长期股权投资的7种转换
长投的七种转换
长投的七种转换长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：买供挂钩票据投，差额进投资收益2.6%部分其他综合收益全部转回投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的就是商誉，后宰门起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的：筹钱：长期股权投资-起始成本贷款：营业外总收入（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：筹钱：长期股权投资-损益调整贷款：投资收益（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、股息：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：短投权益法转回金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买供，公允与账面的差额进投资收益（特别注意：此种切换存有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处理：差额进投资收益2.10%部分：卖长投买供，差额进投资收益（特别注意：此处切换存有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：同一控制下1.长期股权投资起始成本：被分拆方净资产账面价值的份额（在最终掌控方分拆报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积比较冲减的调整存留收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处理后的股权按短投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例扣除，如果就是按供核算的，其他综合收益，资本公积全部扣除。
长投的七种转换
长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：卖可供买长投，差额入投资收益2.6%部分其他综合收益全部转投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉，无账初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、分红：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：长投权益法转金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买可供，公允与账面的差额入投资收益（注意：此种转换有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处置：差额入投资收益2.10%部分：卖长投买可供，差额入投资收益（注意：此处转换有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：同一控制下1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额（在最终控制方合并报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处置后的股权按长投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转，如果是按可供核算的，其他综合收益，资本公积全部结转。
长期股权投资成本法转权益法会计分录
长期股权投资成本法转权益法会计分录长期股权投资是指公司通过购买其他公司的股权，在被投资公司中持有一定比例的股权，并预期长期持有这些股权。
根据会计准则，公司可以选择按照长期股权投资成本法或权益法对长期股权投资进行会计处理。
长期股权投资成本法是指以购买时的成本为基础，通过摊余成本法核算投资收益；而权益法是指将投资公司的利润或亏损按照持股比例计入被投资公司的当期利润。
当公司决定将长期股权投资成本法转为权益法进行会计处理时，需要进行相应的会计分录。
下面是长期股权投资成本法转权益法的会计分录示例：示例一：假设公司A持有公司B 30%的股权，根据最新财务报表数据，公司B的年度净利润为10,000美元。
1. 将长期股权投资账户调整为投资收益账户：长期股权投资账户 100,000投资收益账户 100,0002. 记录公司B的利润按比例计入公司A的当期利润：投资收益账户 3,000营业收入 3,000示例二：假设公司C持有公司D 20%的股权，根据最新财务报表数据，公司D的年度亏损为5,000美元。
1. 将长期股权投资账户调整为投资损失账户：长期股权投资账户 50,000投资损失账户 50,0002. 记录公司D的亏损按比例计入公司C的当期损失：投资损失账户 1,000营业费用 1,000以上是长期股权投资成本法转权益法会计分录的示例。
在实际操作中，具体的会计处理可能会受到不同国家或地区的会计准则的影响，以及公司自身的会计政策和要求。
因此，在进行类似的会计处理时，应根据具体情况结合相关法规和准则进行操作，并请专业会计人员进行确认和核对。
此外，还需要注意的是，长期股权投资成本法转权益法会导致投资收益或损失的会计处理，在财务报表上会呈现不同的结果。
长期股权投资成本法通常会导致投资收益较为平稳，而权益法可能会导致投资收益波动较大。
因此，在进行会计处理时，应权衡不同会计方法对财务报表及分析的影响，并选择适合自身情况的会计处理方法。
长期股权投资核算六种转换
长期股权投资核算方法的六种转换会计网2014-07-16 17:18 |分享到：收藏文章财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自2014年7月1日起施行。
新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。
一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。
此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
案例1：2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。
