会计知识：如何调整合并财务报表的会计分录

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合并财务报表相关的调整分录(简化)

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录一、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销【第一年】（1）将内部销售收入、销售成本抵消借：营业收入贷：营业成本（2）将未实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货（3）确认递延所得税的影响借：递延所得税资产贷：所得税费用【第二年】（1）将上期未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：营业成本（2）将上期递延所得税资产抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初（3）将本期内部销售收入、销售成本抵消借：营业收入贷：营业成本（4）将期末未实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货（5）确认或转回本期的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用【转回作相反记录】二、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（一）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产【第一年】①将固定资产的未实现内部销售损益抵销借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价②将本期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用【第二年】①将上期未实现内部销售损益抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将上期递延所得税资产抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初③将上期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初④将本期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用⑤转回递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（二）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产【第一年】①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是——营业外支出——作相反处理，且确认递延所得税负债【第二年】的处理同（一）之第二年三、对子公司的个别财务报表进行调整——调整分录【第一年】（1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积（2）补提本期累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等【第二年】（1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积（2）调整期初未分配利润借：未分配利润——年初【调整上年】贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等（3）补提本期累计折旧、累计摊销等借：管理费用【调整本年】贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等四、将对子公司的长期股权投资调整为权益法——调整分录子公司调整后净利润=调整前净利润+（-）未实现内部损益等【第一年】（1）调整子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益如果子公司当期发生亏损，做相反分录。

合并报表调抵消的会计账务处理分录

合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。

也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。

六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。

实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。

但是考试肯定还是要掌握的。

简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。

在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。

所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。

具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录1．对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。

购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。

乙公司按5年计提折旧，净残值为0。

假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。

甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。

（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20（2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20借：管理费用(因为是管理用设备)4贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4借：所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）]借：盈余公积（5.5×10%）0.55贷：提取盈余公积0.552．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。

在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

合并财务报表调整分录-会计实务之财务报表

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合并财务报表调整分录-会计实务之财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得
的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中
取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）
如下：（1）投资当年
借：固定资产原价（调增固定资产价值）。

[整理版]合并财务报表调整抵消分录

合并财务报表调整抵消分录（一）未实现内部销售利润的抵消1.存货中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年借：营业收入贷：营业成本存货借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年借：未分配利润——年初贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产贷:未分配利润——年初借：递延所得税资产贷：所得税费用2.固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年借：未分配利润——年初贷：固定资产借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）对子公司的个别财务报表进行调整第一年将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产无形资产递延所得税资产贷：应收账款递延所得税负债资本公积期末调整其账面价值借：营业成本管理费用应收账款贷：存货固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销资产减值损失借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用第二年借：未分配利润——年初固定资产无形资产递延所得税资产贷：未分配利润——年初递延所得税负债资本公积借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：未分配利润——年初固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销未分配利润——年初借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：递延所得税资产未分配利润——年初借：递延所得税负债贷：所得税费用（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法第一年借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积第二年借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积（四）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润——年初商誉贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（五）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末（六）内部债权债务的抵消1.应收账款与应付账款的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产(1)非同一控制下企业合并。

会计经验：编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录

编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响借：管理费用1000000贷：固定资产累计折旧10000002、按权益法调整对B公司长期股权投资借：长期股权投资B公司7000000贷：投资收益3500000资本公积其他资本公积3500000注：(1)投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。

(2)资本公积：B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。

3、抵消子公司所有者权益各项目借：股本60000000资本公积-股本溢价33000000盈余公积5500000未分配利润19500000商誉10000000贷：长期股权投资117000000少数股东权益11000000借：未分配利润-年初15000000投资收益3500000少数股东损益1500000贷：未分配利润-期末19500000利润分配-提取盈余公积500000注：(1)资本公积(股本溢价)：A公司购买少数股权时应冲减的资本公积800万元。

