第4章会计循环III-帐项调整与财务报表1

7. 编制财务报表 8. 结账
的经济业务开始的。
6
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两 个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买 另一家公司的产品； 事项：(Accounting events)主要指发生在主体内 部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材 料、• 震导致财产受损等； 地 经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
（5）5000
现 金
（1）500000 （2）150000 (5) 5000
27
账簿登记
将经济业务（6）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
(5) 5000 (6) 4000
应付工资
(6) 4000
现 金
(1) 500000
（6） 4000
(2) 150000 (5) (6) 5000 4000
司600件，每件60元，商品已经发 出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成品（成本） 是否在此时编制该笔 分录与企业采用的存 货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
19
36000
30000 30000
编制会计分录
营业费用（费用） 现金（资产）
13
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
14
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
知识点回顾：会计分录，是 指按照借贷记账法记账规则 的要求，对交易或事 项列示应借、应贷的账户和 金额的一种记录。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现 金。
10
分析经济业务
（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计 50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产） 应付账款（负债）
3
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录 3. 登记账簿
1. 分析经济业务
4. 调整前试算
Start the next cycle 8. 结账 5. 编制调整分录
7. 编制财务报表
6. 调整后试算
4
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们 已经掌握的会计基本概念和技术方法：
第4章会计循环III:账项调整与财务报表
本章内容提要
会计循环概述 收付实现制与权责发生制 期末调整事项 试算平衡 财务报表 结账 存货盘存制度
2
一份有争议的审计报告
我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年 度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册 会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情 况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公 司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款 利息89.8万美元（折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响 利润8807万元。 我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997 年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表 未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及 资金变动情况。 此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担 和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能 与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵 公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的 困境。 如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加 以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。
（2）10日，用现金购买汽车 一部，买价与各类费用共计 15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司 会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产）
现实中，会计 分录是在记账 凭证上编制的
17
编制会计分录
根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下： 借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000
帐户名称 现金 应收账款 库存商品 固定资产 应付账款 实收资本 商品销售收入 商品销售成本 营业费用 合计 调整前余额 借方 341000 36000 20000 150000 贷方
50000 500000 36000 30000 9000 586000 586000
31
会计循环第五步：编制调整分录
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20 和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
实收资本（所有者权益）
提示：对于每一 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
9
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 用共计15万元，款项已经支付；
（3）13日，购买商品1000件，每 件50元，共计50000元，商品已经 入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为： 库存商品（资产）
应付账款（负债）
18
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记 账法的记账规则，可以编制记录经济活动 （4）的分录如下： （4）20日，销售商品给白云公 借：应收账款 36000 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
（6）31日，支付当月工资
计4000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为： 营业费用（费用）
4000
现金（资产）
为了单独反映企业的工资费 用水平，即使计提工资与发 放工资同时进行，一般也要 通过应付工资账户。
21
会计循环第三步：账簿登记
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
会计处理：
会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收 入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营 成果。
会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
5
会计循环的起点：分析经济业务
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
必须通过一个完整的会计循环， 才能向报表使用者提供有用的会 计信息，这个循环是从分析企业
6. 调整后试算
28
会计循环第四步：调整前试算
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算
知识点回顾：借贷记账法的记 账规则：有借必有贷，借贷必 相等，这正是借贷记账法之下 进行试算平衡所依据的基本原 理。
7. 编制财务报表
8. 结账
在会计期末终了，当全部 会计分录过到分类账后， 为了检查过账是否正确， 要编制试算平衡表。
7
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。 方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。
8
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生 了以下几笔经济业务：
收付实现制 （现金制）
以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现 或费用的发生
权责发生制（应计制）
以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入 和费用
33
调整事项的类别
应计未计的收入
预收收入的确认
调整事项
应计未计的费用 预付费用的分摊
34
应计未计的收入
含义：
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues ) ，指企业已赚取，尚未收取现金也没 有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登 记入账的利息收入和其他合同收入。
将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下： 现 金
（1）500000
实收资本
（1）500000
上述举例所用的账户称为“丁”字账户或“T”型账 户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。
23
账簿登记
将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下： 固定资产
（2）150000 （1）500000 （2）150000
现
金
24
账簿登记
将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：
库存商品
（3）50000
应付账款
（3）50000
25
账簿登记
将经济业务（4）的会计分录过商品销售收入
（4）36000
库存商品
（3）50000 （4）30000
商品销售成本
（4）30000
26
账簿登记
11
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60 元，商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
销售收入（收入） 应收账款 （资产）
库存商品（资产）
商品销售成本（成本）
12
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。