财务会计委托加工物资的核算
中级财务会计第一章第四节委托加工物资
课堂练习：
【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应 税消费品）100000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材 料成本差异率为 -3%。应作如下会计分录： ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000
财务会计>>第四章>>第五节 委托加工物资
委托加工物资核算图示
原材料 （1）发出材料实际成本 委托加工物资 库存商品等
材料成本差异 银行存款
（2）支付运杂费
（4）支付收回后用于直接销售的消费税
（5） 收回委托加工物资
（3）支付加工费和增值税
应交税费—应交增值税 应交税费—应交消费税 （ 4 ）支付收回后用于继续加工 的消费税
课堂练Байду номын сангаас：
【答案】 （1）4月5日发出时： 借：委托加工物资 1000（100×10） 贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000×500/40000） 贷：材料成本差异 12.5 （2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 61000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10370 贷：银行存款 71370 （3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59800（5980×10） 材料成本差异 1200 贷：材料采购 61000
一、拨付加工原材料
需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计 划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记“材料 成本差异”科目。 【例28】某一般纳税企业发出Ｃ材料2000千克，委托宏达 工厂加工成Ｂ材料。Ｃ材料计划单位成本2.50元，计5000 元，材料成本差异率为1％，另以现金支付运费50元，根 据“委托加工物资发料单”和有关原始凭证： 借：委托加工物资——宏达工厂 贷：材料成本差异——原材料 原材料——Ｃ材料 库存现金 5100 50 5000 50
小企业委托加工物资的核算
委托加工物资一、委托加工物资概述委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
委托加工物资的实际成本包括：①加工中实际耗用的物资成本；②支付的加工费；③支付的加工物资应负担的运杂费；④按规定应计入成本的税金。
小企业应设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本，并按加工合同和受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
二、委托加工物资的账务处理1．发出委托加工物资小企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价。
2．支付的加工费、运杂费、增值税等支付的加工费用、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
3．缴纳的消费税需尊缴纳消税的委托加工物资,其由受托方代收代缴的消费税,应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税准予抵扣，应按准予抵扣的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【涉税规定】《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）第四条委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）第七条条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
企业财务会计 项目四 任务5 周转材料
THANK YOU
B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 【答案】ABD 【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额计入销售费用。
一
周转材料
2.包装物业务的核算
（1）包装物概述 为包装本企业商品而储备的各种包装容器。其核算内容包括4个方面：一是生产过程中用于包装产品并作
100000 100000
50000 50000 100000 100000
（2）第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50000 贷：周转材料—低值易耗品—摊销
50000
一
周转材料
【例题2 ·多选】 下列各项中，关于周转材料会计处理正确表述的有（ A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 ）。（2012年）
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方 登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成 本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。
提示一
委托加工物资也可以采用计
提示二
企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本
委托加工物资
贷
原材料
库存商品 材料成本差异（或借方）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷
银行存款等
二
委托加工物资
