利用组成部分会计师工作
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序 号 附件四 附件五 附件六 附件八 附件九 关联方清单 集团内部交易及往来统计表 调整及未调整事项汇总表 期后事项报告 报告模版（请根据所内技术系统规定的报 告模版，结合集团的实际情况编制） 内 容
集团财务报表合并过程审计程序
审核集团财务报表组成部分范围的完整性、 审核集团财务报表组成部分范围的完整性、 恰当性 审核组成部分财务信息的编制基础 审核合并调整和重分类事项的适当性、 审核合并调整和重分类事项的适当性、完整 性和准确性 审核集团财务报表合并过程及其政策和范围 变更的列报的恰当性
主要内容
新审计准则关于集团审计的规定及其变化 系统修订与准则的衔接 利用组成部分注册会计师工作的相关要求 集团财务报表合并过程审计程序介绍
新准则变化
审计准则第1401号—— 号 审计准则第 对集团财务报表审计的特殊考虑 制定新准则的背景 新准则的框架 新准则的主要特点
新准则变化（续）
准则的修订背景 缺乏专门规范集团审计的准则 集团审计实务存在多样化 严格、一致的监管考虑
利用组成部分注册会计师工作要求的附件
序 号 附件六 附件七 附件八 附件九 附件十 审计问卷 期后事项报告 报告模版（请根据所内技术系统规定的报 告模版，结合集团的实际情况编制） 审计结论备忘录 内 容 调整及未调整事项汇总表
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续） 利用内部注册会计师工作需下发ASM和 和 利用内部注册会计师工作需下发 以下附件： 以下附件：
风险
由于其特定性质或环 境，可能包括导致集 团财务报表发生重大 错报的特别风险
新准则变化（续）
对组成部分执行的工作 组成部分类型 不重要 因规模而重要 因特别风险而 重要 新准则 集团层面分析程序 审计 审计 审计与特定风险相关的一 个或多个账户余额、某类 交易或披露； 针对特别风险实施特定审 计程序 旧准则 未有明 确规定
利用组成部分会计师工作要求
工作规程的内容 1利用组成部分注册会计师工作指南 2审计工作要求及附件 3我所为组成部分注冊会计师需提交的确 认函
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
了解并评价组成部分注册会计师 根据ASM确定的审计策略分别制定对各组成 根据ASM确定的审计策略分别制定对各组成 ASM 部分会计师的审计工作要求 发送、收回审计工作要求， 发送、收回审计工作要求，做好记录并评价 质量 明确了由内部人员审计组成部分的简化要求
旧准则
对审计工 作的参与 程度是否 足以担任 主审注册 会计师
新准则变化（续）
了解集团及其环境、 了解集团及其环境、组成部分及其环境
新准则 了解集团层面控制 了解合并过程，包括集 团管理层向组成部分下 达的指令 旧准则 未有明确规定 未有明确规定
新准则变化（续）
重要组成部分
规模
单个组成部分对集 团具有财务重大性
组成部分注册会计师 新准则 组成部分注册会计师 基于集团审计目的，按照 集团项目组的要求，对组 成部分财务信息执行相关 工作的注册会计师 旧准则 其他注册会计师 除主审注册会计师以外 的，负责对组成部分财 务信息出具审计报告的 其他会计师事务所的注 册会计师
新准则变化（续）
组成部分注册会计师 新准则 独立性 专业胜任能力 集团项目组参与组成部 分注册会计师工作的程 度 组成部分注册会计师所 处的监管环境 独立性 专业胜任能力 未有明确规定 旧准则
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续） 审计工作要求的内容 计划阶段相关事项： 计划阶段相关事项：需配合的工作及时间要 求、组成部分实际执行重要性水平等 沟通机制及内容：特别风险、内控缺陷、 沟通机制及内容：特别风险、内控缺陷、重 大调整、舞弊事项、 大调整、舞弊事项、定期沟通制度等 执行阶段相关事项：调整及未调整事项、 执行阶段相关事项：调整及未调整事项、审 计问卷、审计结论、 计问卷、审计结论、期后事项等
组成部分注册会计 师执行组成部分财 务信息审计以外的 工作
系统修订中与准则的衔接
