第四章 合并财务报表——集团内部交易的会计处理
合并财务报表：内部销售(可打开)
01
通过内部销售，企业集团可以实现资源在成员企业间的有效配
置，提高资源利用效率。
节约交易成本
02
内部销售可以避免外部市场交易所产生的交易成本，如谈判、
签约等费用。
调节成员企业利益关系
03
通过内部销售价格的制定，企业集团可以调节成员企业间的利
益关系，实现整体利益最大化。
内部销售与合并财务报表的关系
合并财务报表编制基础
内部销售是企业集团合并财务报表编制的基础之一，需要 对其进行适当的会计处理。
消除内部交易影响
在编制合并财务报表时，需要将内部销售产生的收入、成 本及资产、负债等予以抵销，以消除内部交易对合并财务 报表的影响。
体现集团整体财务状况
通过合并财务报表的编制，可以反映企业集团整体的财务 状况、经营成果和现金流量情况。
投资活动现金流量
内部交易可能涉及固定资产投资、无形资产投资等， 合并报表中投资活动现金流量可能发生变化。
筹资活动现金流量
内部交易不涉及筹资活动，对合并报表中筹资活动现 金流量无影响。
07 总结与展望
合并财务报表中内部销售处理的总结
消除内部销售收入和成本
在编制合并财务报表时，应将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部购销业务予以抵销。
06 内部销售对合并财务报表 的影响分析
对财务状况的影响
资产总额
内部销售会导致集团内部资产的 重新配置，但合并报表中资产总 额不变。
负债总额
内部交易可能涉及应付账款、预 收账款等流动负债，合并报表中 负债总额可能发生变化。
所有者权益
内部交易产生的利润或亏损会影 响所有者权益，但合并报表中所 有者权益总额不变。
抵销应收账款与应付账款
内部交易合并报表会计分录举例
一、内部交易合并报表概述内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转让等经济活动。
在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。
二、内部交易合并报表会计分录为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常见的内部交易合并报表会计分录。
1. 子公司向母公司销售产品当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录：借：应收账款（母公司）贷：销售收入贷：存货这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。
2. 子公司向母公司借款当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：借：应付账款（母公司）贷：短期借款这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。
3. 母公司向子公司支付管理费用当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录：借：管理费用贷：应付账款（子公司）这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。
4. 子公司向母公司支付利息当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录：借：利息支出贷：应付账款（母公司）这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。
三、内部交易合并报表会计分录的影响上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。
通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。
内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。
也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。
四、内部交易合并报表的管理和控制针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理1. 引言1.1 研究背景内部商品交易是指在一个公司集团内部进行的购买和销售商品的交易活动。
随着全球化和跨国公司的增多，内部商品交易的规模和复杂性也在不断增加。
在合并报表编制中，如何准确、公正地处理内部商品交易成了一个重要的问题。
内部商品交易的存在会对公司的财务报表和经营状况产生影响，如果不加以妥善处理，可能会误导投资者和其他利益相关方。
合并报表就是将多个公司的财务报表合并成为一个整体报表，以展示集团公司的财务状况和经营情况。
在合并报表中，内部商品交易的处理涉及到很多复杂的会计和财务问题，如价格转移和利润确认等。
对于内部商品交易的合并处理方法的研究具有重要意义。
合并报表中如何正确处理内部商品交易，不仅关系到公司自身的财务报告质量，也关系到整个市场对公司集团的投资价值的认知。
对内部商品交易的合并处理方法进行深入研究是十分必要的。
1.2 研究意义内部商品交易在合并报表中是一个重要的问题，其处理涉及到财务报表的透明度和可比性等方面，对于公司的财务健康和投资者的决策具有重要意义。
内部商品交易的透明度和公允性直接影响着公司的财务报表质量和真实性，因此对于内部商品交易的合并处理方法的研究具有重要的意义。
合并报表中内部商品交易的监管要求也越来越严格，相关法规和标准对于内部商品交易的披露和处理提出了更高的要求，这也为相关研究提供了重要的背景和动力。
进一步研究合并报表中内部商品交易的处理方法，探讨关键问题以及加强内部商品交易的信息披露和监管要求，对于促进公司的财务透明度，提高投资者的信任度，保障市场的公平和有效运行具有重要的意义。
2. 正文2.1 内部商品交易的定义与特点内部商品交易是指一个公司的不同部门之间进行的商品或服务的买卖交易。
这种交易在合并报表中是需要特别关注的，因为它可能会对公司的整体业绩和财务状况产生影响。
