从内部审计角谈管理层舞弊的防范
内部审计在防范舞弊中的应用
义是 ２０ 年发布 的 《 ０１ 独立 审计具体准则 从而降低舞弊行 为发 生的几率 。
第８ 号——错误与舞弊》 中对会计 舞弊
的 定 义 ，即 导 致 会计 报表 产 生 不实 反 映
维普资讯
内 部 审计
内部 审 计 在 防 范 舞 弊 中 的应 用
一
、
舞 弊 的 危 害性
员工更好地完成工作。 同时 ， 管理信息系 延伸性的程序 ， 以便彻底揭露舞弊。 常用 或近期之 内突击盘点两次现金 ；②对 供 应商及客户进行调查 ；③特别函证支票
立性进行评估 。舞弊检查工作往往 比较 告 和控制 系统 的监督职责 的会议 。在董 ２ 控制意识的科 学性 。控制意识是 复 杂 ， 间 紧 迫 。 ． 时 因此对 内部 审计 人 员 的 事会 下 设 审 计 委员 会 （ 类 似 机构 ） 在 或 ， 验 丰富 的 审计人 员 ，以应对 复 杂 的局 机构。内部审计 的具体 审计业务包括有
为规范是否合理 、有效将决定员工 的各 定舞弊者 、舞 弊程度 、舞弊手段及 舞弊 要受 审计委员会的审查 、 指导 、 监督 ，
种 行 为 是 否 与组 织 目标 一 致 。
原因 。④在 舞弊检查 中 ， 审计 人员应与 部 审计 机 构 在 业 务 方 面 要 向 审计 委 员 会
重危 害公 众 利 益 。 二 、 防舞 弊 的 主 要 途 径 预
常会消除舞弊痕迹或者篡改记录 、提供 充分权力 的人员和机构 负责 。最理想 的 虚假证据 ， 同时 ， 发生舞弊时往往伴随着 情况 是 ， 审计 主管 应 该 对 审 计 委员 会 、 董
内部审计防范和检查舞弊的若干建议
有 的 职 业 谨 慎 ， 惕 可 能 引 发 舞 弊 的 机 会 。 但 是 即 警 使 以 应 有 的 职 业 谨 慎 进 行 内 审 活 动 。 不 能 保 证 内 也
审 人 员 能 够 发 现 所 有 的 舞 弊 现 象 。 一 个 设 计 良好 的
审 查 。 又 由于 审 计 不 可 能 测 试 每 一 项 交 易 业 务 。 并
且 ， 果 交易没 有 被记 录 ， 么 测 试 会 缺乏 完 整性 。 如 那
因此 内 审 工 作 不 能 保 证 发 现 已 经 存 在 的 舞 弊 。 所 以 ， 必 要 明确 组 织 的 高 层 管 理 者 和 内 部 审 计 在 防 有 范舞 弊方 面 的不 同责 任。 ＜ 部 审 计 具 体 准 则 第 ６号 ＞ ４ ５条 对 组 织 管 内 第 、 理 层 和 内 审 机 构 、 员 在 预 防 、 现 、 正 和 报 告 舞 人 发 纠 弊 中 的 责 任 作 了 界 定 。 预 防 、 现 和 纠 正 舞 弊 行 为 发 是 组 织 管 理 层 的 责 任 。 审 计 人 员 的 责 任 是 通 过 检 查 和 评 估 内部 控 制 系 统 的 充 分 性 和 有 效 性 来 协 助 遏 制 舞 弊。 责任 发现 组 织 内部控 制 系统 的缺 陷 。健全 、 有
规违 法 的罚款 等 。
管 理 层 有 责 任 建 立 健 全 、 效 的 内部 控 制 制 度 。 且 有 并 应 当 根 据 内审 人 员 的 报 告 和 建 议 ， 确 实 的 舞 弊 行 对 为进 行 制止和 纠 正 ， 可 能 的舞 弊进 行 追 查 、 防 。 对 预 进 一 步 完 善 内 部 控 制 制 度 。 内审 机 构 是 组 织 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分 ， 价 已 建 立 的 内 部 控 制 是 否 健 评
内审 舞弊案件 心得总结
内审舞弊案件心得总结全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：内审，作为企业内部监督管理的重要手段，对于发现和预防舞弊案件具有重要作用。
舞弊案件是企业经营活动中常见的一种违法行为，它不仅对企业造成直接经济损失，还会损害企业的声誉和信誉，对企业的长期发展产生严重影响。
在内审工作中，如何发现和应对舞弊案件，是每一个内审人员必须认真思考和总结的问题。
内审人员应该具备敏锐的观察力和高度的警惕性。
舞弊案件往往伴随着一些异常的现象，例如财务数据异常、员工行为异常等。
内审人员应该积极主动地关注和留意这些异常现象，及时发现潜在的问题，防止舞弊行为扩大和蔓延。
内审人员应该通过不断学习和积累经验，提高自己的分析判断能力，使自己在审计过程中更加具有发现问题的能力。
内审人员需要建立规范和有效的内部控制制度。
内部控制是企业管理的重要环节，它对于预防和发现舞弊案件具有重要作用。
内审人员应当对企业现有的内部控制制度进行全面审查和评估，发现存在的漏洞和弱点，并提出改进建议。
只有建立科学完善的内部控制制度，才能够从根本上杜绝舞弊行为的发生。
内审人员应当树立高度的职业操守和道德观念。
内审人员在工作中应当始终以客观、公正、独立的态度进行工作，不偏袒任何一方，严格按照规定和程序进行审计工作。
内审人员应当保守审计对象的商业秘密和个人隐私，严禁将审计结果泄露给任何非相关人员，确保审计活动的合法合规。
内审人员需要与企业其他部门建立良好的合作关系。
舞弊案件涉及面广，需要跨部门合作进行综合审查和调查。
内审人员应当积极与企业其他部门保持密切的沟通和联系，及时汇报和交流审计发现，共同研究解决方案。
只有形成整体合力，才能够更加有效地发现和应对舞弊案件。
内审人员在日常工作中必须充分认识到舞弊案件的危害性和严重性，时刻保持高度的警惕和敏锐的观察力，建立健全的内部控制制度，树立高尚的职业道德，与企业其他部门紧密合作，共同防范舞弊案件的发生。
只有通过不懈努力和持续改进，才能更好地发挥内审在预防舞弊方面的重要作用。
企业内部审计在防范会计舞弊中的作用及其方法
会计舞弊是指为了获得某种不公正或不正当的经济利益而采取的故意欺骗、隐瞒事实或重大信息的行为,也是导致会计报表产生不实反映的故意行为。
从审计的角度来讲,会计舞弊不论涉及金额大小,都使会计信息严重失真,从而对国家、投资者甚至企业本身都造成严重损失。
