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《审计学原理》(第五版)-课件
2.近代审计阶段（1840-1949）
• 1912年，北洋政府在国务院下设立“审计处”， 各省设立“审计分处”。 • 1914年，将“审计处”改成“审计院”，隶属于 大总统，同年，颁布《审计法》及《审计实施细 则》。 • 1928年，将“审计院”改为“审计部”隶属于监 察院 • 各省设立了相应的“审计处”，形成了一个垂直 领导的审计网。 • 不能按区域划分的如铁路、邮政、税务等设审计 办事处——特派员 • 抗日战争与解放战争时期，在边区行署、专区、 县均有审计委员会。
任务的效能。
1．经济监督职能 2．经济鉴证职能 3．经济评价职能
26
（一）经济监督职能
• 经济监督职能是指审计机构或审计人员监察和 督促被审计单位的财政收支、财务收支及有关 经济活动，使之符合国家法律法规的规定，在 规定的范围内、在正常的轨道上运转，以保证 被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济 活动合法性和有效性。 • 经济监督是审计最基本的职能，无论是政府审 计、内部审计还是注册会计师审计都具有监督 职能。经济监督侧重审查经济活动的真实性和 准确性，用来维护财经法纪充当“经济卫士” 。
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• 我国国家审计的产生与发展
• 我国国家审计经历了一个漫长的发展过程 ，大体上可分为六个阶段：西周初期初步 形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐 至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段 ；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶 段。
18
• 西方国家的国家审计的生产与发展
• 在西方国家，国家审计的起源可以追溯到古罗马、 古埃及和古希腊时代。资本主义时期，随着经济的 发展和国家政权组织形式的完善，国家审计也有了 进一步的发展。在现代资本主义国家中，普遍地建 立了国家审计制度。例如，美国1921年成立总审 计局，作为隶属于国会的一个监督机构。
审计学原理课件
第四章 审计准则和审计依据 教学目标： 1、了解审计准则的意义、基本内容及国际审计准 则； 2、熟练独立审计准则； 3、掌握国家审计准则、审计依据的涵义、种类、 特点及运用审计依据的原则。 教学重点：1、国家审计准则； 2、审计依据的涵义和特点。 3、教学难点：运用审计依据的原则。 4、教学时数：2节 5、教学过程：
二、审计人员的职业道德 （一）国家审计人员的职业道德（第69页） （二）内部审计人员的职业道德（第70页） （三）民间审计人员的职业道德（第70页） 三、审计人员的法律责任（第72页） （一）国家审计人员的法律责任 （二）内部审计人员的法律责任 （三）民间审计人员的法律责任 四、民间审计人员法律责任的种类（7种第74页）
7、行政处罚权； 8、建议纠正违法规定权； 9建议行政处分权； 10、建议刑事处分权。 第二节 民间审计组织 一、民间审计组织的概念和性质 是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审 核批准，注册登记的会计师事务所。 会计师事务所由注册会计师组成，是承办法定业务 的工作机构，它不是国家机关的职能部门，但具有法人 资格。 △在我国，注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办 业务。
（一）一般公认审计准则 1、一般准则：是指对审计人员任职资格和执业行为 作出的规范。 2、工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准 则，指审计人员在实施审计行为时应遵守的规范。 3、报告准则：指对审计人员编制审计报告的原则、 形式、内容所作的规范。 （二）政府审计准则 是指政府审计部门根据自身的作性质、范围及 特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计人员 及其行为所作出的规范。 （三）内部审计实务准则 指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定 并颁布的对内部审计机构、审计人员实施审计行为所作
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7.1 内部控制
一、内部控制的涵义和作用 1、涵义 ☆控制 : 驾御和支配 ☆内部控制： 为……而进行的驾御和支配 ☆内部控制制度：为了……在经济主题的内部建立或采用的……方
法、程序和行为准则 2、内部控制的作用
保障……贯彻执行 保护……安全完整 提高……正确程度 确保…… 的执行
按形式分 流程图
笔录文稿一般工作底稿Fra bibliotek按职能分
专用工作底稿
综合类工作底稿
按类别分 业务类工作底稿
备查类工作底稿
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6.4 审计工作底稿的结构和内容
一、审计工作底稿的结构和内容 1、结构和内容
①被审计单位名称 ②审计项目名称 ③审计项目的时间或期间 ④审计过程记录 ⑤ 审计标识及其说明 ⑥审计结论 ⑦索引号及页次 ⑧编制者姓名及编制日期 ⑨复核者姓名及复核日期 ⑩其他应说明事项
7.1 内部控制
三、内部控制的种类 （一）内部会计控制：为维护资产完整，会计信息真实、正确而通
过会计核算和会计监督所进行的内部控制