序号 1 2 3 4 5 修订内容 集团项目合伙人应当确定是否能够 业务承接/保持 合理预期获取与合并过程和组成 评价表 部分财务信息相关的充分、适当 的审计证据；如不能则拒绝。 审计业务约定书 在约定书中明确集团审计相关要求 审计策略备忘录 制定集团总体审计策略和对组成部 ASM 分的具体审计要求 重要性和错报评 确定临界值和组成部分重要性 价工作指南 了解集团及其环境、集团组成部分 RACE 及其环境，评估重大错报风险 文件名称
系统修订中与准则的衔接（ 系统修订中与准则的衔接（续）
序号 6 7 8 9 10 修订内容 了解集团层面控制及合并过程， RAC 评价控制风险 指南-利用组成部分 了解并评价组成部分注册会计 注册会计师工作 师；利用组成部分注册会计 规程 师工作 合并过程审计程序 对合并过程进行审计 MAPS 未更正错报应包含组成部分 与管理层治理层沟 规范集团审计需与管理层和治 通函 理层沟通的事项 文件名称
是否因其特定性 质或情况， 质或情况，组成 部分可能存在导 致集团财务报表 产生重大错报的 特别风险？ 特别风险？ 否
是
对于不重要的组成部分， 对于不重要的组成部分，在集团层面实 施分析程序
新准则变化（续）
是
是否能够获取充分、 是否能够获取充分、 适当的审计证据作为 形成集团审计意见的 基础？ 基础？ 否
新准则变化（续）
1401准则的框架 1401准则的框架 • 责任 • 集团审计业务的承接与保持 • 总体审计策略和具体审计计划 • 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 了解集团及其环境、 • 了解组成部分注册会计师 • 重要性 • 针对评估的风险采取的应对措施
新准则变化（续）
1401准则的框架（ 1401准则的框架（续） 准则的框架 • 合并过程 • 期后事项 • 与组成部分注册会计师的沟通 • 评价审计证据的充分性和适当性 • 与集团管理层和集团治理层的沟通 • 审计工作底稿
风险评估和质量控制准则的运用 通过了解集团及其环境、集团组成部分及 其环境，识别和评估风险 风险评估为确定集团审计工作的性质、范 围提供基础
新准则变化（续）
集团审计业务的承接与保持
新准则
是否能够合理预期获取与合并过程和组成部 分财务信息相关的充分、适当的审计证据， 以作为形成集团审计意见的基础。 如果组成部分注册会计师对重要组成部分执 行相关工作，还应评价集团项目组参与组成 部分注册会计师工作的程度是否足以获取充 分、适当的审计证据
如果组成部分注册会计师审计重要组成部分， 如果组成部分注册会计师审计重要组成部分， 集团项目组应参与风险评估程序
讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息 发生重大错报的可能性 复核特别风险相关的工作底稿（可为备忘录） 复核特别风险相关的工作底稿（可为备忘录）
新准则变化（续）
与组成部分 注册会计师 沟通
进一步选择组成部分：审计该组成部分财务信息； 进一步选择组成部分：审计该组成部分财务信息； 或者审计一个或多个账户余额、 或者审计一个或多个账户余额、一类或多类交易或 披露事项；审阅该组成部分财务信息； 披露事项；审阅wk.baidu.com组成部分财务信息；实施特定程 序
新准则变化（续）
明确规定需执行工作的最低要求
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
利用组成部分注册会计师工作要求的附件
序 号 附件一 附件二 附件三 附件四 附件五 确认函 审计独立性声明书 关联方清单 集团内部交易及往来统计表 内 容 需配合工作及时间安排表
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
未有明确规定
新准则变化（续）
期后事项
类型 对组成部分财务信 息实施审计 要求 实施审计程序，以识别组成部分自组成 部分财务信息日至对集团财务报表出具 审计报告日之间发生的、可能需要在集 团财务报表中调整或披露的事项 要求组成部分注册会计师告知其注意到 的、可能需要在集团财务报表中调整或 披露的期后事项。
新准则变化（续）
1401准则的主要特点 准则的主要特点 风险评估和质量控制准则的运用 集团审计业务的承接与保持 强调了对集团层面控制及合并过程的了解 和测试
新准则变化（续）
1401准则的主要特点（续） 准则的主要特点（ 准则的主要特点 重要组成部分 组成部分注册会计师 期后事项
新准则变化（续）
新准则变化（续）
确定对组成部分财务信息拟执行工作的决策图
组成部分是否 在财务上对集 团具有重大性？ 团具有重大性？
是 审计该组成 部分财务信 息
否
新准则变化（续）