因此,会计舞弊对企业而言,一直是一个很难解决的问题,是影响企业发展的一种严重错误行为,而内部审计工作要求提供保证服务,作为内部人员有责任通过内部审计活动发现企业舞弊的行为,采取防范措施,减少舞弊行为。
一、企业内部审计在防范会计舞弊中的重要作用(一)企业内部审计的地位及基本目标1.企业内部审计在组织结构中的地位。
企业内部审计在防范企业舞弊中所能发挥的作用与内审部门在企业组织结构中的地位和职能密切相关。
我国《内部审计具体准则第6号》规定,建立、健全并有效实施控制、预防发现及纠正舞弊行为的主要责任在组织管理层。
内部审计部门承担协助管理层预防、发现、纠正舞弊行为的职能。
目前我国企业内部审计机构大致有以下三种组织形式:一是隶属于董事会,在这种体系下,内审机构可以对企业行政机构进行监督和检查,权限较大;二是隶属于总裁,是行政职能部门;三是隶属于财务总监。
其中较常见的组织形式是总裁领导下的内审机构。
在这种组织形式下,内部审计对于管理层舞弊是无能为力的,甚至在某种程度上可能知情舞弊,参与舞弊。
2.内部审计的基本目标。
防止会计舞弊是内部审计的一项基本目标。
保证内部控制系统的恰当性和有效性,协助健全组织内部控制并予以执行是内部审计预防会计舞弊的主要手段。
内部控制制度的设计和实施,要能使会计舞弊行为露出马脚,以防范会计舞弊。
(二)在审查和评价内部控制时应注意的程序1.审查和评价制度的可操作性,目标的可行性。
如果管理制度缺乏可操作性、而且对制度的程序进行频繁检查,员工可能反而会弄虚作假,以蒙混过关,对员工的大额奖赏和与不切实际的业务考核指标挂钩,员工也可能会舞弊。
2.审查和评价控制意识和态度的科学性。
浅谈内部审计在舞弊防范中的对策
浅谈内部审计在舞弊防范中的对策（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）论文关键词：内部审计舞弊防范措施论文摘要：本文在根据内部审计具体准则的相关要求，在此基础上对内部审计中防范舞弊中的措施进行阐述。
近些年来舞弊案件时有发生，如美国的安然事件、法尔莫公司报表舞弊案件、中国的ST银广夏、湖北蓝田股份有限公司事件等，不仅影响财务数据的真实可靠性，而且使得人们对上市公司的盈利能力和报表的真实可靠性，以及对会计师事务所和审计人员的独立客观性产生质疑，对企业以及整个社会的影响都非常大。
在防范舞弊方面内部审计有先天的优势，内部审计人员有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险，以防止舞弊的发生。
一、会计舞弊舞弊包含政治舞弊、经济舞弊、管理舞弊及其他类型的舞弊。
《独立审计具体准则第8号》关于错误与舞弊中将舞弊定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为；而《注册会计师审计准则第1141号》关于财务报表审计中对舞弊的考虑中将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为；以上两个定义中的舞弊都是指会计舞弊。
二、舞弊的三角理论舞弊的基本特征是行为人具有不良的动机并采取欺骗性的手段，通过欺骗性的手段获取不当利益，从性质上看是违法违规的。
著名的舞弊三角理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。
压力因素是舞弊者的行为动机；机会因素是舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。
从客观上来看舞弊的存在是因为内部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合适理由。
舞弊者的道德、品质、价值观会促使其主动犯错，并为自己的行为找到借口，使之合理化。
这三种因素之间存在缺一不可的关系。
三、舞弊的防范措施对于内部审计师来说，发现舞弊不是一件容易的事情。
这是由于舞弊手段的多样性、灵活性及复杂性、舞弊行为的隐蔽性以及管理层舞弊对内部审计人员胁迫等原因所造成的，因此，内部审计人员应根据企业所处的实际情况进行判断、实施各种审计策略。
审计师如何应对审计中的错误与舞弊风险
审计师如何应对审计中的错误与舞弊风险审计师作为负责审计和核实企业财务状况的专业人士，扮演着保障公众利益和维护市场秩序的重要角色。
然而，在执行审计工作的过程中，错误和舞弊风险是不可避免的挑战。
本文将探讨审计师在面对审计中的错误和舞弊风险时的应对方法。
一、加强风险识别和评估审计师在开展审计工作前，首先应该对审计对象进行全面的风险识别和评估。
对企业的经营环境、内部控制体系、管理层的诚信度等进行调查和研究，以便准确地判断可能存在的错误和舞弊风险，并据此确定审计程序和方法。
在风险识别和评估过程中，审计师应该充分利用现代科技手段，采用数据分析和风险模型，对大量的财务数据进行筛查和分析，以快速发现异常情况和潜在的错误与舞弊风险。
同时，审计师还要与企业的内部审计部门和风险管理部门保持密切沟通，共同分析风险，制定应对策略。
二、加强证据的获取和审慎分析在审计过程中，审计师需要通过收集、评估和保管相关证据来核实企业的财务信息。
针对错误和舞弊风险，审计师应该更加注重证据的完整性和真实性。
审计师可以通过进行抽样检验，选择性地对企业的业务和账目进行调查，同时，也要利用先进的技术手段，如计算机辅助审计和数据挖掘技术，对海量数据进行筛查和比对，以确保获取的证据具有说服力和可靠性。
对于可能存在的舞弊风险，审计师还应该加强对关键人员的访谈，并且密切观察企业的经营态势和财务状况的变化。
在获取证据后，审计师需要对收集到的信息进行审慎的分析和解释，确保其与企业财务报表的一致性和可信度。
如果发现存在错误或舞弊的迹象，审计师应该及时采取措施，妥善处理，并着手进一步深入调查。
三、加强监督和沟通作为独立的第三方，审计师应该与企业管理层进行及时、充分的沟通和交流，以加强对错误和舞弊风险的监督和防范。