2.委托加工物资业务的核算
3. 需要交纳消费税的委托加工物资，收回 后直接用于销售的，应将受托方代收代缴 的消费税计入委托加工物资成本： 4.收回后用于连续生产应税消费品的，按 规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣时：
委托加工物资账务处理
委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。
借：委托加工物资150000贷：原材料——材料150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。
借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
【例】公司2007年5月16日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000元验收入库。
受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。
退回的木材：借：原材料2600贷：委托加工物资2600加工完成的包装物验收入库：借：周转材料——包装物160000贷：委托加工物资160000一、受托加工的账务处理1.收到受托加工材料物资时：可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。
2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3.加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品——受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2. 计算支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税)应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资(包括材料及加工费)注：①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
委托加工物资的会计分录
委托加工物资的会计分录一、引言委托加工是一种常见的商业合作模式，在这种模式下，一个企业将一部分生产工序交由另外一家企业或个体进行加工，以便节省生产成本和提高效率。
在委托加工过程中，涉及到物资的进出、加工费用的支付等会计事项，需要进行相应的会计处理。
本文将介绍委托加工物资的会计分录，并通过具体案例进行说明。
二、委托加工物资的会计分录1. 委托加工物资的采购当企业需要委托加工时，首先需要购买相应的物资以交由加工方使用。
这些物资的采购过程需要进行相应的会计处理。
一般来说，采购物资的会计分录如下：借：原材料库存账户贷：应付账款2. 委托加工物资的发出委托加工物资需要从企业发出，交由加工方进行加工。
这个环节通常会伴随着相应的出库和发出单据，会计分录如下：借：应付账款贷：委托加工物资库存账户3. 委托加工物资的确认加工方完成加工后，将加工好的产品返还给委托方，委托方需要对加工的产品进行确认和会计处理。
一般来说，产品的确认需要进行两个阶段的会计处理。
3.1 部分加工完成的产品确认当委托加工过程中，加工方完成部分加工时，需要进行部分产品的确认和会计处理。
会计分录如下：借：半成品库存账户贷：委托加工费用3.2 加工完成的产品确认当委托加工全部完成后，需要对最终加工好的产品进行确认和会计处理。
会计分录如下：借：产成品库存账户贷：委托加工费用4. 委托加工费用的支付委托加工方在完成加工后，委托方需要支付相应的加工费用。
这个环节需要进行相应的会计处理。
会计分录如下：借：委托加工费用账户贷：银行存款或现金账户5. 结算委托加工差异委托加工过程中，由于各种原因可能会产生差异，例如原材料的损耗、加工错误等。
这些差异需要进行结算，进行相应的会计处理。
会计分录如下：借：差异损益账户贷：原材料库存账户三、案例分析假设A公司委托B公司对某一产品进行加工，详细过程如下：1. A公司采购委托加工物资，总金额为10,000元。
会计分录如下：借：原材料库存账户 10,000元贷：应付账款2. A公司将委托加工物资发出给B公司。
涉及委托加工物资的账务处理方法【会计实务经验之谈】
涉及委托加工物资的账务处理方法【会计实务经验之谈】委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。
下面为大家简要介绍一下委托加工物资的账务处理方法。
⑴本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
⑵本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
⑶委托加工物资的主要账务处理①发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
②支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
③加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
④采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
⑷本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
【例】甲公司委托某模具厂加工一批模具，发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。
（1）发出材料时：借：委托加工物资 72 800贷：原材料 70 000材料成本差异 2 800（2）支付运杂费时：借：委托加工物资 2 200贷：银行存款 2 200（3）甲公司以银行存款支付上述模具的加工费用20 000元：借：委托加工物资 20 000贷：银行存款 20 000小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