2014年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理：1、2014年7月1日，对乙公司投资借：可供出售金融资产—成本1000万元贷：银行存款1000万元2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元贷：资本公积-其他资本公积100万元(1100万元-1000万元)3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。
借：长期股权投资-投资成本6000万元贷：银行存款6000万元借：长期股权投资-投资成本1100万元贷：可供出售金融资产—成本1000万元—公允价值变动100万元二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。
2019年注会第7章长期股权投资
3．同一控制下企业合并，子公司资产负债经过评估的，合 并方按评估后的净资产乘以所收购的份额，作为长期股 权投资的初始投资成本
14
4．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的 (原账+新公）-享有权益份额=资本公积
20%
＋40%
60%
在个别财务报表中，以合并 日应享有被合并方账面所有 者权益份额——作为该项长 投账面价值。
2019年6月14日
9
【 例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009 年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权， 并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价 值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
1300
2019年6月14日
10
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
2、合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2019年6月14日
11
被合并方账面所有者权益确定依据
ห้องสมุดไป่ตู้
2019年6月14日
2
共同控制
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控 制的，被投资单位为其合营企业。
2019年6月14日
3
重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有 重大影响 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一
起共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低 于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响
第七章 长期股权投资与合营安排
第43讲-基本概念，长期股权投资的确认第七章长期股权投资与合营安排第一节合营安排一、合营安排1、共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则；共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。
2、合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
具有下列特征：两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制且各参与方均受到该安排的约束3、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
但如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
4、合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负责。
合营企业是指合营方对该安排的净资产享有权利的合营安排。
5、当合营安排未通过单独主体达成时（即没有法人），该合营安排为共同经营。
6联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资二、股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）发行费用充减资本公积-股本溢价贷：银行存款多次交换交易合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价账面价值的差额，调整资本公积（三）非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并采用购买法1.一次交易实现的控股合并。
中级财务会计习题与案例参考答案(第5-7章)
第五章长期股权投资（一）单项选择题1.D2.D3.D4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
本题中，合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1 000＋20＝1 020（万元）5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝1 200×80%＝960（万元）6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5 000×90%＝4 500（万元）7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。
购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝3 000×2.50＝7 500（万元）8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。
本题中，乙公司股票的账面价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元）19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 400×7×1%）=79（万元）1220.C21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。