审计该组成部分 财务信息； 财务信息；或者 审计与特别风险 相关的一个或多 个账户余额、 个账户余额、一 类或多类交易或 披露事项； 披露事项；实施 特定审计程序
集团财务报表合并过程审计程序
审核集团财务报表组成部分范围的完整性、 审核集团财务报表组成部分范围的完整性、 恰当性 审核组成部分财务信息的编制基础 审核合并调整和重分类事项的适当性、 审核合并调整和重分类事项的适当性、完整 性和准确性 审核集团财务报表合并过程及其政策和范围 变更的列报的恰当性
主要内容
新审计准则关于集团审计的规定及其变化 系统修订与准则的衔接 利用组成部分注册会计师工作的相关要求 集团财务报表合并过程审计程序介绍
新准则变化
审计准则第1401号—— 号 审计准则第 对集团财务报表审计的特殊考虑 制定新准则的背景 新准则的框架 新准则的主要特点
新准则变化（续）
准则的修订背景 缺乏专门规范集团审计的准则 集团审计实务存在多样化 严格、一致的监管考虑
利用组成部分注册会计师工作要求的附件
序 号 附件六 附件七 附件八 附件九 附件十 审计问卷 期后事项报告 报告模版（请根据所内技术系统规定的报 告模版，结合集团的实际情况编制） 审计结论备忘录 内 容 调整及未调整事项汇总表
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续） 利用内部注册会计师工作需下发ASM和 和 利用内部注册会计师工作需下发 以下附件： 以下附件：
风险
由于其特定性质或环 境，可能包括导致集 团财务报表发生重大 错报的特别风险
新准则变化（续）
对组成部分执行的工作 组成部分类型 不重要 因规模而重要 因特别风险而 重要 新准则 集团层面分析程序 审计 审计 审计与特定风险相关的一 个或多个账户余额、某类 交易或披露； 针对特别风险实施特定审 计程序 旧准则 未有明 确规定
利用组成部分会计师工作要求
工作规程的内容 1利用组成部分注册会计师工作指南 2审计工作要求及附件 3我所为组成部分注冊会计师需提交的确 认函
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
了解并评价组成部分注册会计师 根据ASM确定的审计策略分别制定对各组成 根据ASM确定的审计策略分别制定对各组成 ASM 部分会计师的审计工作要求 发送、收回审计工作要求， 发送、收回审计工作要求，做好记录并评价 质量 明确了由内部人员审计组成部分的简化要求
旧准则
对审计工 作的参与 程度是否 足以担任 主审注册 会计师
新准则变化（续）
了解集团及其环境、 了解集团及其环境、组成部分及其环境
新准则 了解集团层面控制 了解合并过程，包括集 团管理层向组成部分下 达的指令 旧准则 未有明确规定 未有明确规定
新准则变化（续）
重要组成部分
规模
单个组成部分对集 团具有财务重大性
组成部分注册会计师 新准则 组成部分注册会计师 基于集团审计目的，按照 集团项目组的要求，对组 成部分财务信息执行相关 工作的注册会计师 旧准则 其他注册会计师 除主审注册会计师以外 的，负责对组成部分财 务信息出具审计报告的 其他会计师事务所的注 册会计师
新准则变化（续）
组成部分注册会计师 新准则 独立性 专业胜任能力 集团项目组参与组成部 分注册会计师工作的程 度 组成部分注册会计师所 处的监管环境 独立性 专业胜任能力 未有明确规定 旧准则
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续） 审计工作要求的内容 计划阶段相关事项： 计划阶段相关事项：需配合的工作及时间要 求、组成部分实际执行重要性水平等 沟通机制及内容：特别风险、内控缺陷、 沟通机制及内容：特别风险、内控缺陷、重 大调整、舞弊事项、 大调整、舞弊事项、定期沟通制度等 执行阶段相关事项：调整及未调整事项、 执行阶段相关事项：调整及未调整事项、审 计问卷、审计结论、 计问卷、审计结论、期后事项等
组成部分注册会计 师执行组成部分财 务信息审计以外的 工作
系统修订中与准则的衔接
序号 1 2 3 4 5 修订内容 集团项目合伙人应当确定是否能够 业务承接/保持 合理预期获取与合并过程和组成 评价表 部分财务信息相关的充分、适当 的审计证据；如不能则拒绝。 审计业务约定书 在约定书中明确集团审计相关要求 审计策略备忘录 制定集团总体审计策略和对组成部 ASM 分的具体审计要求 重要性和错报评 确定临界值和组成部分重要性 价工作指南 了解集团及其环境、集团组成部分 RACE 及其环境，评估重大错报风险 文件名称