委托加工物资账务处理
委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资,按实际成本，借记“委托加工物资"科目，贷记“原材料"、“库存商品”等科目。
按支付加工费用、应负担的运杂费等,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款"等科目;需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税,借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目,贷记“应付账款”、“银行存款"等科目;借记“应交税费—应交消费税”科目(收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。
借:委托加工物资150000贷：原材料—-材料150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元.借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税(进项税额）2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料"、“库存商品”等科目,贷记“委托加工物资”科目。
【例】公司2007年5月16日将委托大地公司加工的包装木箱收回,按实际成本160000元验收入库.受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。
退回的木材：借：原材料2600贷：委托加工物资2600加工完成的包装物验收入库:借：周转材料——包装物160000贷：委托加工物资160000一、受托加工的账务处理1.收到受托加工材料物资时:可不作会计处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。
2.将受托的材料发到生产车间加工后,将人工、辅助材料等记:借:生产成本贷：制造费用等3。
加工完成入库时,结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付,并开出发票时：借：应收账款贷:主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应交税金-—应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5。
委托加工物资
业务流程
银行存款 300
原材料 10000
企业财务会计\第四章\第六节
材料成本差异 200
委托加工物资 10100
三、委托加工物资的核算
(一)拨付物资及支付运费
业务举例
【例1】甲公司拨付原材料B委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的计 划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另向运输公司支付运费300 元。
会计分录
借：委托加工物资
1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款
1 170
企业财务会计\第四章\第六节
三、委托加工物资的核算
(三)收回委托加工物资支付的运杂费及入库
业务举例
【例3】上述包装箱加工完毕已运回入 库，企业用银行存款支付运杂费500元。该批包装箱按实际成本入账。
(1)支付运费500元时：
拨付加工物资的实际成本
实际成本
支付的加工费
交纳的有关税金
企业财务会计\第四章\第六节
知识拓展
一、委托加工物资的概述
不计入成本 一般纳税企业；用于增值税应税项目；取得增值税专用发票
增 值 税
计入成本
一般纳税企业 小规模纳税企业
用于非应纳增值税项目或免税项目 未取得增值税专用发票
消 计入成本：用于直接销售 费 税
会计分录
借：委托加工物资 贷：原材料 ——B材料 材料成本差异 银行存款
10 100 10 000 200 300
企业财务会计\第四章\第六节
三、委托加工业务举例
【例2】接上例，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加 工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付。
企业财务会计\第四章\第六节
第六节 委托加工物资的核算
贷：委托加工物资——××公司(××材料) 注意：①发出加工物资和加工完成收回物资，
有时虽然均同属于“原材料”或“库存商品”等，
但明细项目一定是不一样的；②发出加工物资和加
工完成收回物资，如果采用计划成本或售价计价，
还应结转相应的“材料成本差异”或“商品进销差
价”。
举例见教材83页[例4-39]。
企业财务会计
计价：原则是按实际成本计价，具体包括：①发 出加工物资的实际成本；②支付加工费（不含可以抵 扣的增值税）；③往返的运输费（不含可以抵扣的增 值税）、包装费、装卸费等；④应负担的相关税费等。
企业财务会计
2
第四章
第六节 委托加工物资
二、账户设置——“委托加工物资”账户
借方
“ 委托加工物资”账户
贷方
发出加工物资的实际成本 支付的加工费、运杂费 应负担的税费
第六节 委托加工物资
三、委托加工物资的账务处理
委托加工物资的基本业务流程和成本构成如下图：
发出（委托方）
加工（受托方）
收加（委托方）
发出物 资成本
+
支付 运杂费
+
支付加 工费等
+
支付 运杂费
+
收回加工 物资成本
企业财务会计
4
第四章
第六节 委托加工物资
三、委托加工物资的账务处理
（一）发出委托加工物资 借：委托加工物资——××公司（××材料） 贷：原材料 库存商品等
收回加工完成物资的实际成本 退回剩余物资的实际成本
期末余额：委托外单位加工 但尚未完成物资的成本
性质：资产类账户(列入资产负债表“存货”项目)
明细核算：“委托加工物资”账户，应按加工单 位和加工物资的品种设置明细账。明细账应采用专用 格式，详细反映其成本的形成、结转和结存等情况。