(2)资本公积(其他资本公积)：B公司2009年1月1日资本公积账面余额1000万元、固定资产账面价值与公允价值之间的差额1000万元、可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元(3)盈余公积：B公司2009年1月1日盈余公积账面余额500万元、期末按净利润的10%计提盈余公积50万元。

(4)未分配利润：B公司2009年1月1日未分配利润账面余额1500万元、当期未分配利润450万元。

(5)商誉：A公司2009年1月1日取得B公司70%的股权时的初始投资成本(8000万元)与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额(10000万元x70%=7000万元)之间的差额。

4、未来期间，A公司将对B公司的新增持股比例与原持股比例合并为90%，按照正常程序编制合并财务报表。

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。

（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。

（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。

相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】-借方或者贷方贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】借方或者贷方2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

合并财务报表调整抵消分录技巧实例

合并财务报表调整抵消分录技巧实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

在具体处理过程中。

在解题时。

以母子公司内部交易存货为例。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2022年3月。

A公司向B公司销售100件甲商品．售价11000万元，成本800万元。

B公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2022年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2022年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本120[(1000-800)某60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

合并报表的调整抵消会计分录理解

合并报表的调整抵消会计分录理解我们常说的合并报表的调整抵消分录，其实是调整分录和抵消分录两个部分。

调整分录和抵消分录的概念是不一样的，通常的合并报表中是会同时包括调整分录和抵消分录的，但也不绝对。

要理解为什么有调整抵消分录，需要明确下面几个概念。

1、会计主体。

合并报表是一个逻辑上的会计主体，并不是一个经济实体，而是几个经济实体的集合。

合并报表是以个别报表为基础进行合并的，个别报表是以各自公司为会计主体编制的，那么在将几个公司看成一个会计主体的时候，以个别公司为会计主体和以几个公司为会计主体，他们之间的经济事项的确认会有所不同。

2、调整分录调整的是什么。

通常包括下面两项调整。

A、公司的资产负债表账面代表的是公司目前的账面价值。

一般来讲，购买一个公司，看中的是未来的发展，那么付出的对价，往往并不是根据公司的账面价值来确定的，而是依据价值评估来确定的。

评估价值与账面价值之间有一个差额。

被投资的公司不会改变个别报表中列示的金额，所以在购买日，要在合并报表中把被投资公司从账面价值调整成公允价值。

调整的金额就是账面价值与公允价值的差额。

B、由于母公司投资形成的长期股权投资后续计量采用成本法计量。

在账面上并不反应子公司的盈利和亏损。

在编制合并报表时，要将母公司的长期股投资从成本法调整为权益法。

调整的金额就是子公司的盈利或亏损3、抵消分录抵消的是什么。

抵消的是不应当在合并报表中出现的经济事项。

由于将合并报表中的各公司看作是一个会计主体，那么各公司之间的交易（包括投资和经营）是不应该在合并报表中存在的，所以需要抵消。

举个例子简单理解，如果同一公司，从一个银行账户转账到另一银行账户中，银行存款一增一减，不影响报表项目货币资金的金额。

但是当甲公司转账给乙公司的时候，甲公司的报表中确认一项债权，同时减少货币资金，乙公司增加货币资金，同时确认一项负债。

当甲公司和乙公司的报表合并时，合并报表的货币资金项目列示的金额是两公司货币资金相加的金额。

合并报表具体步骤【会计实务操作教程】

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借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润—年初所得税费用【差额】 C.固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清理。无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 ①抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初贷：营业外收入 ②抵销以前期间多计提的折旧费用借：营业外收入贷：未分配利润——年初 ③抵销本期多计提的折旧费用借：营业外收入贷：管理费用注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入” 科目应换成“营业外支出”科目。（3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：比照固定资
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借：未分配利润—年初贷：递延所得税资产借（或贷）：所得税费用贷：（或借）：递延所得税资产 B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销借：应付债券（发行方账面价值）投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出：借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵消，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。注意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项。基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表基本没有问题。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，