☆ 内容：会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计分析
（二）内部管理控制：为提高工作效率和经济效益而通过行政管理 及业务所进行的内部控制
☆ 内容： 组织结构、劳动工资、员工教育、计划预算、合同执行、 生产经营、质量检验、环境监测
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第八章
审计抽样
8.1 审计抽样的涵义及种类 8.2样本的设计与选取 8.3属性抽样 8.4变量抽样 8.5抽样结果的评价
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7.1 内部控制
一、内部控制的涵义和作用 1、涵义 ☆控制 : 驾御和支配 ☆内部控制： 为……而进行的驾御和支配 ☆内部控制制度：为了……在经济主题的内部建立或采用的……方
法、程序和行为准则 2、内部控制的作用
保障……贯彻执行 保护……安全完整 提高……正确程度 确保…… 的执行
按形式分 流程图
笔录文稿一般工作底稿Fra bibliotek按职能分
专用工作底稿
综合类工作底稿
按类别分 业务类工作底稿
备查类工作底稿
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6.4 审计工作底稿的结构和内容
一、审计工作底稿的结构和内容 1、结构和内容
①被审计单位名称 ②审计项目名称 ③审计项目的时间或期间 ④审计过程记录 ⑤ 审计标识及其说明 ⑥审计结论 ⑦索引号及页次 ⑧编制者姓名及编制日期 ⑨复核者姓名及复核日期 ⑩其他应说明事项
7.1 内部控制
三、内部控制的种类 （一）内部会计控制：为维护资产完整，会计信息真实、正确而通
过会计核算和会计监督所进行的内部控制
☆ 内容：会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计分析
（二）内部管理控制：为提高工作效率和经济效益而通过行政管理 及业务所进行的内部控制
☆ 内容： 组织结构、劳动工资、员工教育、计划预算、合同执行、 生产经营、质量检验、环境监测
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第八章
审计抽样
8.1 审计抽样的涵义及种类 8.2样本的设计与选取 8.3属性抽样 8.4变量抽样 8.5抽样结果的评价
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(本科)审计学原理与实务第十一章教学课件
第三节 生产与存货循环审计的具体运用
一、存货审计
（二） 存货监盘的实质性程序
1.存货监盘计划 审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货
内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货 盘点程序的基础上编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 在制订存货监盘计划时，审计人员需要考虑与存货有关的重大错 报风险、内部控制的性质、对存货盘点是否制定了适当的程序并 下达了正确的指令。
第三节 生产与存货循环审计的具体运用
一、存货审计
（二） 存货监盘的实质性程序 1.存货监盘计划 存货监盘计划主要包括以下几个方面内容：
（1） 存货监盘 的目标、范围及 时间安排。
（2） 存货监盘的内容 及关注事项。存货监盘 的内容主要包括审计人 员实施存货监盘程序的 方法、步骤，各个环节 应注意的问题及所要解 决的问题。
（本科）审计学原理与实务第十一章教学课件
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审计学 原理与实务
11.1 生产与存货循环审计概述
11.2 生产与存货循环的测试和实质性程序
11.3 生产与存货循环审计的具体运用
11 生产与存货循环审计
学习目标
了解生产与存货循环的主要凭证和业务活动； 了解生产与存货循环的主要测试； 掌握存货监盘； 掌握存货计价测试。
课前导读
存货激增，营收放缓
“经常用脑，喝六个核桃”，这是近几年突然崛起的一款核桃乳饮品“六个核桃”的宣传语。由 于产品名称中含有数字“六”，所以该产品形象生动地吸引了消费者和业内的关注。然而，正是这 样的宣传同样也为其带来不少有关虚假宣传的麻烦。 一、 超高的净利润率
“六个核桃”的母公司河北养元智汇饮品股份有限公司（下称养元饮品）曾在证监会官网披露了 首次公开发行股票招股说明书。
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【分析】
黎明股份上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多 样性和隐蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手 法再高明，总会漏出一些破绽：
该企业的主营业务收入为40 942.56万元，但主营业务税金只 有82.43万元，税率只有2‰，这是一组非常不协调的数字。
该企业的财务费用是负值，与短期借款8 015.34万元应发生的 借款费用明显不符。
理论学时 58 案例分析学时 6
11.销售与收款循环审计 12.采购与付款循环审计 13.存货与仓储循环审计 14.筹资与投资循环审计 15.货币资金与特殊项目审计
其它专题审计 ：17.环境审计、效益审计、离任审计
教学要求
明确各业务循环审计目标 理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和
