无形资产减值准备（已计提的减值准备）累计摊销（已摊销的无形资产）营业外支出?出售无形资产损失贷：无形资产（账面余额）应交税费（应支付的相关税金）营业外收入?出售非流动资产利得5、发生的罚款支出、捐赠支出借：营业外支出?罚款支出、捐赠支出贷：银行存款等6、物资在运输途中发生的非常损失借：营业外支出?非常损失贷：待处理财产损溢7、期末，将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：营业外支出（二十一）所得税费用1、资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期应交所得税借：所得税费用?当期所得税费用贷：应交税费?应交所得税2、资产负债表日，确认相关递延所得税资产借：递延所得税资产（递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额）贷：所得税费用?递延所得税费用资本公积?其他资本公积借：所得税费用?递延所得税费用资本公积?其他资本公积贷：递延所得税资产（递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额）3、资产负债表日，确认相关递延所得税负债借：所得税费用?递延所得税费用资本公积?其他资本公积贷：递延所得税负债（递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负债”科目余额的差额）借：递延所得税负债（递延所得税负债的应有余额小于“递延所得税负债”科目余额的差额）贷：所得税费用?递延所得税费用资本公积?其他资本公积4、期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：所得税费用。
成本会计课件项目一 成本会计基础
《成本会计》项目一 模块一 支出、费用、成本与成本会计
课堂讨论（续）
• 30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了工会经费、 教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支 付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人员工 资10万元，并按规定比例提取了职工福利费、工会经 费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5 万元；支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元； 本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间 35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人 利润20万元；生产领用材料300万元；购进材料500万 元。 你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、 费用、生产费用、产品成本和期间成本的正确答案应 为多少？
《成本会计》项目一
模块一 支出、费用、成本与成本会计
20
四、成本会计
(二)狭义成本会计
狭义的成本会计通常是指成本核算，是按照一 定的程序、标准和方法，对企业发生的各项费用进 行归集和分配，从而计算出产品总成本和单位成本 的一系列程序和方法。
(三)广义成本会计
广义的成本会计不仅包括成本核算，而且还包 括成本预测、成本决策、成本预算、成本控制和成 本考核等方面的内容。
《成本会计》项目一 模块一 2支5 出、费用、成本与成本会计
2、具体地讲 (2)销售过程中销售费用的支出和归集过程，也 是成本会计所反映和监督的一项内容。
销售过程中发生种的费用支出有：应由企业负 担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、 广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的 发生的各种费用等。这些费用构成企业的销售费用。
模块三 核算会计业务
31
实收资本
冲溢价 发行费用的处理 冲盈余公积 冲未分配利润
32
实收资本
B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元， 每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 40 000 000
52
（三）应用举例
例 2， （6）7月15日借款到期，大华公司用银行存款偿还到期 借款以及所剩的利息。 利息的计算： 7月利息费用 = 借款本金 X （年利率/360）X 15天 =500 000 X (6%/360) X 1 = 1 250元 会计分录： 借：短期借款 500 000 财务费用 1 250 贷：银行存款 501 250
注册资本制度——我国
货币≥30% 出资方式 非货币：固定资产、材料、无形资产等
15
（二）实收资本的分类（资本金的分类）
◆ 按照投资主体的不同可分为： 1、国家资本金 2、法人资本金 3、个人资本金 4、外商资本金 ◆ 按照投资者投入资本的物质形态不同可分为： 1、货币资金投资 2、实物资产投资 3、无形资产投资
36
二、从金融机构借入款项的核算
银行借款按偿还期限可分为： 短期借款（1年以内） 长期借款 （超过一年）
（一）短期借款概述 （二）短期借款的核算 （三）应用举例
37
（一）短期借款概述
1、短期借款的概念
短期借款是指企业为满足其生产经营对于资金的临
时需要，向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一
年以内（含一年）的各种借款。短期借款必须按期偿还