22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。
长期股权投资(权益法)下的外币折算
１ ．被投 资方发生净损益变动时投 资方的会计处理 （ １ ） 被 投 资 方 实现 净 利 润 在取得股权 投资当 日，用当 Ｅ ｔ 即期汇率将外 币折算为人 民币 ，作为 初 始入账 金额。当被投资公司实现净利润时 ， 用 当年的平均汇率 作为折 算 汇率 ，按持股 比例将 被投 资公司的净利 润折算 为人民币 ，计入 投资收 益科 目。同时根据 １ ２月 ３ １日的汇率调整长期股权 投资 的初始 成本 ，差 额计人 财务费用—— 汇兑差额。以下为参考案例 ：
财务费用— —汇兑差额。 ［ 例 ］甲公司２ Ｏ Ｏ ９ 年１ 月 １日 取得乙 公司４ ０ ％的股权 ， 初始投资成本为
支付银行存款 ２ ０ ０ 万美元，当日即期汇率为 １ 美元 ＝ ８ 元人 民币。投资当日 乙 公司各项资产、负债公允价值等于账面价值 ， 双方采用的会计政策 、 会计 期间相同，乙公司２ ０ Ｏ ９ ￣ － ＠ ／ ／ Ａ允可辨认净资产额为 ４ ０ ０ 万美元。 ①初始投资时 甲公司的会计 处理？ ＠２ Ｏ Ｏ ９ 年乙公司实现公允 净利润５ ０ 万美元 ，当年平均汇率为 １ 美元 ＝
７ ． ８ 人民币。１ ２月 ３ １日即期汇率为 １ 美元 ＝ ８元人民币。甲公司账务处理？ （ ￣ ｒ ２ Ｏ ｌ Ｏ年 ２月 １ ４ 日乙公司宣告分红 ７ Ｏ万元 ，当 日即期汇率 为 １美 元： ７ ． ６人 民币。同年 ３月 ８日发放红利 ，当 日即期汇率 为 １ 美元 ＝７ ． ８ 人 民币 。甲公司处理？ ①借 ：长期股权投资——成本 １ ６ ０ ０ 贷 ：银行存款——美元 （ ２ ０ ０ ８ ） １ ６ ０ ０ ②借 ：长期股权投资——损益调整 １ ５ ６ 贷 ：投资收益 １ ５ ６
长期股权投资 （ 权 益 法 ） 下 的 外 币 折算
成本法与权益法的转换详解
2000年1月5日，"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账的金额转入"投资成本"明细账。
[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
张志凤讲解
成本法与权益法的转换
（一）权益法转为成本法
当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。
P88 例18
（二）成本法转为权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
金融资产与长期股权投资
金融资产与长期股权投资概述金融资产是指可以转换成现金或对企业经营产生经济利益的资产，包括股票、债券、金融衍生品等。
而长期股权投资是指企业对其他企业股权的投资，持有期限超过一年，通常用于战略投资、并购等目的。
本文将介绍金融资产和长期股权投资的基本概念，以及它们在企业财务管理中的重要作用。
金融资产财务会计角度从财务会计的角度来看，金融资产是指企业持有的能够提供给企业一定金融收益的资产。
根据国际财务报告准则（IFRS）的规定，金融资产主要分为两类：已经计量并持有以供出售的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。
已经计量并持有以供出售的金融资产是指企业计划持有至到期，或者可能在将来出售并取得现金的金融资产。
而以摊余成本计量的金融资产是指企业打算持有至到期的、以固定或确定利率和/或与某一指标相关的利率来计算利息收入的债务工具。
投资管理角度金融资产也是企业的一种投资，企业可以通过购买股票、债券等金融工具来获取资本增值和收益。
在投资组合管理中，金融资产的配置和管理是非常重要的，它可以帮助企业实现风险分散和收益最大化的目标。
投资者可以根据自己的风险承受能力和收益预期来选择不同类型的金融资产，以实现资产组合的优化。
长期股权投资概念长期股权投资是指企业通过购买其他企业的股权而获取的一种长期资产。
与金融资产不同，长期股权投资通常持有期限较长，超过一年。
它主要用于战略投资和并购活动，帮助企业获得更多的市场份额、技术和资源。
作用长期股权投资在企业财务管理中有以下几个重要作用：1.增加企业收入：通过长期股权投资，企业可以获得被投资企业的股息收入和分红收入，增加企业的经营收入。
2.战略布局：通过投资其他企业的股权，企业可以实现战略布局，拓展自身的业务范围和市场份额。
3.技术与资源获取：通过长期股权投资，企业可以获取被投资企业的核心技术和资源，提高自身的竞争力。
4.风险分散：通过投资不同行业、不同地区的企业股权，企业可以实现风险分散，降低单一投资的风险。
长期股权投资持股比例变化时的会计处理
长期股权投资持股比例变化时的会计处理办理设立登记，新注册成立的企业。
因此，在原有基础上扩建的企业，不属于新建的范畴，不能享受西部大开发税收优惠政策（即在自治区境内新办的内资企业三年内免征企业所得长期股权投资税），企业所得税按33豫的税率计算缴纳。
2.原料取得的方式不同，增值税税负不同。
承包该团场所属的耕地，生产的番茄按现行规定无法凭农副产品收购发持股比例变化时的会计处理票抵扣进项税额；与各连队签订收购合同，由各连队统一交售，可凭农副产品收购发票抵扣进项税额，但不能保证番茄的质量、数量和交售时间。
该团场可选择成立一个属于该企业的分公司，分公司为独立法人，分别办理工商营业执照和税务登记，进行独立核算，自负盈亏。
由于分公司自产自销未经加工《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企的番茄，符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免增值业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，税待遇，即增值税税负为零。
作为该番茄制品公司，其购进分应当采用权益法核算。
投资企业在确认应享有被投资单位净公司的番茄，既可作为农产品收购处理，按收购额计提13豫的损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资进项税额，又可保证番茄的质量、数量和交售时间；并且该番产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后茄制品公司可将番茄的初选工序交由分公司完成，同时合理确认，即权益法核算应是在公允价值条件下的权益法。
