2020长期股权投资归纳总结

第五章长期股权投资归纳总结

一、长期股权投资初始计量

企业合并形成的 1、同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前均受同一方控制。

长期股权投资特点：1、不属于交易，本质上是债务重组 2、交易作价不公允

2、非同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前不受同一方控制。

特点：1、非关联企业之间交易 2、以市价为基础，价格公允非企业合并形成的长期股权投资

（一）企业合并形成的长期股权投资

1、同一控制下，并合方一般会计分录（以非现金资产作为对价，不确认资产处置损益）

借：长期股权投资（并合日按照取得的被投资方在最终控制方合并资产负债表中的净资产账面价值的

份额作为初始成本）

资本公积（转让资产或代偿债务贷账面价高于长投初始成本偿差额依次冲减

盈余公积资本公积、盈余公积、未分配利润）

利润分配—未分配利润

减值准备

累计摊销

存货跌价准备

贷：转让的资产或代偿债务或固定资产清理（账面价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税

股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积或资本溢价（当长投的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之借方，不够调留存）

2、非同一控制下，并合方一般会计分录

（1）如果投出的是无形资产，正常转让无形资产处理

借：长期股权投资【无形资产的公允价值+增值税】

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产【无形资产账面价】

应交税费—应交增值税（销项税额）

资产处置损益（或借记）

（2）如果投出的是固定资产，正常转让固定资产处理

借：固定资产清理

固定资产累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产【固定资产账面价】

借：长期股权投资【固定资产公允价值+增值税】

贷：固定资产清理【固定资产公允价】

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（或相反分录）

（3）如果投出的是存货，则按正常销售收入处理

借：长期股权投资【存货的公允价值+增值税】

贷：主营业务收入【存货公允价】

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品【存货贷账面价】

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

（4）如果是换股合并方式

借：长期股权投资【按股份公允价值入账】

贷：股本【按股票面额入账】

资本公积—股本溢价【倒挤】

另附发行费用时：

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款

3、并合直接费用及证券发行费的会计处理（同一、非同一处理方式相同）

（1）并合方发生的审计、法律服务费、评估咨询费等中介费用以及其他相关直接费用，于发生时计入管理费用

（2）股票发行费应当冲减“资本公积—股本溢价”，如果溢价不够冲减则冲减留存收益。

（3）债券发行费应当计入“应付债券—利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

4、已宣告但尚未发放的现金股利或利润的会计处理

无论是同一还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告

但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理

借：应收股利

贷：银行存款、转让的资产或代偿债务

（二）非企业合并形成的长期股权投资（重大影响，占股30%以下）

1、以支付现金取得的长期股权投资

按照实际支付的购买价款和直接支付的相关费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资贷初始成本。

借：长期股权投资—投资成本

应收股利【实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：银行存款

2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行费用冲减资本溢价，不足冲减盈余公积借：长期股权投资—投资成本（公允价）

贷：股本

资本公积—股本溢价

另附发行费用时：

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款

二、长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

（一）成本法的后续计量

1、成本法的适用范围

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算（能够对被投资单位实施控制）

2、成本法的会计核算

a. 采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关

交易费用增加长期股权投资的账面价值。

b. 被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。（会计分录）

宣告时→借：应收股利发放时→借：银行存款

贷：投资收益贷：应收股利

c. 子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（或实收资本），且未向投资者提供等值现金股利或利润选

择权时，投资方并没有获得收取现金的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益

（二）权益法的后续计量

1、权益法的适应范围

对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。（共同控制或重大影响）

2、权益法的会计核算

（1）初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产的差额处理。会计科目：长期股权投资—投资成本

a.当初始投资成本＞被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：

借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款

b.当初始投资成本＜被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：

先确认初始投资成本：再将差额进行如下处理：

借：长期股权投资—投资成本借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款贷：营业外收入

（2）被投资方发生盈亏时投资方的会计处理。会计科目：长期股权投资—损益调整

①当被投资方实现实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，并按投资方的会计政策会计

期间对被投资方贷财务报表进行调整，并据此确认投资收益。

借：长期股权投资—损益调整（被投资方的公允净利润－公允口径调整）×持股比例

贷：投资收益

公允口径调整：

无形资产、固定资产=（公允价÷剩余使用年限）-（账面价÷原预计使用年限）或

=（公允价-账面价）÷尚可使用年限

存货=（公允价-账面价）×卖出比例

②当被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则