利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业 可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属 的进出口公司1999年6月借此虚拟主营业务收入582万元、主营 业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万 元，虚减存货519万元。
人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。例如该进出口 公司擅自将基本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服 装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚 增销售收入888万元。
（八）实施销售的截止测试
对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正 确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下 期或提前至本期。
注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入 确认有密切关系的日期：
一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
《审计学原理总复习》课件
程，提高审计质量
详细描述
财务报表审计的程序包括计划阶段、实施审计程序、形 成审计意见和出具审计报告等步骤。在计划阶段，需要 了解被审计单位的基本情况，评估审计风险，制定审计 计划。实施审计程序阶段，需要运用适当的审计方法和 程序获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。形 成审计意见阶段，需要对财务报表进行总体评价，提出 审计意见。出具审计报告阶段，需要撰写审计报告，向 被审计单位和相关利益方报告审计结果。
独立性、客观性、公正性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于16世纪的意大利，随着资本主义经济的发展而逐步完 善。
审计的分类
01
财务报表审计
对企业的财务报表进行审查，确保 其真实性和公允性。
合规审计
对企业遵守法律法规的情况进行审 查。
03
02
内部控制审计
对企业内部控制系统进行评估，确 保其有效性。
经济责任审计
盘点法
对被审计单位的实物资产进行 实地清点，核对账面记录与实 际数量是否一致。
询问法
向被审计单位相关人员了解情 况，获取口头或书面答复，以 获取审计证据。
分析法
对被审计单位的财务和业务数 据进行比较、分析和判断，以
发现异常情况和潜在风险。
审计证据的收集与整理
收集证据
通过审查、盘点、询问和分析等方法 ，收集与审计目标相关的证据。
对企业管理层履行经济责任的情况 进行审查。
04
审计的目标与原则
审计的目标
01
确保财务报表的真实性和公允性，提高企业的透明度和可信度
。
审计的原则
02
独立性、客观性、公正性和专业性。
审计的标准
03
国际审计准则和国内审计准则。
详细描述
财务报表审计的程序包括计划阶段、实施审计程序、形 成审计意见和出具审计报告等步骤。在计划阶段，需要 了解被审计单位的基本情况，评估审计风险，制定审计 计划。实施审计程序阶段，需要运用适当的审计方法和 程序获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。形 成审计意见阶段，需要对财务报表进行总体评价，提出 审计意见。出具审计报告阶段，需要撰写审计报告，向 被审计单位和相关利益方报告审计结果。
独立性、客观性、公正性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于16世纪的意大利，随着资本主义经济的发展而逐步完 善。
审计的分类
01
财务报表审计
对企业的财务报表进行审查，确保 其真实性和公允性。
合规审计
对企业遵守法律法规的情况进行审 查。
03
02
内部控制审计
对企业内部控制系统进行评估，确 保其有效性。
经济责任审计
盘点法
对被审计单位的实物资产进行 实地清点，核对账面记录与实 际数量是否一致。
询问法
向被审计单位相关人员了解情 况，获取口头或书面答复，以 获取审计证据。
分析法
对被审计单位的财务和业务数 据进行比较、分析和判断，以
发现异常情况和潜在风险。
审计证据的收集与整理
收集证据
通过审查、盘点、询问和分析等方法 ，收集与审计目标相关的证据。
对企业管理层履行经济责任的情况 进行审查。
04
审计的目标与原则
审计的目标
01
确保财务报表的真实性和公允性，提高企业的透明度和可信度
。
审计的原则
02
独立性、客观性、公正性和专业性。
审计的标准
03
国际审计准则和国内审计准则。
审计学原理
w
法 形成原因 律 责 任
责任性质
违约责任 过失责任：普通、重大 欺诈责任
行政责任 民事责任 刑事责任
w 民间审计人员法律责任的预防：P76
w 5、西方民间审计人员（独立审审计计学原师理 ）
第四章 审计准则和审计依据
w 审计方法的选用要求： 必须服从于审计目标 必须服从于审计方式 必须适用于被审计单位的实际情况
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审计学原理
w 一、基本方法：
w 就是审计人员在执行审计任务时，编 写审计计划——收集审计证据——选用 审计标准——对比分析评价——提出审 计报告。是一种程序性的方法。
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审计学原理