审计师在审计过程中应该积极与企业内部的财务人员、风险管理人员等进行沟通，了解企业的运营情况、内部控制的设备和执行情况、以及存在的风险点。
通过与企业沟通，审计师可以及时获取现场信息，更好地了解企业内部状况，进一步发现错误和舞弊风险。
内部审计与舞弊控制
内部审计与舞弊控制内部审计与舞弊控制摘要：近年来，企业舞弊案的发生不断曝光，舞弊行为已经引起了各企业的高度关注，无论是雇员舞弊还是管理层舞弊，都将给企业带来巨大的损失。
舞弊案的产生与企业本身内部审计缺失相关，预防舞弊的关键是建立有效的内部审计制度。
内部审计职能可以通过确认组织舞弊风险管理框架的有效性，并在特定确实认业务中，通过考虑潜在舞弊和控制的有效性，在管理组织的舞弊风险中发挥重要作用。
有关内部审计与舞弊控制已成为各界所关注的焦点。
本文主要介绍了内部审计如何在舞弊风险管理中发挥作用，并且提出了一些相应的完善措施。
关键词：内部审计；风险管理；舞弊风险21世纪是公司治理的天下，随着企业环境的变化，内部审计已成为董事会、审计委员会以及管理层等的重要支持者，并且也为主要利益相关者与外部审计人员所关注，因此其享有“风险管理专家〞的称号，在企业的组织地位越来越受到重视。
国际内审实务标准对内部审计的一些硬性规定也明确了内审活动必须对风险管理过程的有效性进行评价评估，并为其提供完善建议。
从一定程度上考虑，内部审计活动包括了企业全部的经营活动，本文主要介绍内部审计活动在如何在风险管理与舞弊控制中发挥作用。
一、内部审计内涵与舞弊相关概念内部审计根据国际内审师协会IIA发布的?国际内审专业实务框架?，我们可以了解到内部审计现在全新的定义可以从以下几点理解：内部审计是一种确认和咨询活动，具有客观性与独立性；内部审计的目标是为改善组织的运营和增加企业价值做出奉献；内部审计活动运用系统且标准的方法来评价风险管理、控制与治理过程的效果，并为其改善做出奉献，为企业实现组织目标保驾护航。
可见内部审计在内部控制和风险管理方面具有积极作用，为公司完善治理提供保障，其目的是帮助企业实现目标。
舞弊舞弊是一种有意的行为，与错误有着显著不同，错误往往是无意行为。
舞弊通常具有动机，目的性强，舞弊是一种不正当且不合法的欺骗行为。
舞弊的主体和对象多样复杂，舞弊通常借助一定的手段和方式，产生损人利己的行为后果。
内部审计与防范内部舞弊制度
内部审计与防范内部舞弊制度一、背景和目的为了加强企业的内部管理，确保企业运营的合法性和透亮度，防备和发现内部舞弊行为，本制度旨在建立和规范企业内部审计与防范内部舞弊的制度，并明确相关责任和流程。
二、适用范围本制度适用于本企业的全体员工，包含公司高层管理人员、各部门经理和员工等。
三、内部审计的职责和权限1.内部审计部门（以下简称审计部门）是内部审计的责任部门，负责监督和审计公司的财务情形、流程、合规性以及内部掌控的有效性。
2.审计部门应独立、客观、公正地开展内部审计工作，依法依规对公司经营、财务等各个环节进行核查和评估。
3.审计部门有权力要求公司各部门供应与内部审计相关的文件、报告和信息，可以随时进入各个部门实地检查和调查，全部被审计部门和人员都应当乐观搭配。
4.审计部门应向公司高层管理层报告审计结果，提出改进和优化看法，确保问题的解决和措施的落实。
四、防范内部舞弊的责任和义务1.公司高层管理层应树立风险意识，重视防范内部舞弊，订立并推行相关制度和流程。
2.各部门经理应加强对部门内部的掌控和管理，确保财务和业务的准确性和可靠性。
3.公司职工应自发遵守公司的相关制度和规定，不得从事与岗位职责不符的行为，而且应乐观帮助和搭配内部审计工作。
五、内部审计的程序和要求1.审计部门应依据公司的风险评估结果，订立年度审计计划，并报公司高层管理层批准后执行。
2.审计部门应选择合适的审计方法和技术，对公司的财务情形、流程、内部掌控等进行全面的审计。
3.审计部门应依照内部审计程序，对公司各个部门进行定期或不定期的审计，包含但不限于财务记录的完整性、业务流程的规范性、授权和许可的合规性等方面。
4.审计部门应将审计发现的问题和不符合规定的事项进行记录和整理，并形成审计报告。
5.单位负责人应在审计报告获得后及时处理跟踪审计发现的问题，并订立相应的改进措施并组织实施。
6.审计部门应对单位负责人的整改情况进行跟踪和监督，确保问题得到有效解决。
从内部审计角谈管理层舞弊的防范
从内部审计角度谈管理层舞弊的防范一.管理层舞弊的特殊性由美国注册舞弊核查师协会(Association of Certified Fraud Examiners,简称ACFE)的Albrecht、Williams和Wrens所著的《舞弊：对企业黑暗面的分析》舞弊的定义：“欺骗别人，并从别人那里获得利益的行为”，可将管理层舞弊定义为由管理人员为获利而实施的欺骗行为。
同时，可根据目的不同将管理层舞弊分为为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。
本文所强调的是为获取个人利益而损害组织利益的管理层舞弊，它通过舞弊者在组织中占据的有利地位和职位来实现。
管理层舞弊不同于员工舞弊，员工舞弊一般通过利用内部控制制度的缺陷来实现，而管理层舞弊则可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用来实现。
因此，一方面，正如劳伦斯?索耶在其《索耶内部审计—现代内部审计实务》一书中所说，在受信任的职位上，管理层获得别人的信任和尊敬，他们的动机几乎不会受到质疑，他们的解释几乎不会受到质询，他们作为利润中心经理这个受人尊敬的角色（独立单位的负责人），被置于怀疑范围之外。
另一方面，管理层舞弊所导致的损失比其他舞弊给组织造成的伤害和损失更大。
根据ACFE于1996年发布和2002年更新的一份关于美国舞弊和白领犯罪的研究报告—《职务舞弊和职权滥用全国报告》显示，管理层舞弊在三大类职务舞弊（侵占资产、贿赂和贪污、财务报告舞弊）中，主要是财务报告舞弊以及贿赂和贪污；员工舞弊则大多为侵占资产。
同时，统计分析表明，贿赂和贪污舞弊与侵占资产舞弊发生的频率之比为1:5.3，而造成的损失之比为52％：48％，管理层舞弊的平均损失是员工舞弊平均损失的8倍。