合并会计报表调整分录

合并会计报表调整分录是指在编制合并财务报表时，对母公司和子公司之间的内部交易、内部债权债务等进行调整的会计分录。

这些调整分录的目的是消除内部交易对合并财务报表的影响，使得合并财务报表能够真实反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

以下是一些常见的合并会计报表调整分录：1. 内部债权债务调整内部债权债务是指母公司与子公司之间存在的债权债务关系。

在编制合并财务报表时，需要对这些债权债务进行调整，以消除内部债权债务对合并财务报表的影响。

例如，母公司向子公司提供借款，子公司尚未归还。

在编制合并财务报表时，需要将这笔借款从母公司的负债中扣除，同时增加子公司的负债。

调整分录如下：借：应付账款（子公司）贷：长期借款（母公司）2. 内部销售调整内部销售是指母公司向子公司出售商品或提供服务的交易。

在编制合并财务报表时，需要对这些内部销售进行调整，以消除内部销售对合并财务报表的影响。

例如，母公司向子公司出售商品，子公司尚未支付货款。

在编制合并财务报表时，需要将这笔销售收入从母公司的收入中扣除，同时增加子公司的存货。

调整分录如下：借：营业收入（母公司）贷：存货（子公司）3. 内部投资收益调整内部投资收益是指母公司对子公司的投资所产生的收益。

在编制合并财务报表时，需要对这些内部投资收益进行调整，以消除内部投资收益对合并财务报表的影响。

例如，母公司持有子公司的股权，本期子公司实现净利润。

在编制合并财务报表时，需要将这笔投资收益从母公司的投资收益中扣除，同时增加子公司的未分配利润。

调整分录如下：借：投资收益（母公司）贷：未分配利润（子公司）4. 内部费用调整内部费用是指母公司向子公司提供管理服务、技术支持等所产生的费用。

在编制合并财务报表时，需要对这些内部费用进行调整，以消除内部费用对合并财务报表的影响。

例如，母公司向子公司提供管理服务，收取管理费。

在编制合并财务报表时，需要将这笔管理费从母公司的费用中扣除，同时增加子公司的管理费用。

合并报表权益法调整分录

合并报表权益法调整分录在财务会计中，经常需要合并多个公司的财务报表，以及进行权益法调整分录。

合并报表可以更全面地反映企业的整体经营状况，而权益法调整分录可以准确地计算出某一公司对另一公司的投资所带来的影响。

接下来，我们将分步骤阐述如何进行合并报表和权益法调整分录。

一、合并报表1、选择合适的合并方法：在进行合并报表前，我们需要先选择合适的合并方法。

常见的合并方法包括全口径合并法、比例合并法和购买设立子公司法。

全口径合并法是指通过合并母公司和所有子公司的财务报表，以完全汇总的方式，显示所有企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用的总额。