对于同提高收购价格，增加进项税额的抵扣基数。
一控制下的企业合并，应以被投资单位账面净资产的份额作3.厂址选择不同，城市维护建设税税负不同。
按规定，城为长期股权投资的入账价值。
那么，如果出现权益法下增持股市维护建设税有三档税率，分别为：城市8><#004699'>7豫，县城、建制镇、工份而实现同一控制下企业合并，或者同一控制下企业合并由矿区5豫，其他地区1豫。
在市区所属区域建厂将适用<#004699'>7豫的城于减持股份而改按权益法核算，则应如何进行会计处理？新会市维护建设税税率；而在本团场建厂则可适用1豫的城市维护计准则尚未予以明确。
财务管理11第7章长期股权投资
借：长期股权投资
800
—乙公司（成本）
资本公积—资本溢价 100
贷：银行存款
900
如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
2012
（3）发行权益性证券
初始成本=被合并方所有者权益账面价值×投资比例 初始成本＜发行股份的面值总额，
按它们的差额，应当调整资本公积；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收 益。
2012
例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1 日甲公司发行600万股普通股 (每股面值1元)作为对价取得 乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万 元。（入账成本780＞发行面值总额600）
甲公司取得股权日的会计处理： (单位：万元)
借：长期股权投资
780 (1300×60%)
“一个范围”是长期股权投资的核算范围，应 与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金 融资产相区分；
“二种方法”是指成本法和权益法； “二个转换”是指成本法与权益法之间的互相
转换。
2012
第一节 长期股权投资概述
要求： 理解长期股权投资类型 理解长期股权投资内容 理解长期股权投资形式 掌握长期股权投资会计科目设置
贷方：登记收回投资或其他情况减少投资；
余额：借方，反映企业持有的长期股权投资的账面价值。
对应科目：资产类——银行存款、固定资产、无形资产；
权益类——股本、资本公积、盈余公积、利润分配等。
2012
长期股权投资科目（成本法下）
长期股权投资（成本法）
1、企业初始投资成本（买
价＋相关税费－已宣告尚未发 放的现金股利）
2012
类型解释
3. 重大影响：为本企 业的联营企业
CPA 注册会计师 会计 各章节知识点及例题 第七章 长期股权投资
第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。
（对被投资单位能够施加影响的程度）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。
（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间（包括20%，不包括50%），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。
【举例】（1）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。
（2）假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、C 公司和D公司共同控制B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。
（3）假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。
（4）假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B 公司的母公司，B公司是A公司的子公司（全资子公司）。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
）【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。
按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。
乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。
第七章长期股权投资
第七章长期股权投资第一节临时股权投资的初始计量一、临时股权投资初始计量原那么知识点1：临时股权投资的分类及初始计量原那么临时股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。
临时股权投资的初始投资本钱，应区分企业兼并和非企业兼并两种状况确定。
本章所指临时股权投资，包括以下内容：〔1〕投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；〔2〕投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；〔3〕投资企业对被投资单位具有严重影响的权益性投资，即对联营企业投资；〔4〕投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或严重影响，并且在生动市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益性投资。
〔非上市股份、大局部有限责任公司，局部有限责任公司也能够存在公允价值可以牢靠计量的状况〕〔温习：金融资产，临时持有的上市股票投资，假设没有超越20%，要思索能否有严重影响；假设没有，那么为可供出售金融资产；假设有，属于权益法核算；短期持有，是买卖性金融资产。
〕二、企业兼并构成的临时股权投资的初始计量〔一〕企业兼并概述知识点2：企业兼并企业兼并是将两个或两个以上独自的企业兼并构成一个报告主体的买卖或事项。
关键要看有关买卖或事项发作前后，能否惹起报告主体的变化。
站在公司法的角度讲，兼并分为三类：第一类是吸收兼并，A+B=A，B的法人资历丧失。
第二类是新设兼并，A+B=C，A和B的法人资历灭失，构成新的法人主体C。
第三类是控股兼并，是经过股权到达的一种兼并，A+B=A+B在控股权发作变化的时分要清楚，是控制权的转移，意味着编制兼并会计报表的主体发作变化。