第一节 审计的概念
w 一、审计的概念 1、审计定义：p2
w
审计定义揭示了：
审计的主体：审计人（专职机构和人员）
审计的客体：被审计人
审计的对象：被审计单位的财政、财务及有
关经济活动
审计的实施：依据、目标、职能、目的、性质
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审计学原理
w 2、审计关系人： 审计人：（第一关系人） 被审计人：（第二关系人） 审计委托人：（第三关系人）
即审计监督权：p56页10项
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审计学原理
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w （四）西方国家审计机关
w 1、类型：
w a、立法型：隶属于立法部门，由议会领导，向议
会负责。 国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。
w
特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发
挥较好
w b、司法型：隶属于司法部门，拥有司法裁决权，
向议会负责。
国家：法国、西欧、南美、非洲
特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定
审计学原理 ppt课件
被审计人对审计委托（或授权）人负有受托经济责任，并由审计人
对其受托经济责任进行审计。
审计委托（或授权）人一般是财产的所有者，当其财产委托（或受
托）被审计人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托 （或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加 以审计监督。
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7
第一节 审计的概念
（三）审计的基本特征 审计的三个基本特征为：
第三节 审计的对象和审计目的
(二)审计的目的 审计目的是指审计工作要达到的预期结果。 我国审计的目的：维护财经法纪，改善经营管理，提 高经济效益，促进廉政建设，保障国民经济健康发 展。
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第三节 审计的对象和审计目的
一、审计的职能 审计的职能是审计本身所固有的内在功能 它是随着经济的发展而发展变化的。 审计的基本职能有： 经济监督：审计最基本职能 经济评价：有一定评价标准和依据 经济鉴证：西方财务报表审计阶段发展起来的
ppt课件 15
第四节
审计的职能、作用与任务
三、审计的任务
基本任务：对被审计单位经济活动进行监督、评价和 鉴
证；维护国家财经秩序，促进廉政建设，保障国 民经济健康发展
具体任务
：5点
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16
第二章 审计的分类与方法
第一节 审计的分类 第二节 审计的方法
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第一节 审计的分类
一、审计的分类：基本分类、其他分类
从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政 法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
ppt课件 5
第一节 审计的概念
5．审计的目标
审计的总目标是评价受托经济责任。审计的预期目标是审查、确 认审计对象的真实性、合法性、效益性。
审计学原理ppt
审计工作的若干规定》 审计工作的若干规定》;
1995年7月,审计署颁布了《审计署关于内部审 1995年 月,审计署颁布了《
计工作的规定》 计工作的规定》,进一步规范了我国内部审计 工作.
3,西方审计的产生与发展 ---国家审计
西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马,古 西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马,古
1720年,查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审 1720年,查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审
查,由此他成为世界上第一个注册会计师; 18世纪初至19世纪中叶,详细审计在英国盛行, 18世纪初至19世纪中叶,详细审计在英国盛行, 也有人称之为英国式审计; 也有人称之为英国式审计; 1853年苏格兰成立" 爱丁堡会计师协会" 1853年苏格兰成立" 爱丁堡会计师协会"-- 第一个; 1887年美国创立AICPA--最大; 1887年美国创立AICPA--最大; 20世纪初,美国会计师创立资产负债表审计, 20世纪初,美国会计师创立资产负债表审计, 亦称美国式审计. 亦称美国式审计.
4,审计与会计的关系 审计与会计都属于经济管理范畴,两者既有 联系,又有区别. 联系:两者起源密切相关; 联系:两者起源密切相关; 两者彼此渗透,融会; 两者目的最终一致. 区别:产生的基础不同; 区别:产生的基础不同; 职能不同; 方法不同; 工作程序不同.
二,审计的产生与发展
这一部分不是本章的重点,大部分内容 只需作一般了解,其中应掌握审计产生 的客观基础,审计产生的社会条件以及 在中外审计发展过程中具有明显标志的 几个关键时点.