可见，管理层舞弊造成的损失非常高，是造成组织损失的真正罪魁祸首。
管理层舞弊还具有一些其他的特征，如舞弊经常发生在“账外”，造成的账面影响不明显；舞弊手段更加隐秘，表现为关联性（如利用中间商和关联方来转移公司利润）而非交易性（如侵占现金收款）等。
内部审计中对财务舞弊的考虑
内部审计中对财务舞弊的考虑摘要：舞弊是一个永恒的主题，评估与识别财务舞弊是企业内部审计师的一项重要工作。
本文就内部审计中如何依据内外部迹象发现财务舞弊的问题进行探讨，供同行们参考。
关键词：内部审计财务舞弊、▲▲一、财务舞弊的含义与种类舞弊是指被企业管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
与财务报表相关的舞弊行为有两类：一类是对财务信息做出虚假报告，另一类是侵占资产。
对财务信息做出虚假报告的可能原由，是管理层希望误导财务报表使用者对企业的业绩或盈利能力的判断。
之所以会发生这种行为，是因为管理层需要履行受托资产保值增值的经管责任，而财务业绩（特别是盈利能力）往往被视为受托经管责任履行情况的替代指标。
对财务信息做出虚假报告通常表现为：①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；③对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。
侵占资产的常用手段包括：①贪污收入款项。
例如侵占收回的货款、将汇入已注销账户的收款转移至个人银行账户。
②盗取货币资金、实物资产或无形资产。
例如窃取存货自用或售卖、通过向公司竞争者泄露技术资料以获取回报。
③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款。
例如向虚构的供应商支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格、虚构员工名单并支取工资。
④将被审计单位资产挪为私用。
例如将公司资产作为个人贷款或关联方贷款的抵押。
当然，对财务信息做出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。
实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。
由于舞弊行为的隐蔽性和可能对财务报表产生的重大影响，内部审计师应当在审计工作中保持适当的怀疑态度，并从内外部多角度考虑财务舞弊的可能性。
▲▲二、财务舞弊的外部迹象“冰冻三尺，非一日之寒”。
内部审计在舞弊防范中的责任与作用
个 组织 若 同 时 具 备 规 范 完 善 的 内 部 控 制 制
度、 良好 的通 畅系统 及合 理有效 的激励 约束 机制 ， 则 其 内部控 制整体 框 架 是较 健 全 的 ， 方博 弈 也 趋 于 多
第 一 ， 会计 政策 方面 ， 在 蓄意使 用不 当 的会 计政 策， 以便 隐 匿亏损 、 大 业 绩及 偷 逃 税 款 ， 蓄 意披 夸 或
摘 要： 从现象上看 ， 弊的存在说 明被 审组织 的 内部控制存 在薄 弱环节 ， 舞 从本质 上看 ， 舞弊行 为若不加 以制止 ， 对 它将
迅速蔓延 ， 不仅会危及整个组织的正常生存与健 康发展， 而且会侵害 国家及社会 公众 的利 益， 导致严 重的后果。 因此 ， 无论其 表现如何 ， 舞弊在性质上都是极端 危险的， 这对于被 审组织 的高 层管理人 员、 审计人 员及 利害 关系人都是 如此。笔者从 舞弊
一
第二 ， 在会计确认与计量方面 ， 随意改变资产 、 负债 、 所有 者权 益 、 费用 、 本 的确认 标 准 或 计量 方 成 法， 以便多列 或少 列有 关结果 。 第 三 ， 综合 收益认 定 与计算 方 面 ， 在 推迟或 提前 认 定 以及虚列 或 隐瞒收 入 ， 同时 随意调整 计算 方法 ， 编造虚 假收益 或 隐瞒收 益 。 第 四， 在交易或事项及记录方面， 不按实际业务 的过程和结果予以记录和核算 ， 而是隐瞒或删除其
・
６１ ・
内部控 制进行 有 目的 的审 查 。
弊审计 时 ， 审计 人 员 要特 别 注 意 寻找 与 具体 的 内部
从审计角度分析 ， 舞弊的发生说明被审组织在
管理上有 漏洞 ， 内部控 制 存 在 薄弱 环 节 。因 此在 实 施 舞弊 审计 时 ， 注 意 对 内部 控 制 的 审查 与 评 价 。 需 从 总体上看 ， 内部控 制 的 系统 系 一个 组 织 为 完成 其
内部审计中常见的舞弊手法及应对策略
舞弊指的是组织内外人员采用欺骗等违法违规手段，益的行为。企业之所以会出现舞弊，其中一个非常重 要的原因就是企业的内部控制存在漏洞。因此，建立健全 企业内部控制制度是一个企业防范舞弊的最基本措施。
中国内部审计协会为了明确责任，有效地遏制舞弊行 为，制定了《内部审计具体准则第 6 号——舞弊的防范、检 查与管理》以规范内部审计机构及人员在审计过程中保持 应有的职业谨慎和专业判断，关注可能存在的所有重大错 误与舞弊，降低组织风险。
廉政建设等方面担当作为，为本部门、本单位的稳定健康持 续高效发展作出应有贡献。
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内部审计中常见的舞弊手法及应对策略
王霞 （安阳化学工业集团有限责任公司，河南 安阳 455000）
摘要：随着经济的发展，国有企业改革日益深入，国有企业的深层次问题表现得越来越突出，特别是随着经济业务的不断 增加，出现错误和舞弊的可能性就越大。如何建立健全内部控制制度，有效避免舞弊行为的发生，已成为当前企业改制中亟待 解决的问题。
审计
而可以全面地对单位的资金管理进行分析。
内部审计风险防范及应对措施
预警分析报告
定期对预警信息进行分析 ，形成分析报告，为管理 层提供决策依据，以便更 好地防范和应对风险。
06 内部审计风险的典型案例 分析
案例一：某企业财务造假案
总结词