系统修订中与准则的衔接（ 系统修订中与准则的衔接（续）
序号 6 7 8 9 10 修订内容 了解集团层面控制及合并过程， RAC 评价控制风险 指南-利用组成部分 了解并评价组成部分注册会计 注册会计师工作 师；利用组成部分注册会计 规程 师工作 合并过程审计程序 对合并过程进行审计 MAPS 未更正错报应包含组成部分 与管理层治理层沟 规范集团审计需与管理层和治 通函 理层沟通的事项 文件名称
是否因其特定性 质或情况， 质或情况，组成 部分可能存在导 致集团财务报表 产生重大错报的 特别风险？ 特别风险？ 否
是
对于不重要的组成部分， 对于不重要的组成部分，在集团层面实 施分析程序
新准则变化（续）
是
是否能够获取充分、 是否能够获取充分、 适当的审计证据作为 形成集团审计意见的 基础？ 基础？ 否
新准则变化（续）
1401准则的框架 1401准则的框架 • 责任 • 集团审计业务的承接与保持 • 总体审计策略和具体审计计划 • 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 了解集团及其环境、 • 了解组成部分注册会计师 • 重要性 • 针对评估的风险采取的应对措施
新准则变化（续）
1401准则的框架（ 1401准则的框架（续） 准则的框架 • 合并过程 • 期后事项 • 与组成部分注册会计师的沟通 • 评价审计证据的充分性和适当性 • 与集团管理层和集团治理层的沟通 • 审计工作底稿
风险评估和质量控制准则的运用 通过了解集团及其环境、集团组成部分及 其环境，识别和评估风险 风险评估为确定集团审计工作的性质、范 围提供基础
新准则变化（续）
集团审计业务的承接与保持
新准则
是否能够合理预期获取与合并过程和组成部 分财务信息相关的充分、适当的审计证据， 以作为形成集团审计意见的基础。 如果组成部分注册会计师对重要组成部分执 行相关工作，还应评价集团项目组参与组成 部分注册会计师工作的程度是否足以获取充 分、适当的审计证据
如果组成部分注册会计师审计重要组成部分， 如果组成部分注册会计师审计重要组成部分， 集团项目组应参与风险评估程序
讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息 发生重大错报的可能性 复核特别风险相关的工作底稿（可为备忘录） 复核特别风险相关的工作底稿（可为备忘录）
新准则变化（续）
与组成部分 注册会计师 沟通
进一步选择组成部分：审计该组成部分财务信息； 进一步选择组成部分：审计该组成部分财务信息； 或者审计一个或多个账户余额、 或者审计一个或多个账户余额、一类或多类交易或 披露事项；审阅该组成部分财务信息； 披露事项；审阅wk.baidu.com组成部分财务信息；实施特定程 序
新准则变化（续）
明确规定需执行工作的最低要求
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
利用组成部分注册会计师工作要求的附件
序 号 附件一 附件二 附件三 附件四 附件五 确认函 审计独立性声明书 关联方清单 集团内部交易及往来统计表 内 容 需配合工作及时间安排表
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
未有明确规定
新准则变化（续）
期后事项
类型 对组成部分财务信 息实施审计 要求 实施审计程序，以识别组成部分自组成 部分财务信息日至对集团财务报表出具 审计报告日之间发生的、可能需要在集 团财务报表中调整或披露的事项 要求组成部分注册会计师告知其注意到 的、可能需要在集团财务报表中调整或 披露的期后事项。
新准则变化（续）
1401准则的主要特点 准则的主要特点 风险评估和质量控制准则的运用 集团审计业务的承接与保持 强调了对集团层面控制及合并过程的了解 和测试
新准则变化（续）
1401准则的主要特点（续） 准则的主要特点（ 准则的主要特点 重要组成部分 组成部分注册会计师 期后事项
新准则变化（续）
新准则变化（续）
确定对组成部分财务信息拟执行工作的决策图
组成部分是否 在财务上对集 团具有重大性？ 团具有重大性？
是 审计该组成 部分财务信 息
否
新准则变化（续）
审计该组成部分 财务信息； 财务信息；或者 审计与特别风险 相关的一个或多 个账户余额、 个账户余额、一 类或多类交易或 披露事项； 披露事项；实施 特定审计程序