促进性作用
长江堤防隐蔽工程建设弄虚作假,以权谋
私,造成多结工程款1000多万元,不合格 私,造成多结工程款1000多万元,不合格 标段达50%以上; 标段达50%以上; 冯明昌利用掌控的13家关联企业,通过编 冯明昌利用掌控的13 13家关联企业,通过编 制虚假财务报表,串通银行内部人员,从 工行南海支行骗取贷款74.21亿元; 工行南海支行骗取贷款74.21亿元; 原国家电力公司因领导决策失误造成重大 损失,并涉嫌个人经济犯罪案件线索12起, 损失,并涉嫌个人经济犯罪案件线索12起, 涉案金额10亿元; 涉案金额10亿元;
1995年7月,审计署颁布了《审计署关于内部审 1995年 月,审计署颁布了《
计工作的规定》 计工作的规定》,进一步规范了我国内部审计 工作.
3,西方审计的产生与发展 ---国家审计
西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马,古 西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马,古
1720年,查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审 1720年,查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审
查,由此他成为世界上第一个注册会计师; 18世纪初至19世纪中叶,详细审计在英国盛行, 18世纪初至19世纪中叶,详细审计在英国盛行, 也有人称之为英国式审计; 也有人称之为英国式审计; 1853年苏格兰成立" 爱丁堡会计师协会" 1853年苏格兰成立" 爱丁堡会计师协会"-- 第一个; 1887年美国创立AICPA--最大; 1887年美国创立AICPA--最大; 20世纪初,美国会计师创立资产负债表审计, 20世纪初,美国会计师创立资产负债表审计, 亦称美国式审计. 亦称美国式审计.
4,审计与会计的关系 审计与会计都属于经济管理范畴,两者既有 联系,又有区别. 联系:两者起源密切相关; 联系:两者起源密切相关; 两者彼此渗透,融会; 两者目的最终一致. 区别:产生的基础不同; 区别:产生的基础不同; 职能不同; 方法不同; 工作程序不同.
二,审计的产生与发展
这一部分不是本章的重点,大部分内容 只需作一般了解,其中应掌握审计产生 的客观基础,审计产生的社会条件以及 在中外审计发展过程中具有明显标志的 几个关键时点.
促进性作用
长江堤防隐蔽工程建设弄虚作假,以权谋
私,造成多结工程款1000多万元,不合格 私,造成多结工程款1000多万元,不合格 标段达50%以上; 标段达50%以上; 冯明昌利用掌控的13家关联企业,通过编 冯明昌利用掌控的13 13家关联企业,通过编 制虚假财务报表,串通银行内部人员,从 工行南海支行骗取贷款74.21亿元; 工行南海支行骗取贷款74.21亿元; 原国家电力公司因领导决策失误造成重大 损失,并涉嫌个人经济犯罪案件线索12起, 损失,并涉嫌个人经济犯罪案件线索12起, 涉案金额10亿元; 涉案金额10亿元;
审计学原理(ppt 32页)
二、对注册会计师责任的认定类别
责任
通常所指
针对注册会计师而言
违约
合同的一方或几方未 能达到合同条款的要求
会计师事务所在商定 期间内未按照业务约定 书履行责任
普通过 没有保持职业上应有 没有完 全遵循 专业准
失 的合理的谨慎
则的要求
重大过 失
连起码的职业谨慎都 不保持，对业务或事务 不加考虑，满不在乎
活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》 （《司法解释》） • 五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施
• 一、注册会计师法律责任的成因
• （一）注册会计师法律责任的基本成因
•
法律责任的出现，经常是因为注册会计师在
执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了
对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是
注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，
合同的一方或几方未 能达到合同条款的要求
会计师事务所在商定 期间内未按照业务约定 书履行责任
普通过 没有保持职业上应有 没有完 全遵循 专业准
失 的合理的谨慎
则的要求
重大过 失
连起码的职业谨慎都 不保持，对业务或事务 不加考虑，满不在乎
根本没有遵循专业准 则或没有按专业准则的 基本要求执行审计
欺诈
又称舞弊，是以欺骗 为了达到欺骗他人的
• A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化， 如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的 行业竞争等，而无法满足投资者的预期
• B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计 准则的要求而发表了错误的审计意见
• C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注 册会计师发表不恰当审计意见的可能性
• D、经营失败必然会导致审计失败
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见教材212页表11-1
二、几个主要项目的实质性程序
（一）主营业务收入审计
审计目标 实质性程序 案例分析
（二）应收账款审计 （三）坏账准备审计 （四）其他相关账户审计
（一）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计审计目标
确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。
第三节 交易的实质性程序
销货交易实质性程序及要点 几个主要项目的实质性程序
一、销货交易实质性程序目标及程序
（一）实质性程序目标（见教材208页）
记录业务的真实性 记录业务的完整性 记录业务计价的准确性与正确性 记录业务分类的恰当性 记录业务及时性 是否正确计入明细账并准确汇总
（二）实质性程序
与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。
销货通知单应送交以下部门
给客户开具发票
第二节 销货与收款循环内部控制测试
控制目标及关键控制
见教材212页表11-1
内部控制测试
在了解、描述基础上对内部控制测试评价。 测试与评价要点： （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序
实质性程序 掌握各业务循环的主要账户、重要的实质
性程序
业务循环的划分
各业务循环相互关系图
业务循环与主要报表项目
业务循环
会计科目
销售与收款循环