管理层干预、舞弊风险
详细描述
某企业高管通过篡改财务报表、虚构交易等手段进行财务造假，内部审计人员未能及时发现，导致企业声誉受损 和投资者利益受损。
内部审计风险防范及 应对措施
汇报人：可编辑 2023-12-27
目录
CONTENTS
• 内部审计风险概述 • 内部审计风险的识别与评估 • 内部审计风险的防范措施 • 内部审计风险的应对措施 • 内部审计风险的监控与反馈 • 内部审计风险的典型案例分析
01 内部审计风险概述
定义与特点
定义
内部审计风险是指内部审计人员在审计过程中，由于受到某些不确定因素的影响，对被 审计单位的财务报表或内部控制存在重大错报、漏报或缺陷，而发表不恰当的审计意见
风险转移策略
总结词
通过将风险转移到其他实体来减轻自身风险负担
详细描述
内部审计团队可以通过与第三方合作或购买保险等方式，将部分风险转移给其 他实体。例如，与经验丰富的第三方审计机构合作，共同承担审计风险。
风险缓解策略
总结词
通过采取措施降低风险发生后的影响程度
详细描述
内部审计团队应制定应急预案和风险应对计划，以便在风险发生时迅速采取行动 ，减轻其对组织的影响。例如，建立风险应对小组，以便在出现风险时能够迅速 响应。
案例二：某银行信贷风险审计失败案
总结词
信贷风险、流程漏洞
详细描述
某银行在发放贷款过程中，未对借款人信用状况进行全面调查，导致大量不良贷款产生，内部审计未 能及时预警，引发重大信贷风险。
企业内部审计对财务舞弊的揭露与防范
摘要纵观在审计发展史上，舞弊一直都困扰审计职业的重大社会问题。
欺诈和舞弊现象更具有愈演愈烈之势，治理各种舞弊已成为当前现实的紧迫问题。
内部审计是在现在企业下自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要，在舞弊防范中发挥了应有的作用。
本文以安然、世通事件后,内部审计防治舞弊职能的回归为切入点，通过深层次、多角度揭示和挖掘内部审计在舞弊防范和治理中的应有作用，旨在通过企业中的内部审计实际操作，验证这些作用的是否存在及如何发挥，使内部审计机构和人员认识到他们在舞弊防治中的不足之处以及影响这种作用充分发挥的各个因素，进而依据本文所确立的内部审计防治舞弊研究框架，来准确定位他们在舞弊防治中的位置。
关键词：内部审计；财务舞弊；防范措施；防治AbstractIn the history of the development of the audit, audit fraud has been a puzzle occupation of the major social problems. Fraud and fraud has become increasingly fierce, management of various fraud has become the current practical problems. Internal auditing is now under the supervision enterprise self, ego restrains a mechanism important component, is a modern enterprise to establish and improve the corporate governance structure of the internal needs, in the prevention of financial fraud has played a due role. In this paper, by Enron, WorldCom incident, prevention of fraud internal audit function of regression as the breakthrough point, through a deep, much angle announces and mining internal audit in fraud prevention and management in their roles, aimed at the adoption of enterprise internal auditing in the actual operation, to verify these role exists and how to play, so that the internal audit mechanism and personnel to recognize them in fraud prevention in deficiency as well as the impact of this function into full play of the various factors, and then according to the establishment of internal audit prevention of fraud research framework, to accurately locate them in fraud prevention in position.Key words: internal audit; financial fraud; prevention; prevention and control目录摘要 (I)Abstract (II)引言 ............................................................................... - 1 - 一、内部审计在财务舞弊防范中的职能.................................................. - 2 -（一）防止会计财务舞弊是内部控制的一项基本目标..................................... - 2 - （二）协助健全组织内部控制是内审预防财务舞弊的主要手段............................. - 2 -二、财务舞弊的现状.................................................................. - 4 -三、内部审计在防治舞弊的作用案例分析 ................................................ - 6 -（一）A公司背景资料............................................................... - 6 - （二）审计过程——发现内部控制缺陷，识别和调查舞弊................................. - 6 -1.常规性财务审计——销售与收款循环环节内部控制符合性测试....................... - 6 -2.常规性财务审计——销售与收款循环环节实质性测试............................... - 8 -（三）审计意见和建议——完善内部控制以防治舞弊..................................... - 9 -1.建议制定销售业务的业绩测评系统............................................... - 9 -2.建议制定适宜的客户信用核准制度.............................................. - 10 -3.建议规范零售业务管理........................................................ - 10 -4.严格执行产品降价审批程序管制度.............................................. - 10 -5.强化销售发票开具与发运单、装货单相互核对机制................................ - 10 -6.加强档案管理................................................................ - 10 -7.加强向 A 公司总部管理层定期汇报销售情况的机制............................... - 10 -（四）A 公司内部审计案例小结 ..................................................... - 11 - 四、企业内部审计对舞弊的揭露及预防措施 ............................................. - 12 -（一）审查和评估内部控制制度 ..................................................... - 12 -1.针对舞弊的第一要素“压力”应着力采取措施.................................... - 12 -2.针对舞弊的第二要素“机会”应着力采取措施.................................... - 12 -3.针对舞弊的第三要素“借口”应着力采取措施.................................... - 13 -（二）发现舞弊迹象时的审计措施 ................................................... - 13 -1.评估舞弊涉及的范围及复杂程度................................................ - 13 -2.评估参与舞弊检查人员的资格、技能和独立性.................................... - 13 -3.编制舞弊审计报告............................................................ - 13 - 总结.............................................................................. - 14 - 参考文献........................................................................... - 16 -引言防治舞弊虽然是内部审计的一项传统职能，但面对当今市场经济环境的多样性、复杂性考验时，如何在多变的组织内外环境中细化内部审计的防范和治理舞弊职能，发挥内部审计对舞弊的防范和治理作用，成为内部审计传统职能适应新形势的重要问题。
从内部控制角度谈财务舞弊的防范_会计学
从内部控制角度谈财务舞弊的防范_会计学，不少于1000字财务舞弊是指在处理财务事务时，有意制造虚假财务记录和报告以达到非法谋取私利的行为。
财务舞弊会给企业带来巨大的损失和信誉风险，因此防范财务舞弊尤为重要。
本文从内部控制角度来探讨如何防范财务舞弊。
一、财务舞弊风险评估对企业内部的财务活动进行全面评估，分析财务舞弊风险的来源和可能性，以及对企业造成的潜在影响。
例如，对企业的财务流程、审计制度、信息系统等进行评估，找出存在的弱点和潜在漏洞。
二、建立有效的内部控制制度内部控制制度是预防财务舞弊的基础。
建立健全的内部控制制度，包括财务报表审计、内部审计、风险管理、预算管理等控制措施。
同时要规范组织架构和职责分工，建立层级审批机制，避免一己之私导致的财务舞弊。
三、加强对财务人员的管理和培训企业应对财务人员进行细致的背景调查，选择有良好信誉和道德品质的人员。
并且培训财务人员了解财务舞弊及相关法规法律，保持警惕，提高自我约束。
四、加强对外部合作伙伴的管理企业需要与许多外部合作伙伴进行财务往来，例如银行、供应商等。
要加强对外部合作伙伴的管理，建立合作伙伴管理制度，对外部合作伙伴的信用和尽调情况进行验证，并建立合理的合作方式和合同约束。
五、注意财务预警机制企业要建立有效的预警机制，及时发现和纠正异常和风险。