委托加工的会计核算(增值税消费税)
委托加工的会计核算(增值税消费税)一、概述委托加工指的是企业将自己的半成品或原材料交由他人加工处理后返回，以获取一定的加工利润或节省一定的生产成本。
但在委托加工过程中，涉及到增值税和消费税的核算和申报。
二、增值税的核算委托加工在增值税方面的核算，主要涉及以下三方面：1. 税率的确定根据工业品生产加工批发零售分类表，委托加工属于“委托加工、装配活动”，属于16%的税率。
2. 增值税的计算方法企业在委托加工时，需向加工方提供原材料或半成品，计税时应将加工方收取的加工费用和原材料费用分开计算。
其中，原材料的增值税应于扣除进项税后按其全部金额计征；加工费用中，不含原材料的增值税，应以扣除进项税后的净额作为计税依据；在委托加工费中，如有向加工企业提供税额较大于税额的旧资料价值的的固定资产，应将其单独核算，平才缴纳增值税。
3. 增值税申报企业应按增值税法的有关规定，每月结转应纳税额和抵扣进项税额，依据结转的结果，由企业代为缴纳增值税。
三、消费税的核算在委托加工过程中，涉及到的消费税主要是“烟叶税”。
委托加工企业收到纳税单位的委托，代烟叶产品加工的，应按照国家规定向委托单位收取烟叶税，并向税务机关申报纳税。
按照国家烟叶税政策规定，烟叶等消费税计征方式以应税行为为基础，应税行为之一是“加工烟叶及其代用品的”，因此在向委托方收取烟叶税时，应该结合加工委托合同的具体情况，确认应税行为，并将应税行为及代征烟叶税的计算公式填写在增值税专用发票的“税收分类”栏内。
四、总结委托加工与增值税、消费税的核算是一项重要的财务工作。
企业在实际操作时，应了解相关税法，结合实际操作进行精细化管理，以确保制度的理论与实际操作高度统一，保证委托加工的经济效益和财务管理的规范性。
收到委托加工物资会计科目
收到委托加工物资会计科目
1. 委托加工物资
这是一个负债科目,用于核算企业接受委托加工而收到的物资。
当企业收到委托方提供的物资时,借记"委托加工物资"科目。
2. 应付委托加工费
这是一个负债科目,用于核算企业应支付给委托方的加工费用。
在完成委托加工并移交产品后,根据约定的加工费用,计入该科目的贷方。
3. 委托加工成本
这是一个损益类科目,用于核算企业在委托加工过程中所发生的各项费用。
加工过程中所耗用的人工、材料、制造费用等,均通过该科目的借方核算。
4. 主营业务收入
在完成委托加工并移交产品后,企业确认的加工收入计入该科目的贷方。
5. 主营业务成本
与"主营业务收入"相对应,企业在委托加工中发生的各项成本从"委托加工成本"科目转入该科目的借方。
6. 存货
如果企业在委托加工中形成了自有的产品,则应计入"存货"科目的借方。
以上是与委托加工相关的主要会计科目,具体运用时需根据企业的实际情况进行核算和处理。
委托加工物资的会计核算
委托加工物资的会计核算(一)发出物资的会计处理企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。
发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。
如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。
[例]某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。
借:委托加工物资—滨江量具厂 5100贷:原材料 5000材料成本差异—原材料 50现金 50(二)支付加工费及税金企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。
如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。
[例]委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。
借:委托加工物资—滨江量具厂 900应交税金—应交增值税 145.35贷:银行存款 1000.35现金 45(三)委托加工物资收回委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。
[例]委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。
借:低值易耗品 6060贷:委托加工物资—滨江量具厂 6000材料成本差异—低值易耗品 60对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点:第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构:该账户借方登记的是:领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税)该账户贷方登记的是:加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方:反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。
《关于增值税税金的说明》:关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
中职教育二年级上学期《委托加工物资的核算》微课教学设计
（一）发出物资及支付运费
（1）发出材料
借：委托加工物质—乙企业 100000
贷：原材料—A材料100000
（2）支付运费
借：委托加工物质—乙企业2000
应交税费—应交增值税（进行税额） 180
贷：银行存款2180
9月10日：
（二）支付加工费
借：委托加工物质—乙企业30000
应交税费—应交增值税（进行税额）3900
三、介绍课程主要内容
（一）委托加工物资
（二）委托加工物资的实际成本
（三）委托加工物资的核算
四、新课讲授
（一）委托加工物质
委托加工物资一般要经过发出、加工、收回三个过程，其实际成本应包括发出物资的实际成本；支付的往返运费；支付的加工费以及缴纳的相关税费。（PPT播放）
（二）委托加工物资的实际成本