内部商品交易的特点包括以下几点：1. 定价困难：由于内部商品交易的特殊性，定价往往比外部市场更具挑战性。
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理合并报表中的内部商品交易是指在同一企业集团内部发生的商品交易。
由于交易双方属于同一企业集团，因此这些交易有可能存在内部定价、利润转移等问题，会对报表的准确性和可比性产生影响。
为了能够准确反映企业集团的财务状况和经营业绩，需要对内部商品交易进行合并处理。
合并处理的目的是消除内部交易对报表的影响，使其更加真实和可比。
合并报表中处理内部商品交易的方法主要有两种：一是采用外部市场价格进行合并处理，二是采用内部转移价格进行合并处理。
第一种方法是比较简单直接的方法。
它通过采用外部市场价格进行合并处理，即将内部商品交易按照市场价格计算，并将其作为独立的交易处理。
这样可以消除内部定价的影响，使报表更加真实可信。
第二种方法是较为复杂的方法。
它通过采用内部转移价格进行合并处理，即将内部商品交易按照内部约定的价格计算，并将其作为独立的交易处理。
这种方法能够更好地反映集团内部的经营关系和利润转移情况，但也容易被利用进行利润转移和避税等行为，需要谨慎使用。
无论采用哪种方法，处理内部商品交易时需要注意以下几个问题：第一，确保内部商品交易的真实性和合理性。
内部商品交易应满足公平、合法、合理的原则，价格应以市场价格为基准或内部协商一致确定。
第二，采用一致的处理方法和准则。
同一企业集团在不同年度和不同报表中的内部商品交易应采用一致的处理方法和准则，以确保报表的可比性。
加强内部控制和审计监督。
企业集团应建立健全的内部控制制度，对内部商品交易进行严格审核和监督，确保交易的真实性和可靠性。
第四，及时披露相关信息。
企业集团应及时向外界披露其内部商品交易的相关信息和处理方法，增加透明度和可信度，提高市场的理解和认可度。
合并报表中的内部商品交易需要进行合理的处理，以确保报表的准确性和可比性。
企业集团应充分考虑内部商品交易的特点和影响，选择合适的处理方法，并加强内部控制和外部监督，提高报表的质量和可信度。
集团会计与内部交易处理技巧
集团会计与内部交易处理技巧在现代商业运作中，随着企业规模的扩大和业务的多样化，许多企业会形成集团结构。
在这样的结构下，集团内部的交易情况就显得尤为重要。
集团会计是管理内部交易的重要工具，正确处理内部交易对于保证会计信息的准确性和公司治理的有效性至关重要。
本文将介绍集团会计与内部交易处理的技巧，帮助读者更好地理解和应用。
一、集团会计概述1.1 定义和目的集团会计指的是对集团内部的各个成员进行会计核算和财务报告的过程。
其目的是维护集团整体的财务健康，并为外部利益相关方提供准确、完整的财务信息。
1.2 内部交易的分类内部交易是指集团内部成员之间的各种经济交易活动，包括销售、采购、资金借贷等。
根据涉及的资产类型，内部交易可以分为实物交易和金融交易两种。
二、内部交易处理的技巧2.1 内部交易定价原则内部交易的定价原则是影响内部交易处理的关键因素之一。
根据市场原则，内部交易应以公允市场价格进行定价，确保交易公正、公平。
同时，考虑到集团内部成员之间的相互依赖性，也可以基于成本和协商定价原则进行定价。
2.2 内部交易审查和披露为了确保内部交易的合理性和透明度，集团会计需要进行内部交易的审查和披露工作。
审查包括对内部交易的合规性进行审查，并建立相应的内部控制措施。
披露则是通过财务报告和相关信息披露，向利益相关方提供对内部交易的清晰理解。
2.3 内部交易会计处理方法内部交易的会计处理方法应基于相关的会计原则和规范。
根据实物交易和金融交易的不同特点，采用适当的会计处理方法。
同时，要确保交易的正确记录和分类，避免对利润做出不当影响。
2.4 内部交易的税务处理内部交易的税务处理需要遵守相关的法规和税务规定。
在各个国家和地区的法律框架下，集团会计需要合理规划内部交易的税务处理方式，避免税务风险和纠纷。
同时，还应密切关注税法的变化，并及时调整内部交易的税务策略。
三、集团会计与内部交易处理的挑战和应对3.1 多元化业务结构带来的复杂性随着集团的发展，业务的多元化使得内部交易处理变得更加复杂。
往来单位分录抵消设置
高级财务会计——第四章、集团内部往来业务的抵消高级财务会计2009-05-03 16:53:00 阅读104 评论0 字号：大中小订阅第四章、合并财务报表——集团内部往来业务的抵销及特殊问题的处理本章所有的处理均采用“我国现行的会计理论”，无需区分顺交易还是逆流交易，无需区分同一控制下还是非同一控制下。
第一节、集团内部业务的分类一、按性质分类：借贷业务购销业务投资业务二、按是否涉及公司间的损益分类：（一）不涉及公司间损益的内部业务1 集团内部不涉及利息的内部债权、债务业务2 集团内按成本价的购销业务（二）涉及已实现公司间损益的内部业务集团内不按成本价购进货物并于当期全部售出（三）涉及未实现公司间损益的内部业务集团内不按成本价购进货物并于当期未售出三、还可以分类（以下主要按此分类方法讲述）（一）内部债权、债务业务（二）内部资产类交易业务第二节、集团内部往来业务的抵销●【在采用第二种思路——期初余额法】一、内部债权、债务业务的抵销（一）主要包括：1 内部应收账款、应付账款的抵销2内部应收票据、应付票据的抵销3内部预收账款、预付账款的抵销4内部其他应收款、其他应付款的抵销5内部应收股利、应付股利的抵销6内部债券投资、应付债券账面余额(含已记未付利息)的抵销举例应收付账款的抵销分录：（如果题目中给出的为资产负债表应收账款项目的金额，则应考虑加上相应的坏账准备）借：应付账款贷：应收账款（二）并同时相应的抵销应收款项计提的坏账准备和债券投资的减值准备。
举例应收账款坏账准备的抵销分录：在计提第一年借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失⊙若考虑所得税的影响。
借：所得税费用贷：递延所得税资产在以后年度借：应收账款—坏账准备（坏账准备年初余额）贷：未分配利润—年初借：应收账款—坏账准备（本年计提的数/本年冲回的数）贷：资产减值损失⊙若考虑所得税的影响。
ⅰ抵销期初计提坏账准备而确认的递延所得税。