例 2， （4）大华公司于6月30日计算确认6月份应负担的利息。 利息的计算： 6月利息费用 = 借款本金 X （年利率/12）X 1 =500 000 X (6%/12) X 1 = 2 500元 会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500
附录
增
值
计算公式
税
小规模纳税人 账户设置
“应交税费---应交增值税”
相关账务处理
22
明细账户设置
“应交税费——应交增值税（进项税额）借方专栏
（已交税金 ）借 （进项税额转出）贷方专栏 （销项税额）贷 （出口退税 ）贷
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应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
当期销售额×适用税率 增值税专用发票上注明的增值税额
（2）计算本月发出材料应负担的材料成本差异 发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
（3）结转发出材料的成本差异
按月分摊，不得
季末或年末一次
10
分摊
三、账务处理的具体操作
1.12月2日，采购啤酒花500公斤，买价45,000元，增值 税7,650元，银行转账结算。12月3日，现金支付运费 200元，材料验收入库，计划成本88元/公斤
不含税销售收入=800,000÷（1＋3%）=776,699.03（元） 应交增值税额=776,699.03×3%=23,300.97（元）
34
购入白砂糖 借：原材料
贷：应付账款
350,000.00 350,000.00
销售饮料
借：银行存款
800,000.00
贷：主营业务收入
776,699.03
应交税费----应交增值税
= 3.22%
麦芽成本差异率=（1,350-22,139.69）÷（275,000+1,334,000）×100% =-1.29%
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（2）编制发出材料成本差异结转表
材料成本差异率 ×计划成本
领用材料成本差异结转表
2008年12月31日
单位：元
《成本管理会计》模块三
批别的，属于间接计入生产费用，需要采用适当的方法分配计入各批别产品成本。
11
模 第一节 生产特点和管理要求对 产品成本计算的影响
块 三
产
品 成
3．对完工产品与在产品之间费用分配的影响
本
计 算
➢ 如果产品的生产是大量多步骤生产，那么其生产费用计入产品成本的程序比较复杂。
方
如果需要计算各生产步骤自制半成品成本，则各生产步骤应当将本生产步骤发生的
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生产特点和管理 要求对产品本钱
计算的影响
第一节
目
录
页
产品本钱计算 的方法
第二节
2
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生产特点和管理 要求对产品本钱
计算的影响
第一节
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产品本钱计算 的方法
第二节
3
模 第一节 生产特点和管理要求对 产品成本计算的影响
块
三
一、企业生产特点及其对产品本钱计算的影响
产
各种产品本钱根本计算方法的适用范围如表3-1所示。
品 成
表3-1 产品本钱根本计算方法的适用范围
本
计 产品成本计算方法 生产组织
工艺过程和管理要求
算 方
品种法
大量大批生产 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
法 概
分批法
单件小批生产 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
述
分步法
大量大批生产
管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产
这三种方法，之所以归属为产品本钱计算的根本方法，是因为这三种方法与不同生产 类型的特点有直接联系，而且涉及本钱计算对象确实定，因而是计算产品实际本钱必不可 少的方法。概括所有的工业企业，不管哪一种生产类型，进行本钱计算所采用的根本方法， 不外乎就是这三种。
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第二节 定额法成本计算的运用
五、产品实际成本的计算
（一）登记本月发生的生产费用 （二）分配脱离定额差异 （三）计算结转完工产品实际成本
感谢您的关注！
模块三 产品成本计算方法
项目六 成本计算的定额法
第一节 定额法概述
一. 定额法的涵义
产品成本计算的定额法，是以产品定额成本为 基础，加上（或减去）脱离定额的差异、材料成本 差异和定额变动差异，来计算产品实际生产成本的 方法。
第一节 定额法概述
（一）定额法与实际成成符合 定额的耗费和不符合定额的耗费。
第一节 定额法概述
（二）定额法的缺点 1. 成本核算的工作量较大。 2. 各项差异主要是按产品计算确定的， 难以分清各部门的经济责任。
第一节 定额法概述
（三）定额法的适用范围
定额法主要适用于定额管理制度比较健全， 定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型， 各项消耗定额比较准确、稳定的企业。定额法 最早应用于大量大批生产的机械制造企业，后 来逐渐扩大到具备上述条件的其他企业。
第二节 定额法成本计算的运用
3.盘存法
所谓的盘存法是指通过定期盘存，核算材料的 脱离定额差异，以控制用料的一种方法。对于不能 采用切割核算法的材料，为了更好地控制用料，额 法以外，还应除仍要使用限额领料单等定额凭证和 超额领料单等差异凭证的限采用盘存法，定期地在 每个工作班、工作日、每周、每旬等，通过盘存的 方法核算和控制用料差异。
第二节 定额法成本计算的运用