比例合并法是指只合并母公司持有50%以上股权的子公司，以母公司在子公司的股权比例为权重计算。

购买设立子公司法是指母公司以购买方式设立子公司，然后将子公司财务报表合并到母公司报表中。

2、标准化会计政策：在合并会计报表时，如果各个子公司使用的会计政策不同，就需要将其标准化。

标准化的方法包括将不同的会计政策转换成一种统一的会计政策，以及采用统一的会计政策编制合并报表。

3、消除内部交易：在进行合并报表时，还需要消除各个子公司之间的内部交易。

例如，如果两个子公司互相借款或者互相销售产品，需要将这些交易在合并报表中互相消除，以避免重复计算。

二、权益法调整分录权益法调整分录是指当一家企业以权益法投资另一家企业时，我们需要对投资企业的财务报表进行调整，以反映其对被投资企业的控制和持有资产的价值。

该调整分录的具体步骤如下：1、计算权益法核算中的被投资企业净资产：被投资企业净资产=被投资企业资产总额-被投资企业负债总额。

2、计算被投资企业净资产中的非控制权益：被投资企业净资产-母公司所持有的被投资企业股权*被投资企业净资产（即被投资企业非控制权益）。

3、计算权益法投资带来的影响：权益法投资带来的影响=权益法核算中的被投资企业净利润-被投资企业非控制权益*母公司持股比例。

4、进行权益法调整分录：权益法调整分录=借：权益法投资成本（投资所出资金的账户）贷：权益法投资收益（利润表账户）。

合并报表权益法调整分录

合并报表权益法调整分录合并报表权益法调整分录是指当公司合并其他公司时，在编制合并财务报表中需要对权益法下的分录进行调整，以反映合并后公司的真实财务状况。

下面将分步骤阐述合并报表权益法调整分录的过程。

第一步：确定投资金额在进行合并报表权益法调整分录之前，需要先确定投资金额。

投资金额是指投资公司所持有的被投资公司的股份比例乘以被投资公司净资产额。

例如，如果投资公司所持有被投资公司的股份比例为30%，被投资公司的净资产额为100万，那么投资金额为30万。

第二步：计算被投资公司的净利润在合并报表权益法下，被投资公司的净利润要以投资公司所持有的被投资公司股份比例作为权益法下的分录计入合并财务报表。

例如，如果投资公司持有被投资公司的股份比例为30%，被投资公司当年净利润为50万，那么投资公司入股被投资公司的净利润为15万。

第三步：调整分录在原有权益法分录的基础上，需要将投资公司持有的被投资公司净利润所占比例的金额从分录中减去，以反映合并后公司的真实净利润。

例如，如果投资公司持有被投资公司的股份比例为30%，被投资公司当年净利润为50万，那么投资公司需将入股被投资公司的净利润15万从权益法分录中减去，以反映合并后公司的真实净利润。

第四步：确认调整后分录的金额在完成调整分录之后，需要确认调整后分录的金额是否正确。

如果调整后分录的金额与合并财务报表中其他分录的金额相符合，则可以将其纳入合并财务报表中进行统计。

综上所述，合并报表权益法调整分录需要进行多个步骤的计算和确认，确保合并后公司的真实财务状况得以反映。

因此，在进行合并报表权益法调整分录时，需要格外谨慎，并且严格按照规定的步骤进行操作。

企业合并报表调整和抵消分录的步骤

企业合并报表调整和抵消分录的步骤
企业合并报表调整和抵消分录是指多个企业进行合并后，需要对
其独立编制的财务报表进行调整和抵消。

这是因为在合并前，各企业
可能会采用不同的会计准则和计算方法，导致合并后的报表存在一些
差异和误差。

调整和抵消的目的是使合并后的报表更加真实、准确和
可比。

调整和抵消分录需要遵循以下步骤：
1.确定合并方法。

合并方法包括购买法和母公司法两种。

购买法
适用于控股比例不足50%的情况，母公司法尤其适用于控股比例在50%
以上或者有控制权的情况。

2.对独立编制的财务报表进行调整。

调整目的在于消除因会计准
则和计算方法不同而产生的差异。

常见的调整包括资产和负债的重估、相关方交易的抵消、并购成本的摊销、商誉的计量等。

3.抵消分录。

在调整后的报表中，需要对应相应的借贷项，以反
映合并后企业的真实财务状况。

抵消分录需要按照会计准则的规定进行，推荐使用垫支方式或者结转方式。

4.编制合并报表。

在完成以上两个步骤后，可以根据不同会计准
则和报表要求，编制相应的合并报表，包括合并资产负债表、合并损
益表和资本变动表等。

综上所述，调整和抵消分录是企业合并报表中重要的步骤之一。

通过遵循准确的调整和抵消分录流程，可以确保合并后的报表更加真实、准确和可比，为企业的投资者和管理者提供可靠的财务信息。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。

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