企业兼并构成的临时股权投资，初始投资本钱确实定应区分企业兼并的类型，区分同一控制下控股兼并与非同一控制下控股兼并确定构生临时股权投资的初始投资本钱。
同一控制下的企业兼并。
兼并前后均受同一方或相反多方的最终控制且该控制并非暂时性。
直接控制权发作转移，最终控制权未发作转移。
2023中级会计：金融资产与长期股权投资之间的转换
金融资产转换为成本法的核算金融资产转换为成本法的核算[例如：5％（金融资产）→60％（成本法）（非同一控制下企业合并）（1）追加投资时企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]贷：交易性金融资产[原5％的股权账面价值]投资收益[原5％的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价的公允价值]贷：其他权益工具投资[原5％的股权账面价值]盈余公积、利润分配——未分配利润[原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]（2）结转其他综合收益借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。
【例题·综合题】5％（金融资产）→60％（成本法）A公司2021年、2022年投资业务资料如下：资料一：2021年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1000万股，并由此持有B公司5％的股权。
A 公司与B公司不存在关联方关系。
A公司根据其管理B公司股票的业务模式和B公司股票的合同现金流量特征，将对B公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。
2021年12月31日，该股票的收盘价格为每股7元。
资料二：2022年4月1日，A公司以银行存款105600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55％的股权，相关手续于当日完成。
假设A公司购买B公司5％的股权和后续购买55％的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2022年4月1日，原5％股权的公允价值为9600万元。
长期股权投资的成本法与权益法核算
长期股权投资的成本法与权益法核算一、长期股权投资的成本法（一）采用成本法核算的范围下列两种情况下，投资企业采用成本法核算：1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
注意：企业对子公司的长期股权投资日常核算应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（二）长期股权投资初始投资成本的确定根据会计准则规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应当计入长期股权投资的初始投资成本。
注意：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目（应收股利）处理，不构成长期股权投资的初始成本。
（三）长期股权投资采用成本法的核算方法账户设置：设置“长期股权投资”账户，按被投资方名称设置明细户。
（不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目）。
核算特点：“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。
（如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等，投资方均不作账务处理，不调整调整“长期股权投资”账户的账面价值）。
核算过程：1长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发-放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
注意：按照财政部会计准则解释第三号相关规定，成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的部分全部确认为投资收益，不再区分投资前、投资后。
长期股权投资的七种转换
长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：卖可供买长投，差额入投资收益2.6%部分其他综合收益全部转投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉，无账初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、分红：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：长投权益法转金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买可供，公允与账面的差额入投资收益（注意：此种转换有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处置：差额入投资收益2.10%部分：卖长投买可供，差额入投资收益（注意：此处转换有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：、同一控制下：1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额（在最终控制方合并报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处置后的股权按长投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转，如果是按可供核算的，其他综合收益，资本公积全部结转。
财政部会计准则委员会实务问答
53.问：对于资产负债表日后调整事项和非调整事项，企业应当分别如何进行会计处理？
56.问：资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目应当如何列报？
57.问：如果按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）的规定，以“贷款基准利率”为基准的金融资产视为符合本金加利息的合同现金流量特征，那么调整为以“贷款市场报价利率”为基准的金融资产是否能够视为符合本金加利息的合同现金流量特征？
