债务重组准则变迁历程 之 2006年《债务重组准则》变化

三、新修订《债务重组准则》对企业的影响
（一）对企业的正面影响
1、增加了企业利润的透明度
新准则规定，债务人应该在会计报表附注中披露与债
务重组有关公允价值确定方法和依据，对于企业利用关联 操纵利润有一定的约束力。
2、实现了与国际应用于相关规定
中，顺应了国际会计准则的需要。
减值准备时）
坏账准备 贷：应收账款（旧的）
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
b.当或有收入实现时：
借：应收账款 贷：营业外支出――债务重组损失 借：银行存款 贷：应收账款 c.当或有收入未实现时： 借：银行存款
贷：应收账款
（五）混合清偿的会计处理 1.债务人的会计处理原则 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修 改其他债务条件等方式的组合进行的， 债务人应当依次以支付的现金 、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债 务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行 处理。 2.债权人的会计处理原则 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本 、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的
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四、新修订《债务重组准则》的会计处理
（三）债转股方式
1.债务人的会计处理
借：应付账款 贷：股本或实收资本
资本公积——股本溢价或资本溢价
营业外收入——债务重组利得 2.债权人的会计处理 借：长期股权投资或交易性金融资产 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
新旧准则对比
旧准则中，对 于重组债务以 及用于偿债的 各种资产或股 权的计量一律 采用账面价值
新准则下，对 于用于偿债的 各种非现金资 产或股权的计 量采用公允价 值。
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（四）债务人账务处理的变化
旧准则
1、以放弃的应收 债权的账面价值作 为取得非现金资产 入账价值的基础。
（2）债权人的会计处理
a.重组当时： 借：应收账款（新的本金） 营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提
（1）债务人的会计处理
a.重组当时： 借：应付账款 贷：应付账款—债务重组 预计负债（或有支出） 营业外收入――债务重组利得 b.当预计负债实现时： 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 c.当预计负债未实现时： 借：预计负债 贷：营业外收入――债务重组利得
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（四）债务人账务处理的变化
旧准则
1、用债务抵偿资本 时，债务人将重组债 务的账面价值与债权 人因放弃债权而享有 股权的份额之间的差 额确认为资本公积。
新准则
1、债务人确认股本/ 实收资本（享有股份 面值），确认资本公 积（股权的公允价值 与股本之间的差额） 确认当期损益（重组 债务的账面价值和股 份的公允价值总额之 间的差额）
贷：长期股权投资
投资收益 营业外收入——债务重组利得
⑤如果抵债的是多项非货币性资产，将上述处理合并。
四、新修订《债务重组准则》的会计处理 2.债权人的会计处理
一般账务处理如下: 借：换入的非货币资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
实际上是缩小了债务重组应用的范围。
其次，“债权人作出让步”这一前提条件，意味着债务人在债务重组中 不会发生债务重组损失。 而按照2001年债务重组准则规定，债务人是可能发生债务重组损失的。
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（二）债务重组方式的变化 新旧准则对比
旧准则下，债务重组方 式包括： 1、以低于债务账面价 值的现金清偿债务；2 、以非现金资产清偿债 务；3、债务转为资本 ；4、修改其他债务条 件；5、以上两种或两 种以上方式的组合。
四、新修订《债务重组准则》的会计处理
（四）修改其他债务条件
1.不存在或有条件情况下的会计处理
（2）债权人的会计处理 A.重组当时： A.重组当时： 借：应收账款—债务重组 借：应付账款 营业外支出――债务重组损失（当重 组损失额大于已提减值准备时） 贷：应付账款—债务重组 坏账准备 营业外收入――债务重组利得 贷：应收账款（账面） B.以后按正常的抵债处理即可。 资产减值损失（当重组损失额小 于已提减值准备时） a.每期支付利息时：
务。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生债务困难的债务人现在或者 将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出 让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降 低债务人应付债务的利率等。
一、债务重组相关理论知识
（二）债务重组的方式
新准则变化
1.以资产清偿债务。债务人通常用于偿债的资产主要有：现
债务重组准则变迁历程 之 2006年《债务重组准则》变化
第八组：拓阳 贾婧瑜
李丹
卢宁
周紫旋
朱金哲
2006年《债务重组准则》变化
分析框架：
相关理论
变化及影响
会计处理
1、债务重组的 定义 2、债务重组的 方式
1、06年债务 重组准则相对 于01年准则的 变化 2、准则变化对 企业的影响
1、新准则下 债务人的会计 处理 2、新准则下 债权人的会计 处理
一、债务重组相关理论知识
新准则的变化
（一）债务重组的定义
根据2006年修订的《企业债务准则—债务重组》规定，债务重组是 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金
周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债
新准则下，将旧准 则中“1、以低于债 务账面价值的现金 清偿债务”和“2、 以非现金资产清偿 债务”合并为“以 资产清偿债务”方 式，其它重组方式 与旧准则相同。
虽然重组方式的变化主要是形式上的而非实质性的变化， 但是新准则的表达更为简单明了。
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（三）偿债资产计量属性的变化