借：未分配利润—年初贷：递延所得税资产ⅱ抵销本期计提或冲回的金额。
集团内部交易的会计处理
（二）连续编制合并报表 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例8] 续例1，至05年末，B公司已将04年从A 公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。
抵销分录如下：
将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 92（B公司60+A公司32）
存
货
8（B公司）
思
考：
A公司以低于成本80万的价格销售
给B公司时的抵销分录
（二）连续编制合并报表
（第二年，以后年度与第二年类似） 1、上期购买，本期全部未实现对外销售
2、上期购买，本期全部实现对外销售
3、上期购买，本期部分实现对外销售
（一）初次编制合并报表（第一年）
[例10] 04年1月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本 80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采
用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100 100 80 80 B公司个别账务处理: 借：固定资产 100（80+20） 100
20 （B公司）
（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 2 （B公司）
贷：管理费用
2 （B公司）
（二）连续编制合并报表（第二年）
[例11] B公司04年1月从A公司购入商品（售价10万，
成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直
线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。
20
80
0
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理合并报表是指将多个分公司或子公司的财务数据进行合并并编制成一份汇总报表的过程。
在合并报表中，需要对内部商品交易进行合并处理，以确保报表的准确性和完整性。
在合并报表中，内部商品交易是指发生在合并报表范围内的不同公司之间的商品交易。
这些交易可能涉及到销售、采购或转移等各种类型的交易。
1. 内部商品交易的确认：合并报表编制的基本原则是按照交易实质进行确认，而不仅仅是按照交易对象进行确认。
在合并报表中，需要确认所有发生的内部商品交易，无论该交易是否与外部市场条件一致。
2. 内部商品交易的定价：内部商品交易需要按照市场价格进行定价。
如果交易双方的定价与市场价格不一致，应该进行相应的调整。
如果子公司向母公司销售的商品价格低于市场价格，需要将交易价格调整为市场价格。
3. 内部商品交易的利润确认：在合并报表中，内部商品交易的利润应该得到正确确认。
如果子公司向母公司销售商品，销售价格应该包括相应的利润，以反映子公司的经营业绩。
4. 内部商品交易的消除：为避免重复计算，合并报表中的内部商品交易需要进行消除。
消除是指将相同的内部商品交易从合并报表中删除，只计算其净效应。
如果母公司向子公司销售商品，并同时向子公司采购商品，这两笔交易应该互相抵消。
5. 内部商品交易的披露：合并报表需要对内部商品交易进行充分披露，以提供对报表用户的充分信息。
披露内容应包括交易类型、交易金额、交易对方、定价方法等。
在合并报表编制过程中，需要遵循相关的会计准则和规定，确保内部商品交易的合并处理符合法规要求，并且报表的准确性和可靠性能得到保证。
高级财务会计-合并财务报表-公司间交易的抵消
基本原理
2、抵消期末存货中未实现利润（表5-2 P115）
3、期初存货中未实现利润本期实现的调整 （表5-3 P116）
例5-1(P114-116)
会 计
一、公司间商品交易抵消的基本原理
会 计
一、公司间商品交易抵消的基本原理
会 计
一、公司间商品交易抵消的基本原理
会 计
第一节 公司间交易抵消的基本原理
的 固 定 资 产 交 易
的 抵 消
出
售 方 作 使为 用存 的交 货、 易购 的货 抵方 消作 为 固 定 资 产
公 司 间
一 般 债 权 与 债 务 的 抵 消
公 司 间 债 券 推 定 赎 回
的 合 并 抵 消
会 计
一、公司间存货交易的抵消——顺销
2018年商品交易（顺流）相关的抵销分录。 抵销公司间销售收入和销售成本 抵销期末存货中未实现利润 抵销存货跌价准备
推定损益：如果购买债券的价格与应付债券的账面价值(债券面值加未摊 销溢价或减未摊销折价)不一致,则债券推定赎回发生了推定损益。
推定损益产生条件：债券的推定损益必须满足以下几个假定:一是对于合并 主体而言是已实现的;二是购买的债券是集团公司某一主体发行的;三是从 市场上购买;四是购买价格与债券的账面价值不一致。
2、在编制合并报表时，为什么要抵销母子公司间交易中未实现的损益。 3、不完全权益法与完全权益法在公司间交易中未实现利润的抵销会计处理 的区别是什么。 4、公司间交易的抵销在什么情况下，会影响到少数股东收益。 5、如果第一年公司间交易中未实现的利润在第二年仍未实现，在完全权益 法下和不完全权益法下，合并抵消的会计处理有何不同。
例5-18(P129)
2 连续编制合并会计报表时坏账准备的抵销处理 例5-14(P127-128)、5-15(P128)、5-16(P128-129) 、5-17(P129)
