事业单位内部控制研究

事业单位内部控制研究

刘宝生

摘要：近年来我国陆续出台了一系列的法律对企业内部控制进行控制，各事业单位也在遵循规章制度的精神来完善内部控制制度，取得了较好的成果。因为内部控制规范主要是针对企业来制定的，所以制度没有过多关注事业单位内部控制工作的独特性，导致内部控制失效。本文首先阐述事业单位内部控制工作的特点，分析自我评价体系的科学性，阐述评价体系的内容，然后提出完善内部控制评价的建议，促进行政事业单位内部控制工作的正常进行。

关键词：事业单位；内部控制

事业单位的内部控制意识正在不断提升，制度也在不断完善。前些年，事业单位的内部控制无章可循、无法可依，但是随着2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范》的正式施行，事业单位内部控制工作也逐渐走上正途。但是从实际运行情况上看，行政事业单位的内部控制制度在执行上经常出现失效的情况。下文将从评价制度等方面入手，对完善事业单位内部控制的措施进行分析。

一、事业单位内部控制特点

1.公共服务

事业单位的内部控制和企业的内部控制存在较大的差别，事业单位运行目标必须满足公共服务基本需求，其基本职能是为社会整体服务的一种动态的过程，这一过程需要财力与工作人员的支撑。事业单位虽然可以在正常履行政府职能的前提之下降低运行成本，但是事业单位的工作的核心是要向社会大众提供无偿的产品以及服务，所以事业单位的内部控制和企业的内部控制在运行目标上也存在一定的差别。通常情况下企业更侧重于目标能否盈利，而事业单位的内部控制注重社会关注与公共服务工作的实际效率。

2.法律约束

企业内部控制和事业单位的内部控制工作存在极大的差异，这种差异主要体现在事业单位权力行使方面。企业的管理结构以及内部治理体系如何确定，都需要通过所有者的批准方可，内部规制性比较明显。但是事业单位在外部行为和内部权力行为上都会严格的受到法律约束，外部规制特点显著。从法律外部监管以及法律的内部控制等诸多考虑因素上分析，企业内部控制体系虽然也要符合法律的要求，但整体影响较小。在《预算法》以及《政府采购法》中，立法机构以及相关行政机构通过法律的模式明确了事业单位的社会职能、活动方式以及业务范围等，明确要求事业单位必须按照法定程序来分配权

力，保证执行单位的所有行为在法律允许的范围内。事业单位内部控制合规也是一大诱因，合规目标会导致管理人员对法律条款格外敏感，事业单位工作人员的一些行为会被外界认定成非市场模式的经济行为，将其视为政治任务。

二、构建自我评价体系

1.指标选取

首先要保证指标的全面性，因为评价体系指标渗透到事业单位内部控制的始终，会设计到单位内部所有的工作人员，所以全面性是指标的首要条件。其次要满足科学性原则，评价指标必须要以实际情况为标准，反映各事业单位内部控制工作的特点，保证指标的合理性。最后要奉行独立性原则，通过构建具有独立性的指标来保证各个评价环节相互独立。

2.评价内容

首先要对整体控制环境进行评价，因为控制环境才是事业单位内控的基础，如果控制环境出现问题，不仅会影响到单位负责人员对内部控制工作的关注度，也会影响工作人员的责任感。控制环境的自我评价通常是指对单位的运行情况以及组织结构等制度建设问题进行的评价。风险管理也是评价的关键点之一，风险管理评价主要侧重对风险识别能力以及风险控制能力，明确单位内部风险管理办法是否明确以及风险的预警机制是否完善，总结平常工作时间内对风险的解决措施是否有效,

以便减少风险的产生几率。其次要对控制活动进行评价，控制活动的评价内容包含了面对风险时所应该采用的措施以及相关行为，对行为是否有效进行评价，属于内部控制工作核心点。评价内容包含事业单位会计设置是否合理以及各岗位职责是否明确。整合工作人员个人素质，对从岗位和素质情况入手判定工作人员的个人素质是否满足岗位需求，对会计基础控制工作的完整性进行评价，明确预算管理的规范性，调查各部门之间沟通的流畅性，从经济发展的角度入手分析单位规章制度是否完善。对信息沟通进行评价，从事业单位的信息处理能力方面入手进行评价，评价内容包含沟通系统建设情况以及沟通系统的整体运行情况，结合内部控制信息实际处理情况判定单位信息技术的使用效率，对日后发展提供基本方向，通过与已发生情况进行对比的方式判定信息沟通系统所具备的可靠性及真实性。最后对内部监督机制进行评价，事业单位的内部监督机制评价主要工作内容包含评价内部控制监督制度以及分析监督系统是否完善，对评价过程中出现的问题及时改进，对监督工作是否落到实处进行评价。

3.评价程序

首先需要站在内部控制内容的角度，对详细的自我评价方式进行明确，选定评价工作的主要对象，制定详细的评价规划，保证评价方式具有可行性与科学性。聘请具有一定工作经

验的专业工作人员作为评价引导员，带领小组内部成员对评价的主要内容进行深入分析，如果分析过程中出现分歧，需要结合日常工作经验，采取投票制等模式来确定最终工作方向。单位方面可以定期对培训评价小组的成员进行业务培训，让这部分工作人员全方位掌握评价的程序以及最终目的。考虑成本效益，确定评价小组的人员，定期召开评价问题的研讨会，从评价的结果以及单位近段时间内所出现的问题入手进行深入分析，单位的相关责任人则要全方位了解内部控制工作的开展情况，出现问题及时调整，各相关部门的工作人员共同思考问题的解决方式，减少负面影响。最后由评价小组成员对评价过程进行分析，针对其中存在的问题制定相应的解决方案。将评价结果以报告的形式上交到上级单位，将整改措施落到实处。针对评价中可以体现出的问题，相关负责人必须要高度关注，认真研究问题的解决方法，加大内部审查力度，提升事业单位内部控制的时效性。

结束语

随着事业单位改革的不断深入，内部控制的重要性逐渐凸显。本文从当前我国事业单位内部控制工作与企业内部控制点差异性方面入手，分析其特性，之后通过评价的方式提出提升事业单位内部控制时效性的方式，旨在完善事业单位的内部控制工作，将其控制作用最大化发挥。

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（作者单位：河北丰润车轴山中学）