应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交 税费
购货与付款循环 固定资产、累计折旧、应付账款
生产循环
存货、主营业务成本
筹资与投资循环 借款、投资、期间费用、所得税
2、实质性程序
见教材213页（15个具体审计程序）
3、案例分析
虚假收入审计案例审计——“黎明股份”会计造假案
“黎明股份”会计造假案
黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳 黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业 集团，随后，集团拿出了1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股， 发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪 交所上市。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年虚增资产 8996万元，虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元， 虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。其中虚 增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字 的37％和166％。经过调查组审定核实后，该公司利润总额 由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重 的是，该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用 挂账，缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的交易或事 项的造假都是造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、 假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真作地进行 账务处理，并编制报表，其主要手段：
课程框架 （三大部分，共17章）
审计学原理
审 计 学
财务审计
1. 总论 2. 审计的组织形式 3. 审计规范体系 4. 审计目标与审计过程 5. 审计方法 6. 审计证据与审计工作底稿 7. 审计计划、审计重要性及审计风险 8. 风险评估 9. 风险应对 10.审计抽样 16.终结审计与审计报告
总学时 64
作假的主要手段
对开增值税发票，虚增收入和利润。比如该公司所属的毛纺织 厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿 元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961 万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到 了虚增收入的目的，又不增加税负。
虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心， 1999年6月和12月份，虚拟了两个基本销售对象即沈阳红尊公 司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增 值税发票，虚增主营业收入2269万元、主营业务成本1124万元 以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收 账款1748万元。
第十一章 收入与收款循环审计
第一节 销货与收款循环的特性 第二节 内部控制测试 第三节 交易的实质性程序
主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计
教学要求及重点难点
➢ 目的要求
理解销售与收款循环的特性 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质
性程序 掌握主营业务收入审计 掌握应收账款审计 掌握坏账准备审计 了解其他相关账户审计
营业成本（主营业务成 本、其他业务成本）
涉及的主要帐户
二、销货与收款循环的主要会计记录
（一）有关原始单据
客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销 售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折 让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾 客月末对账单等
（二）有关明细账
应收账款明细账、主营业务收入明细账、折 扣与折让明细账、现金及银行存款日记账
理论学时 58 案例分析学时 6
11.销售与收款循环审计 12.采购与付款循环审计 13.存货与仓储循环审计 14.筹资与投资循环审计 15.货币资金与特殊项目审计
其它专题审计 ：17.环境审计、效益审计、离任审计
教学要求
明确各业务循环审计目标 理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和
重点难点
➢ 主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性） ➢ 应收账款真实性审计
第一节 销货与收款循环的特性
一、销货与收款循环涉及的会计报表项目
业务循环 资产负债表项目
利润表项目
销货与收 款循环
应收账款 应收票据 预收账款 应交税费
营业收入（主营业务收 入、其他业务收入）
营业税金及附加 销售费用
（三）有关会计凭证
收款凭证、转账凭证
订货单
销货通知单
提货单
销货发票
贷项通知单
三、销售与收款循环主要业务活动 编制一式多联的装运凭证，与“存在或发生”认 定及“完整性”认定相关 。 与销货交易的“存在或发生”、“完整性”、 单审据是批与信以证后应用及明，收调“管编账查估理制款、价当一净客或局式额户认分有多的信定摊关联“用的”销的评等凭认售销估级证定交售或在有易。（分销关的通摊售“。知”单存）认上在单定签或，有署发销关意生售见。”。
二、几个主要项目的实质性程序
（一）主营业务收入审计
审计目标 实质性程序 案例分析
（二）应收账款审计 （三）坏账准备审计 （四）其他相关账户审计
（一）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计审计目标
确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。
第三节 交易的实质性程序
销货交易实质性程序及要点 几个主要项目的实质性程序
一、销货交易实质性程序目标及程序
（一）实质性程序目标（见教材208页）
记录业务的真实性 记录业务的完整性 记录业务计价的准确性与正确性 记录业务分类的恰当性 记录业务及时性 是否正确计入明细账并准确汇总