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南目录第一章总则一、合并财务报表概述二、关于编制合并财务报表的豁免规定第二章合并范围一、投资方拥有对被投资方的权力二、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报三、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额四、对被投资方可分割部分的控制五、控制的持续评估六、投资性主体第三章合并程序一、合并财务报表的编制原则二、编制合并财务报表的前期准备工作三、合并财务报表格式四、合并财务报表的编制程序五、报告期内增减子公司的处理六、合并财务报表综合案例第四章特殊交易的会计处理一、追加投资的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理三、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例四、其他特殊交易第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1．合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2．合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3．合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。
除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理合并报表是指将母公司与其子公司的财务报表进行合并编制，以呈现出整个集团的经营状况和财务状况。
在合并报表中，通常会涉及到内部商品交易的处理，因为子公司与母公司之间可能存在着商品买卖或者服务交付的情况，为了保证合并报表的准确性和公允性，需要对内部商品交易进行合并处理。
对于合并报表中的内部商品交易，需要对交易的规模和性质进行全面的披露。
合并报表中的内部商品交易可能包括货物的买卖、服务的提供等，需要对交易的性质和金额进行详细的披露，包括交易的对象、数量、价格、支付条件等，以便外部用户和利益相关方了解内部交易的情况和影响。
在进行内部商品交易的全额消除时，还需要注意相关的税收政策和法律法规。
在一些国家或地区，对于内部商品交易的处理有着特殊的税收政策和法律法规，因此在合并报表中对内部交易进行处理时，需要遵守当地的税收政策和法律法规，确保合并报表的合法性和符合性。
在合并报表中，还需要对内部商品交易所涉及的存货进行合并处理。
对于母公司向子公司销售的商品或提供的服务，需要在合并报表中将其相关的存货予以消除；对于子公司向母公司销售的商品或提供的服务，也需要在合并报表中将其相关的存货予以消除。
这样做的目的是为了确保合并报表中的存货能够真实地反映整个集团的存货情况，避免因内部交易而导致存货数据的失真。
合并报表中的内部商品交易需要进行全面披露和全额消除，同时需要遵守相关的税收政策和法律法规，确保合并报表能够真实地反映整个集团的经营状况和财务状况。
只有这样，才能提高合并报表的准确性和可靠性，为外部用户和利益相关方提供有用的信息，帮助他们对整个集团的经营情况和财务状况有一个清晰的了解。
集团内部股权交易各级财务报表的会计处理
集团内部股权交易各级财务报表的会计处理■封晔_、引言伴随着企业集团不断地发展壮 大、集团远景战略目标的调整，及外 部市场环境的变化，企业集团的管理 层往往会从集团内部资源整合，及强 化对集团下属企业的控制管理等角 度，对集团内部企业的股权进行调 整。
企业集团内部的股权调整行为，具体包括企业之间的资产重组和股权 转让等问题，从整个企业集团的视 角来看，集团内部的股权交易行为本 质上属于一种内部的可抵销交易，应 遵循会计准则要求和合并报表抵销规 则，进行会计处理和各级报表的编 制。
作为集团内部的企业而言，均处 于同一控制下，下属企业之间进行股 权交易时一方面会给部分企业带来股 权交易的损失，另一方面也会增加部 分企业的股权转让收益，但从整体上 考虑集团内部企业之间的股权收益和 损失，并不会影响企业集团作为一个 整体资产规模增减和收益总量变化。
尽管企业集团内部的下属企业和 子公司同属于一个集团，企业之间的 业务也属于关联交易，但这些下属企 业均为独立的法人实体，因此股权 的交易、分割会计处理和报表编制问 题仍旧十分复杂，而且还会涉及到税 务处理等问题。
集团内部企业之间的 股权交易从本质说是一种集团内部企 业之间的关联交易行为，会涉及到企 业之间股权转让价格是否客观公允的 问题，股权转让损益总额是否确定的 问题，及股权转让后合并报表的编制 问题及相关账户的会计处理问题等。
为此，本文在对集团内部企业股权交 易相关问题分析的基础上，明确了集 团内部股权交易会计处理基本准则，并利用案例分析的方法，具体阐述了集团内部股权交易中的报表编制方式和账户会计处理方式。
从具体的内部股权交易类型考虑，包括母公司与子公司间的股权交易，与子公司之间的股权交易，不同类型的股权交易模式下，报表编制和会计处理方式也各不相同。
二、理论基础及相关问题分析(-)硏究理论基础集团内企业股权转让、报表合并及会计处理的理论基础，主要有母公司理论和实体理论两种。
合并报表的内部交易抵消处理
合并报表的内部交易抵消处理合并报表的内部交易抵消处理, 关于合并报表内部交易抵消分录的问题如果都出售之后是不存在内部交易的，只有没有卖完的才会产生内部交易合并报表是把AB看为一个整体，不存在收入和支出，相应的分录就是减少收入和支出，只是把A的存货800放到B的库房，但是B的库房存货是1000，相应就应该减少200。
合并报表内部交易抵消问题合并财务报表中抵消分录如下：借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 40贷：存货 40这里抵消的存货是指期末结存存货中的未实现内部损益，也就是将丙公司结存存货调整到甲公司原账面价值。
甲公司这部分未售出存货的账面价值为1.6*100=160（万元），而丙公司结存存货账面价值为2*100=200（万元），抵消存货200-160=40（万元）合并报表中如何抵消内部交易内部存货交易在合并财务报表中的抵消处理包括三方面内容：分别是内部存货交易未实现销售损益抵销的处理；存货计提跌价准备的抵销处理；抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理。
具体会计分录如下：一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）、计提存货跌价准备的当期抵消处理借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。