例如，内部审计和风险管理团队可以对财务记录进行检查和分析，发现异常记录并及时采取措施。
同时，要建立信任的举报渠道，鼓励员工报告财务舞弊行为。
六、严格执法当发现财务舞弊行为时，企业应当及时采取措施纠正和追究责任。
整个机制应当明确，在处理财务舞弊行为时，企业需要遵循相关法律法规的规定，并在内部进行严格执法。
总体来说，防范财务舞弊是内部控制的重要部分，需要企业全方位考虑，加强内部管理，并建立健全的预警机制和追责机制。
只有健全的内部控制制度和风险管理机制，才能有效预防财务舞弊的发生，保障企业的财务安全。
审计师行业中的财务造假和舞弊风险的识别和防范的最佳实践
审计师行业中的财务造假和舞弊风险的识别和防范的最佳实践在审计师行业中，财务造假和舞弊风险既是日益严峻的挑战，也是社会公众和投资者对于审计工作的重要关注点。
因此，审计师需要采取最佳实践方法来识别和防范财务造假和舞弊风险，确保市场的透明度和投资者的信任。
本文将重点探讨这些最佳实践。
1. 制定全面的审计计划在执行审计工作之前，审计师应制定一份全面的审计计划，明确针对财务造假和舞弊风险的识别和防范措施。
这包括对企业内部控制的评估、风险评估和数据分析等方面的工作。
通过充分了解企业的运营环境和内部控制制度，审计师能够更好地掌握潜在的风险点，并采取适当的措施进行识别和防范。
2. 进行全面和独立的审核审计师应进行全面和独立的审核，不受外界干扰或压力的影响。
这需要审计师具备专业知识和技能，能够充分理解财务报表和相关的会计准则，通过审慎的判断和核查，发现潜在的财务造假和舞弊风险线索。
同时，审计师还需要对企业内部控制的有效性和合规性进行审查，确保财务报表的真实性和可靠性。
3. 强化沟通与合作财务造假和舞弊风险的识别和防范需要审计师与企业管理层建立良好的沟通与合作关系。
审计师应与企业管理层保持密切联系，充分了解企业的经营状况和内部控制制度，并及时沟通风险和问题。
同时，审计师还应与企业的内部审计、风险管理等部门建立紧密的合作关系，共同加强对财务造假和舞弊风险的识别和防范工作。
4. 运用数据分析工具审计师可以运用数据分析工具来辅助对财务报表和交易数据进行审查，从中发现异常和风险线索。
数据分析工具可以更快速、准确地识别潜在的财务造假和舞弊风险，提高审计的效率和质量。
审计师可以借助大数据、人工智能等技术手段，深入分析数据，挖掘隐藏的风险，并采取相应的防范措施。
5. 持续学习和专业发展财务造假和舞弊风险的形式和手段日新月异，因此，审计师需要不断学习和提升自身的专业知识和技能。
通过参加培训、研讨会和社群交流等方式，审计师能够了解行业最新的风险和防范措施，不断提高对财务造假和舞弊风险的识别和防范能力。
审计师如何应对企业财务舞弊
审计师如何应对企业财务舞弊审计师在职业生涯中常常面临着企业财务舞弊的挑战。
财务舞弊是指企业为了达到不正当目的，故意误导相关方对其财务状况的理解。
对于审计师而言，如何应对企业财务舞弊是一项重要的职责。
本文将探讨审计师应对企业财务舞弊的方法。
一、加强风险评估与企业背景调查审计师应在开始审计前，对企业进行全面的风险评估与背景调查。
通过了解企业的经营模式、内部控制体系、财务政策等，审计师能够更好地识别潜在的财务舞弊风险。
同时，通过调查企业的背景信息，可以了解企业经营状况和信誉，从而有助于评估其可靠性。
二、建立有效的内部控制体系审计师应督促企业建立并完善内部控制体系，以防止财务舞弊的发生。
内部控制体系应包括明确的责任分工、制度规范、制度的落实以及有效的内部监督机制等。
审计师应对企业的内部控制体系进行全面审核，并向企业提供改进建议，以提高其运作效率和防范财务舞弊的能力。
三、采用数据分析技术审计师应利用现代数据分析技术，对企业的财务数据进行详细分析。
通过数据分析，审计师可以快速识别潜在的异常情况和财务舞弊迹象。
同时，数据分析还可以提高审计效率和准确性，从而更好地发现财务舞弊行为。
四、执行全面审计程序在审计过程中，审计师应执行全面的审计程序，以确保对财务舞弊的识别和揭示。
这包括对关键账户的深入审查，对重要交易的详细检查，以及对涉及财务舞弊风险的领域进行重点审计等。
审计师还应采取抽样检验等方法，以增加对财务数据真实性的信任。
五、保持独立和专业的判断审计师在执行审计工作时应保持独立和中立的立场，并做出准确和专业的判断。
审计师应坚守职业操守，不受各种压力和干扰影响其独立性和客观性。
只有在独立和专业的基础上，审计师才能更好地发现和应对企业财务舞弊。
六、加强沟通与合作审计师应与企业管理层、董事会以及内部审计部门建立良好的沟通与合作关系。
通过与企业内部人员的密切合作，审计师可以更好地了解企业的运营情况和内部控制体系，从而更加有效地识别和应对财务舞弊。
内部审计在舞弊防范中的对策
、
会 ｔ 舞 弊
舞 弊 包 含 政 治 舞 弊 、 济 舞 弊 、 理 舞 弊 及其 他 类 型 的舞 弊 。 独 经 管 《
立 审计 具 体 准 则 第 ８号》 于错 误 与舞 弊 中将 舞 弊 定 义为 ： 致 会 计 关 导 报表 产 生 不 实 反 映 的故 意 行 为 ； 《 册 会计 师 审 计 准 则 第 １ ４ 号 》 而 注 １１ 关 于财 务 报 表 审 计 中对 舞 弊 的 考 虑 中将 舞 弊 定 义 为 ：被 审 计 单 位 的 管理 层 、 理 层 、 治 员工 或 第 ｉ 方 使 用 欺骗 手段 获取 不 当 或 非 法利 益 的 故 意行 为 ； 以上 两 个 定 义 中 的 舞弊 都 是 指 会 计 舞 弊 。
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从内部审计角度谈管理层舞弊的防范
一.管理层舞弊的特殊性
由美国注册舞弊核查师协会(Association of Certified Fraud Examiners,简称ACFE)的Albrecht、Williams和Wrens所著的《舞弊：对企业黑暗面的分析》舞弊的定义：“欺骗别人，并从别人那里获得利益的行为”，可将管理层舞弊定义为由管理人员为获利而实施的欺骗行为。