新准则下的债务 重组新概念，强 调了债务重组应 同时具备两个前 提条件—债务人 发生财务困难、 债权人作出让步
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（一）概念相关的变化 首先，“债务人发生财务困难”这一前提条件，要求必须首先要求对债
人的财务状况进行分析。只有通过对债务企业偿债能力、盈利能力等方面财
务状况进行全面分析比较后，才能判断是否进行债务重组。 这样在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为，
组债务的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果设计
多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，
以确定各项非现金资产的入账价值。
在新准则中，以非现金资产清偿债务，债权人应将受让非现 金资产按公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资 产的公允价值之间差额作为债务重组损失，记入当期损益。
（二）对企业的负面影响
1、可能难以确定部分资产公允价值
在会计实务操作中不是所有的债务重组都能够确认公允
价值。
2、可能成为新的盈余管理手段
新准则改变了重组损益的确认方式，将重组收益确认 为当期损益。企业有可能会利用债务重组蓄意包装利润， 迅速改善财务状况和经营成果，原来企业亏损也可能因此 扭亏为盈。
2、以低于债务账面价值的现金清偿债务时， 2、以低于债务账面价值的现金清偿债务时， 债务人将此差额作为重组收益， 以重组债务的账面价值与支付的现金 记入当期损益。 之间的差额作为资本利得， 记入资本公积。
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（四）债权人会计处理的变化
第一，将债务转为资本时，旧准则中债权人应将重组债权的
应交税费——应交增值税
营业外收入——债务重组利得 b.借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
四、新修订《债务重组准则》的会计处理 债务人的账务处理
②如果所抵资产是固定资产 a.借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 d.确认固定资产的清理损益 当固定资产清理产生盈余时： 借：固定资产清理 b.借：固定资产清理 贷：营业外收入 贷：应交税费—应交营业税 当固定资产清理产生亏损时： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 贷：固定资产 c.借：应付账款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得
现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重
组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定 进行处理。
参考资料
1、财政部 《企业会计准则—债务重组》 2001年
2、财政部 《企业会计准则—债务重组》 2006年
3、张瑜东 对新债务重组准则的解读 会计之友 2008(05) 4、郭美灵、杨锦 《债务重组》准则的变化及其影响分析 2011（07）
四、新修订《债务重组准则》的会计处理 债务人的账务处理
③如果所抵资产是无形资产
借：应付账款 累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——无形资产转让收益 ——债务重组利得
四、新修订《债务重组准则》的会计处理 债务人的账务处理
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 以长期股权投资为例，应作如下会计处理： 借：应付账款 长期股权投资减值准备
（1）债务人的会计处理 借：财务费用
贷：银行存款 b.偿还本金时： 借：应付账款
贷：银行存款
B.将来按正常债权的收回处理即可。 a.每期收到利息时： 借：银行存款 贷：财务费用 b.收回本金时： 借：银行存款 贷：应收账款
四、新修订《债务重组准则》的会计处理
（四）修改其他债务条件
2.存在或有条件情况下的会计处理
金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。 2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人 将债权转为股权的债务重组方式。 3.修改其他债务条件，是指修改不包括上述1.2情形的债务条 件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付 未付利息等； 4.以上三种方式的组合。
二、2006年新修订《债务重组准则》的变化
新准则
1、用于偿债的非 现金资产和股权以 其公允价值作为确 定其入账价值的基 础。
2、以非现金资产清偿债务时， 债务人应将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产 账面价值和税费之和的差额， 确认为资本公积或当期损失。
2、以非现金资产清偿债务的， 债务人应将重组债务的 账面价值与转让的非现金 资产的公允价值之间的差额， 作为债务重组收益， 记入当期损益。
账面价值作为受让股权的入账价值。
在新准则中，债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允 价值计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面价值与享有股 权的公允价值之间的差额作为债务重组损益处理。
二、新准则下《债务重组准则》的变化 （四）债权人处理的变化
第二，以非现金资产清偿债务时，旧准则规定债权人应将重
《企业会计准则—债务重组准则》的变迁历程
1998年 2001年 2006年
1998年6月正式发布 《企业会计准则 ——债务重组》
2001年进行了 第一次修订
2006年进行了 第二次修订
（文中称之为旧准则） （文中称之为新准则）
二、新准则下《债务重组准则》的变化
（一）概念相关的变化
新旧准则对比
2001年准则下， 债务重组是指债 权人按照其与债 务人达成的协议 或法院的裁决同 意债务人修改债 务条件的事项。
四、新修订《债务重组准则》的会计处理
（一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 2.债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 a.借：应付账款 贷：主营业务收入或其他业务收入