（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理权益法分为三类：简单权益法，购买法的权益法，完全权益法1.简单权益法：按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长投和投资收益2.购买法的权益法：在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益3.完全权益法：在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易合并报表中内部交易你好，公司加工的产品应该于当月就开票确认收入，你这个涉及合理避税相关知识，推荐你找捷税宝做税务筹划的问问吧。
合并财务报表的讲解
合并财务报表的讲解合并财务报表啊，就像是把一家子公司的财务情况都放在一个超级大的财务口袋里。
比如说，有个大集团公司，它旗下有好多小的子公司，每个子公司都有自己的小账本，什么收入啦、支出啦、资产啦、负债啦都记在自己的本子上。
但是呢，大集团想看看自己整体的财务状况，就像看自己整个大家庭有多少钱，欠了多少钱一样，这时候就需要合并财务报表啦。
1. 合并财务报表的重要性这就好比我们自己家，你要是只看你自己的零花钱账本，那只能知道自己那点事儿。
可是爸妈要是想知道全家的经济情况，就得把每个人的收入支出都算在一起。
对于公司来说也是一样的，合并财务报表能让公司的高层、股东、投资者等清楚地看到公司整体的实力。
要是没有这个合并报表，就像盲人摸象，只摸到一部分，根本不知道整个大象啥样。
比如说有个大公司要吸引新的投资，投资者肯定想知道这个公司整体的盈利情况，而不是某个子公司的情况。
这时候合并财务报表就闪亮登场啦，它能准确地展现出公司的整体盈利能力、偿债能力等。
2. 合并财务报表的编制过程编制这个合并财务报表可不是简单地把几个子公司的数字加一加哦。
这里面可有不少弯弯绕绕呢。
首先要把母公司和子公司之间的关联交易剔除掉。
啥是关联交易呢？就像你和你爸妈之间的内部交易一样。
比如说，母公司把一批货物卖给子公司，这个在子公司的账本上是成本，在母公司的账本上是收入，但是对于整个集团来说，这就相当于东西从左手换到右手，并没有真正的对外买卖，所以在合并报表的时候就得把这个内部交易的影响去掉。
然后呢，要统一会计政策。
就像一家人吃饭，得有个统一的吃饭规矩一样。
不同的子公司可能之前采用不同的会计政策，有的可能用这个折旧方法，有的可能用那个。
在编制合并报表的时候，就得把它们都统一成一种会计政策，这样算出来的数据才是可比的。
还有，要把母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益进行抵消。
这就有点复杂啦，简单说呢，就是母公司对子公司投资，在母公司的账上是一项资产，在子公司的账上是所有者权益，但是从集团整体来看，这也是内部的事儿，所以要抵消掉。
第04章_合并报表对内部经济往来事项的处理
借：累计折旧
贷：管理费用 第二年：
40000
40000
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价
借：累计折旧 80000
200000
贷：管理费用 40000
年初未分配利润 40000
第三年：
借：年初未分配利润 200000 贷：固定资产原价 200000
借：累计折旧 120000
贷：管理费用 40000 年初未分配利润 80000 第四年清理： 借：年初未分配利润 200000 贷：营业外收入 200000
抵销分录：
借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 借：营业成本 贷：存货 1000 1000
（四）合并工作底稿的编制程序
1、内部存货交易发生当期（期末存货中有公司间利润）
向下销货
①子公司当期全部销售
例:母公司向子公司销售一批货物,进价成本7000元,售价 10000元,销售利润3000元,子公司全部销售。
借：营业成本 贷：存货
例:某母公司上年向子公司销售商品10000元,销售成本 8000元,子公司当期全部未实现对外销售,本期母公司 向子公司销售产品15000元,母公司的销售利润率均为 20%,销售成本12000元.子公司本期实现对外销售收入 为18000元,销售成本12600元.
借:年初未分配利润 2000 贷:营业成本 2000 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 借：营业成本 贷：存货 2480
②子公司当年全部未出售 借:年初未分配利润 贷:存贷 (子公司购进成本* 母公司销售利润率)
③子公司购入的货物部分出售,部分未出售
第一步:假定子公司上年购入的存货当年全部出售 借:年初未分配利润 贷:营业成本 第二步:假定子公司本年购入的货物当年全部出售 借：营业收入 贷：营业成本
合并财务报表：集团内部业务
【例6】上期母公司与子公司内部购销情况及编制合 并财务报表情况见上例。本期母公司向该子公司销
售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上期相 同，为20％，销售成本为12 000元。子公司本期实 现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600 元；期末存货为12 400元（期初存货10 000元+本
合并报表： 集团内部往来业务
集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三
大类: – 企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放、固定
资产折旧等。
– 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子 公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。