（二）定额成本与计划成本的联系与区别 1．联系
第二节 定额法成本计算的运用
2．区别
• （1）计划成本在计划期内通常是不变的；定额成本在计 划期内则是变动的。
• （2）计划成本一般是国家或上级公司等管理机构在计划 期内对企业进行成本考核的依据；而定额成本是企业自行 制定的，是日常（事中）成本控制的依据，是月末产品实 际成本的计算基础，也是进行（事后）成本考核、分析的 依据。
第二节 定额法成本计算的运用
(一)直接材料脱离定额差异（量差）的计算 1.限额法
所谓限额法，也称差异凭证法，是指原材料的领 用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于 直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定 额数进行事前控制。
第二节 定额法成本计算的运用
2.切割法
为了核算用料差异，更好地控制用料，对于需要 经过切割(下料) 后才能进一步加工使用的材料，例 如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用 切割核算法，通过编制“材料切割核算单”核算用 料差异、控制用料。
制造费用是生产单位为生产产品和提供劳务所发生 的间接费用，生产多种产品的企业（生产单位）属于间 接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时分产品（成 本核算对象）计算，即不能在费用发生时直接按产品确 定其定额差异，只有在月末确定实际制造费用总额以后， 才能比照计时工资制下直接人工费用的计算公式确定差 异定额。因此，对制造费用的日常控制和监督，主要是 根据制定的费用计划（或预算）进行的。
第一节 定额法概述
（二）定额法的基本原理
定额法的基本原理：产品的实际成本是由定 额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变 动差异四个因素组成。
第一节 定额法概述
二. 定额法的特点
（一）事前制定产品的定额成本 （二）分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异 （三）月末，以定额成本为基础，加减各种成本差
异来求得实际成本
第一节 定额法概述
三.定额法的优缺点及适用范围
（一）定额法的优点
• 1. 有利于加强日常的成本控制。 • 2. 便于进行产品成本的定期分析 。 • 3. 通过各项差异的核算，有利于提高成本的定
额管理和计划管理工作的水平。 • 4. 有利于解决各项差异在完工产品和月末在产
品之间分配的问题。
第二节 定额法成本计算的运用 （三）制造费用脱离定额差异的计算
第二节 定额法成本计算的运用
三.材料成本差异的计算
采用定额法计算产品成本的企业，应当按照计划成本来 组织原材料的日常核算，因此，直接材料费用定额成本和脱 离定额的差异都是按照原材料的计划单位成本计算的。这样， 在月末计算产品的实际原材料费用时，还必须考虑所耗原材 料应负担的成本差异，即所耗原材料的价差。
第一节 定额法概述
四、定额法成本计算程序
（一）制定定额成本 （二）核算脱离定额差异 （三）在本月完工产品和月末在产品之间分配成本
差异 （四) 计算本月完工产品的实际总成本和单位成本
第二节 定额法成本计算的运用
一.定额成本的制定 （一）定额成本的定义
在定额法下，企业应将实际生产费用分为符 合定额的耗费和不符合定额的耗费两部分，分 别核算，并予以汇总。其中，符合定额的耗费 部分即为定额成本。
第二节 定额法成本计算的运用 （三）各项定额成本的构成
第二节 定额法成本计算的运用 (四) 产品定额成本的计算程序
第二节 定额法成本计算的运用
二 .脱离定额差异的计算
脱离定额差异的计算是定额成本制度下进行成 本日常控制的重要手段。通过对脱离定额差异进行 及时、正确地核算和分析，及时控制生产费用支出 是定额法的核心所在。因此，在发生生产费用时， 应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制 定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明 细账中分别予以登记。
第二节 定额法成本计算的运用
四.定额变动差异的计算
月初在产品定额变动差异，可以根据消耗定额发生变动的在产品 盘存数量或在产品账面结存数量和修订后的定额消耗量，计算出月 初在产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修订前月初在产品 定额成本比较计算得出。在构成产品的零部件种类较多的情况下， 采用这种方法按照零部件和工序进行计算，工作量就会很大。为简 化计算工作，也可以按照单位费用的折现系数进行计算。即将按新 旧定额所计算出的单位产品费用进行对比，求出系数，然后根据系 数进行计算。
第二节 定额法成本计算的运用
（二）直接人工脱离定额差异的计算
1．在计件工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算。
在计件工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算与原材 料脱离定额差异的核算类似。
2．在计时工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的核算。
第二节 定额法成本计算的运用
（三）制造费用脱离定额差异的计算
• 2. 在计算产品的实际成本上，定额法下产品的实际成本是通 过符合定额的耗费，加减不符合定额的耗费求得的。
• 3. 从方法角度上，定额法不仅是一种产品成本计算方法，还 是一种对产品进行直接控制、管理的方法。
• 4. 在成本反映控制上，成本法不仅能进行事后成本控制，而 是包含了事前、事中、事后的全过程控制和管理，从而及时、 有效的促进生产耗费的节约以及产品成本的降低。