同时，可根据目的不同将管理层舞弊分为为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。
本文所强调的是为获取个人利益而损害组织利益的管理层舞弊，它通过舞弊者在组织中占据的有利地位和职位来实现。
管理层舞弊不同于员工舞弊，员工舞弊一般通过利用内部控制制度的缺陷来实现，而管理层舞弊则可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用来实现。
因此，一方面，正如劳伦斯?索耶在其《索耶内部审计—现代内部审计实务》一书中所说，在受信任的职位上，管理层获得别人的信任和尊敬，他们的动机几乎不会受到质疑，他们的解释几乎不会受到质询，他们作为利润中心经理这个受人尊敬的角色（独立单位的负责人），被置于怀疑范围之外。
另一方面，管理层舞弊所导致的损失比其他舞弊给组织造成的伤害和损失更大。
根据ACFE于1996年发布和2002年更新的一份关于美国舞弊和白领犯罪的研究报告—《职务舞弊和职权滥用全国报告》显示，管理层舞弊在三大类职务舞弊（侵占资产、贿赂和贪污、财务报告舞弊）中，主要是财务报告舞弊以及贿赂和贪污；员工舞弊则大多为侵占资产。
同时，统计分析表明，贿赂和贪污舞弊与侵占资产舞弊发生的频率之比为1:5.3，而造成的损失之比为52％：48％，管理层舞弊的平均损失是员工舞弊平均损失的8倍。
可见，管理层舞弊造成的损失非常高，是造成组织损失的真正罪魁祸首。
管理层舞弊还具有一些其他的特征，如舞弊经常发生在“账外”，造成的账面影响不明显；舞弊手段更加隐秘，表现为关联性（如利用中间商和关联方来转移公司利润）而非交易性（如侵占现金收款）等。
二.识别和发现管理层舞弊—现代内部审计职责
《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX）明确指出，完善的内部控制制度设计及有效执行是防范舞弊的关键，内部审计应担当反舞弊责任。
内部审计作为内部控制体系的一个重要方面，既是内部控制的一部分，也是监督内部控制的主要力量。
内部审计人员通过检查和评估内部控制制度的充分性和有效性，并根据组织内部各经营部门潜在的风险程度协助抑制舞弊的发生。
国际内部审计师协会（IIA）发布的内部审计实务准则第1210.A2条指出，内部审计应具备识别舞弊线索所需的相应知识。
然而，由于管理层舞弊具有极其隐秘和复杂的特殊性，很难被发现和调查；又因管理层舞弊对组织的影响是自上而下且损失重大，可以说，管理层舞弊对内部审计人员是重大的挑战。
目前，对管理层舞弊的识别，通过“红旗标志法（red flag）”实现。
由犯罪学先驱Donald Cressey于20世纪50年代初创立的经典舞弊三角模型为发现和识别舞弊征兆打开了突破口，学术界和公共会计界以财务报告舞弊和会计循环舞弊为基础确立了一系列的“红旗标志”作为职业框架和参考标准来帮助内部审计人员充分挖掘可能发生舞弊的迹象。
但据
ACFE2002年的《职务舞弊和职权沿用全国报告》调查显示，大量损害组织利益的管理层舞弊的发现率呈逐渐下降的趋势。
原因大致可归结为：一方面，由于管理层舞弊通常发生在“账外”且是关联性的，而大多数内部审计人员更适应账内的、以会计循环为基础的舞弊，缺乏对损害组织利益的管理层的认识和关注，故管理层舞弊不易被发现；另一方面，经济环境的变化带来的舞弊驱动因素的改变使得以会计为基础的“红旗标志”已不足以识别管理层舞弊的信号，特别是损害组织利益的管理层非财务报告舞弊（包括贿赂、贪污和侵占资产等）。
在Gressey 的舞弊三角模型中，“机会”被理解为内部控制的缺陷，“需要”则表现为不可分担的财务压力，“合理化”是指舞弊者克服其在道德上反对舞弊行为的过程。
而对管理层舞弊来说，舞弊更多的是依赖于其在组织中享有的控制权，通常是凌驾于内部控制之上的，而不是利用内部控制的缺陷；舞弊中不可分担的财务压力一般不存在，舞弊者通常会展示出一种企业家式的对舞弊收益的运用，他们更易受“与自我有关的因素”驱动；随着市场竞争的日益激烈以及资本市场的迅猛发展，使得大多数人考虑潜在的风险和回报，找到“合理化”的借口已不再是障碍。
因此，相比确定交易记录是否正确和内部控制系统能否确保职责分离和分级授权而言，有效识别管理层舞弊还需要一个超出传统会计的管理视角。
超出传统会计的管理视角是指从一个以市场为基础的合乎规范的角度出发，对管理者的绩效问责，即内部审计人员在识别管理层舞弊的过程中需要关注具体业务盈利能力的动向，要了解真实的账面成果，不仅要确定损益是否被正确记录，而且还要注意所记录的损益内容。
例如，对于管理层利用潜在中间商转移账内的超额利润，内部审计人员不能停留在预算效率，满足于管理层创造的表面看似令人满意的净利润，而应当通过对特定市场价格、成本和利润等方面的深入了解，分析成交量和具体利润资料，关注账内的超额利润，检测出潜在的中间商，判断舞弊存在的可能性，然后组织充足的资源有效解决、排除舞弊的可能性，或报告给适当管理层并建议进一步调查。
三.识别和发现管理层舞弊的方法
“红旗标志法”是管理层舞弊识别、发现经常使用且行之有效的方法之一，但管理层舞弊的特殊性要求采用不同于以财务报告舞弊和会计循环舞弊为基础确立的“红旗标志”，而应建立以管理层舞弊为基础的“红旗标志”。
为了更好地说明管理层舞弊“红旗标志”的不同之处，本文选取了John D.O gara所著的《公司舞弊—发现与防范案例研究》一书中所描述的管理层舞弊的“红旗信号”与KPMG舞弊研究的一般“红旗信号”进行对比列示（见下表），供参考。
除了“红旗标志法”外，还存在很多其他适用于管理层舞弊的识别方法，如利用计算机辅助审计技术（CAAT）、审计命令语言（ACL）和广泛连接档，利
用班弗德定律发现隐藏者的舞弊性交易，利用热线电话及其相关变通等。
在采取这些做法时，仍然应结合与管理层舞弊特征相适应的方式进行。
此外，由于管理层舞弊的特殊性和对组织影响的重大性，有效防范管理层舞弊除了通过拓宽审计视角，提高内部审计发现能力外，还需要自上而下强调道德规范的重要性、加强高管层和治理层的责任和监管意识、建立健全公司治理结构、完善内部控制制度等。