• 借：存货——存货跌价准备
20
• 贷：未分配利润——年初
20
• 借：未分配利润——年初
5
• 贷：递延所得税资产
5
• ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
• 借：营业成本
4（20÷100×20）
• 贷：存货——存货跌价准备
4
• ⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
• 2011年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价 准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元， 本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
若考虑所得税的影响
首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所 得税的影响
借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售 利润×所得税税率）
贷：未分配利润——年初 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递
延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内 部销售利润×所得税税率
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参考答案
（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵 消： 借：营业成本 600 贷：存货 600 （3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售 利润的部分抵消： 借：存货 600 贷：资产减值损失 600
（一）内部交易存货在本期仍全未对外出售 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / / 存 货 / a b 发现：年初未分配利润应抵消a-b；存货应该调整减少 （a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。 则作抵消调 整分录如下： 借：未分配利润—年初 a-b 贷：存货 a-b
（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部
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补充：存货跌价准备的抵消
[例2]甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售 商品2 000万元，其销售成本为1 400万元，并以此在其 个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现 对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发 现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 320万元。 为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。
（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购
进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外 销售 【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销 售收入和销售成本，在其个别利润表中反映为 营业收入350 000元，营业成本300 000元，该 营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个 别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000 元。
（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以
前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货 在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在 企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易 的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进 方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借：“未分配利润——年初”项目 贷：“存货”项目
（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以
外销售，部分未实现对企业集团以外销售
【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表中有营业收
入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品的 销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的 50%已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为 250 000元， 销售成本为175 000元，并在其个别利润表中反映营业收入
补充：存货跌价准备的抵消