（二）实质性程序
与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。
销货通知单应送交以下部门
给客户开具发票
第二节 销货与收款循环内部控制测试
控制目标及关键控制
见教材212页表11-1
内部控制测试
在了解、描述基础上对内部控制测试评价。 测试与评价要点： （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序
实质性程序 掌握各业务循环的主要账户、重要的实质
性程序
业务循环的划分
各业务循环相互关系图
业务循环与主要报表项目
业务循环
会计科目
销售与收款循环
应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交 税费
购货与付款循环 固定资产、累计折旧、应付账款
生产循环
存货、主营业务成本
筹资与投资循环 借款、投资、期间费用、所得税
2、实质性程序
见教材213页（15个具体审计程序）
3、案例分析
虚假收入审计案例审计——“黎明股份”会计造假案
“黎明股份”会计造假案
黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳 黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业 集团，随后，集团拿出了1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股， 发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪 交所上市。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年虚增资产 8996万元，虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元， 虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。其中虚 增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字 的37％和166％。经过调查组审定核实后，该公司利润总额 由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重 的是，该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用 挂账，缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的交易或事 项的造假都是造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、 假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真作地进行 账务处理，并编制报表，其主要手段：
课程框架 （三大部分，共17章）
审计学原理
审 计 学
财务审计
1. 总论 2. 审计的组织形式 3. 审计规范体系 4. 审计目标与审计过程 5. 审计方法 6. 审计证据与审计工作底稿 7. 审计计划、审计重要性及审计风险 8. 风险评估 9. 风险应对 10.审计抽样 16.终结审计与审计报告
总学时 64
作假的主要手段
对开增值税发票，虚增收入和利润。比如该公司所属的毛纺织 厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿 元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961 万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到 了虚增收入的目的，又不增加税负。
虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心， 1999年6月和12月份，虚拟了两个基本销售对象即沈阳红尊公 司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增 值税发票，虚增主营业收入2269万元、主营业务成本1124万元 以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收 账款1748万元。
第十一章 收入与收款循环审计
第一节 销货与收款循环的特性 第二节 内部控制测试 第三节 交易的实质性程序
主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计
教学要求及重点难点
➢ 目的要求
理解销售与收款循环的特性 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质
性程序 掌握主营业务收入审计 掌握应收账款审计 掌握坏账准备审计 了解其他相关账户审计
营业成本（主营业务成 本、其他业务成本）
涉及的主要帐户
二、销货与收款循环的主要会计记录
（一）有关原始单据
客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销 售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折 让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾 客月末对账单等
（二）有关明细账
应收账款明细账、主营业务收入明细账、折 扣与折让明细账、现金及银行存款日记账
理论学时 58 案例分析学时 6
11.销售与收款循环审计 12.采购与付款循环审计 13.存货与仓储循环审计 14.筹资与投资循环审计 15.货币资金与特殊项目审计
其它专题审计 ：17.环境审计、效益审计、离任审计
教学要求
明确各业务循环审计目标 理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和
重点难点
➢ 主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性） ➢ 应收账款真实性审计
第一节 销货与收款循环的特性
一、销货与收款循环涉及的会计报表项目
业务循环 资产负债表项目
利润表项目
销货与收 款循环
应收账款 应收票据 预收账款 应交税费
营业收入（主营业务收 入、其他业务收入）
营业税金及附加 销售费用
（三）有关会计凭证
收款凭证、转账凭证
订货单
销货通知单
提货单
销货发票
贷项通知单
三、销售与收款循环主要业务活动 编制一式多联的装运凭证，与“存在或发生”认 定及“完整性”认定相关 。 与销货交易的“存在或发生”、“完整性”、 单审据是批与信以证后应用及明，收调“管编账查估理制款、价当一净客或局式额户认分有多的信定摊关联“用的”销的评等凭认售销估级证定交售或在有易。（分销关的通摊售“。知”单存）认上在单定签或，有署发销关意生售见。”。