54.问：企业应当如何区分资产负债表日后调整事项和非调整事项？
55.问：对于按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）第三章分类为权益工具的特殊金融工具，发行方在个别财务报表及企业集团合并财务报表中应当如何分类？投资方能否将持有的上述金融工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？
2.问：什么是现金等价物？
答：现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更；如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。
3.问：企业对于发出的存货应当如何计量？
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长期股权投资的七种转换
（1）、增资：金融资产转长投权益法
1.6%部分：卖可供买长投，差额入投资收益
2.6%部分其他综合收益全部转投资收益
3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*总持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入
（2）、减资：成本法转长投权益法
1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益
2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法
追溯分录（只追剩余股份）：
a、初始成本：
初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉，无账
初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的：
借：长期股权投资-初始成本
贷：营业外收入（追当年）
盈余公积
利润分配-未分配利润（追以前年度）
b.盈亏：
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益（追当年）
盈余公积
利润分配-未分配利润（追以前年度）
c、分红：
借：投资收益（追当年）
盈余公积
利润分配-未分配利润（追以前年度）
贷：长期股权投资-损益调整
d、其他综合收益”
借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他综合收益
e、其他权益变动
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
（3）、减资：长投权益法转金融资产
1.30%部分处置：卖价与账面的差额入投资收益
2.长投权益法核算的其他综合收益、其他资本公积全部转入投资收益
3.10%部分公允修正：卖长投买可供，公允与账面的差额入投资收益
（注意：此种转换有四处投资收益）
（4）、减资：长投成本法转金融资产（公允价值计量与权益法不一样，所以不用追溯）
1.70%部分正常处置：差额入投资收益
2.10%部分：卖长投买可供，差额入投资收益
（注意：此处转换有两处投资收益）
（5）.多次交易分步完成企业合并：
、同一控制下：(不形成投资收益)
1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额（在最终控制方合并报表中）
2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投（或可供）账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益（盈余公积、未分配利润）
3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）
4.处置后的股权按长投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转（相对于原先的股权按比例结转，后进的股权不匹配其他综合收益和其他资本公积，先进先出），如果是按可供核算的，其他综合收益，资本公积全部结转。
A、增资：权益法转成本法（同一控制下）
25%账面+40%账面与被合并方净资产账面价值的份额相比，差额调资本公积、留存收益；同一控制下不确认损益！此时25%长投权益法的其他综合收益不转投资收益！
B、增资：金融资产转成本法（同一控制下）
10%账面（合并当日可供有公允价也不能调整，一旦调整就变成可供公允+新长投账面了）+50%账面与被合并方净资产账面价值的份额相比，差额调资本公积、留存收益；同一控制下不确认损益，10%可供的其他综合收益不转投资收益。
（6）.非同一控制下：
1.长投权益法增资到成本法初始成本：原持有股权账面价值+新增投资成本之和；
2.合并前是长投权益法的：初始成本=权益法的账面价值+新股份的公允价值；原权益法的其他综合收益、资本公积-其他资本公积在处置时转投资收益
处置后的股权按长投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转，如果是按可供核算的，其他综合收益，资本公积全部结转。
3.购买日前是按金融资产核算的，初始成本=金融资产的公允价值+新股份的公允价值；金融资产核算的其他综合收益、资本公积-其他资本公积全部结转投资收益。
A、增资：权益法转成本法（非同一控制下）
30%账面+40%公允之和构成长投的初始成本，原权益法的其他综合收益、资本公积不转损益
B、增资：金融资产转成本法
10%公允+50%公允之和构成长投初始成本，10%公允与账面的差额入投资收益，其他综合收益全部结转投资收益
注意：可供转长投权益法和长投权益法转可供都是相当于卖掉之后再买入新的，即要确认处置损益，另外其他综合收益和其他资本公积全部转投资收益；非同一控制下，可供转成本法，其他综合收益也要全部转投资收益；唯一例外的是同一控制下可供转成本法，其他综合收益及其他资本公积不用转投资收益，是处置时按比例转（按第一波股份的比例转，不是总股份的比例），因为同一控制下的合并不形成损益！
（7）、因其他投资人注资：成本法转权益法
1.增资部分*新持股比例=因增资增加的净资产份额
2.长投账面价值*减少的持股比例
3.二者之差确认投资损益
借：长期股权投资-初始成本
贷：投资收益
4.剩余股份：由成本法追溯成权益法。