[例1]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售 商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的 该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司 期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其 可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存 货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列 示。
购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以 外销售 【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售 收入和销售成本，在其个别利润表上反映为营业 收入350 000元，营业成本300 000元；该营业收 入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负 债表中反映为期初未分配利润50 000元。
编制抵销分录： 借：未分配利润——年初
50 000 贷：存货 50 000 抵销后 20×8 年企业集团的合并资产负债表上， 列示存货 300 000 元；在合并资产负债表上未 分配利润的年初数不反映 20×7 年未实现对企 业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业 成本。
（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以
前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货 在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编 制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的 期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营 业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借：“未分配利润——年初”项目 贷：“营业成本”项目
（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集
团以外销售 【例 4-2 】20×7 年 12 月 31 日，母公司本期个别利润表有营 业收入 350 000 元，营业成本 300 000 元，为向子公司销售 商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的 该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货 350 000 元，并在其个别资产负债表中列示存货 350 000 元。企 业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公 司个别利润表中列报的营业收入 350 000 元与营业成本 300 000 元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货 350 000 元中的未实现内部销售毛利5 0000元进行抵销
（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实
现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集 团以外销售 内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集 团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易 的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销 售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期 未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上 述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对 企业集团以外销售的情况处理。
销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期 全部已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集 团在编制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的 营业收入175 000元与子公司个别利润表中的营业成本 175 000元进行抵销，编制抵销分录： 借：营业收入 175 000 贷：营业成本 175 000 借：营业收入 175000 贷：营业成本 150000 存货 25000
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参考答案
（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵 消： 借：营业成本 600 贷：存货 600 （3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消： 借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 （4）借：递延所得税资产 110 贷：所得税费用 110
到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵 销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公 司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所 产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母 公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售 的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售 方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差 额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利 进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。
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第一节 集团公司内部交易事项概述
（二）按内部购销事项的销售方向分类 1.顺销 2.逆销 3.平销
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第二节 集团内部存货交易及其抵消处理
学习目标
1．理解存货内部交易的概念； 2．熟悉存货内部交易抵销的理由； 3．掌握存货内部交易抵销的会 000元。该子公司在本期购进的该
商品的另外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货 175 000元，并在其个别资产负债表中列报存货175 000元。 该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。
内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外
编制抵销分录：
借：营业收入
350 000 贷：营业成本 300 000 存货 50 000 抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存 货300 000元；在合并利润表上不反映当期 未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业 收入和营业成本。
【例4—2】 p121
该情形还可以用如下方法编制： 1、先假设全部对外出售 借：营业收入 350000 贷：营业成本 350000 2、根据事实（未出售存货）调整： 借：营业成本 50000 贷：存货 50000 不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫 2步法）
如果直接将内部收 入和成本合并，则： 收入 （a+x）>x （应抵消a） 成本 （b+a）>b （应抵消a） 则抵消分录为： 借：营业收入 a 贷：营业成本 a
（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团 以外销售
【例】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表有营业收
入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品
一、内部存货交易的涵义
存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企
业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与 子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。 这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销 三种。
二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理 编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及
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三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合
并财务报表的抵销处理 在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进 方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对 企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负 债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计 期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方 内部购进的存货在本期仍然未实资产负债表上 继续反映为存货，并且该存现对企业集团以外 销售的，则在其本期的个别货包含有内部销售 毛利；
（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售 设本期按x价格出售 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / / 营业收入 / x x 营业成本 / a b 发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少 （a-b）（前提是a>b,否则调增b-a）。 则作抵消调整分录如下： 借：未分配利润—年初 a-b 贷：营业成本 a-b
（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实
现对企业集团以外销售 编制抵销分录时:
借：“营业收入”项目(按内部营业收入)