委托加工物资一般要经过发出、加工、收回三个过程，其实际成本应包括发出物资的实际成本；支付的往返运费；支付的加工费以及缴纳的相关税费。（PPT播放）
情感道德价值观目标：
委托加工涉及相关税费的核算，要认真计算相关税费及时缴纳税款，坚持准则，拒绝偷税、漏税。
教学重难点：
重点：1.委托加工物资的实际成本
2.委托加工物资的核算的科目设置
3.委托加工物资的核算
难点：委托加工物资的核算
教学过程
一、 介绍本次学习的课题
各位同学大家好，今天我们要一起来学习的课题是委托加工物资的核算。
教学内容分析：
本次课程主要包括三部分内容：
一、委托加工物资
二、委托加工物资的实际成本
三、委托加工物资的核算
教学目标：
知识与技能目标：
什么是委托加工、委托加工物资的成本如何计算其成本，以及委托加工物资业务相关账户的设置。
委托加工物资账务处理
委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例 1】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000 元。
借：委托加工物资150000贷：原材料——材料150000【例 2】承上例公司2007 年 5 月 10 日支付给大地公司的加工费 12000 元，专用发票上注明的增值税额为2040 元。
借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
【例】公司 2007 年 5 月 16 日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000 元验收入库。
受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600 元，已验收入库。
退回的木材：借：原材料2600贷：委托加工物资2600加工完成的包装物验收入库：借：周转材料——包装物160000贷：委托加工物资160000一、受托加工的账务处理1.收到受托加工材料物资时：可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。
2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3.加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品—受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品——受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2.计算支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税 (进项税 )应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资(包括材料及加工费)注：①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
【老会计经验】委托加工业务的会计及税务处理
【老会计经验】委托加工业务的会计及税务处理委托加工是企业常见的一种经营方式，所谓委托加工，是指由委托方提供材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的商品。
不论是工业企业，还是商业企业都可能发生。
这其中按委托加工的货物分为是否征收消费税，而征收消费税的货物又分为收回后直接用于对外销售和用于连续生产应税消费品。
在会计和税务处理上都有不同的方法。
下面分别加以介绍：一、委托加工不征收消费税的商品某商业企业（增值税一般纳税人）在中秋节前委托某食品厂加工一批月饼于对外销售，向受托方提供面粉、豆油、白糖等原材料价值12000元，受托方为其加工成月饼成品一批，共收取加工费和辅材料费共6000元，开具了增值税专用发票。
税额1020元。
应作会计处理如下：发出材料时：借：委托加工物资 10000贷：库存商品 10000支付加工费和辅助材料费用时：借：委托加工物资 6000应交税金应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款 7020收到加工完成验收入库委托加工产品时：借：库存商品 16000贷：委托加工物资16000二、委托加工应税消费税产品收回后直接用于对外销售的：某商业企业委托某工业加工企业加工实木地板，准备加工收回后用于销售。
一共向工厂发出木材28000元。
加工过程中向企业支付加工费9000元，取得了增值税专用发票。
受托方无同类产品。
应作会计处理如下：发出材料时：借：委托加工物资 28000贷：库存商品 28000支付加工费时会计处理如下：借：委托加工物资9000应交税金应交增值税（进项税额） 1530贷：银行存款 10530受托方代扣消费税时委托方会计处理如下：借：委托加工物资 1947.36贷：银行存款 1947.36[（28000+9000）/（1-5%）*5%=1947.36]收到加工完成验收入库委托加工产品时：借：库存商品 38947.36贷：委加工物资 38947.36三、委托加工应税消费品收回后用于连续加工应税消费品某工业企业，委托另一工业企业加工化妆品收回再加工后用于销售。
中级财务会计第一章第四节委托加工物资
委托加工物资
在资产负债表中，委托加工物资 应作为流动资产列示，并按照成 本与可变现净值孰低的原则进行 计量。
减值准备
如果委托加工物资存在减值迹象 ，应计提相应的减值准备，并在 资产负债表中反映。
在利润表中的披露
销售成本
在利润表中，已销售的委托加工物资 的成本应作为销售成本列示，并从销 售收入中扣除。
企业发出委托加工物资
企业根据需要将需要加工的物资发出， 并记录发出物资的数量、价值等信息。
企业支付加工费
企业根据合同约定向加工企业支付加 工费，并记录支付金额。
企业收回委托加工物资
企业根据合同约定从加工企业收回委 托加工物资，并记录收回物资的数量、 价值等信息。
企业结转成本
企业根据收回的委托加工物资数量和 价值，结转相应的成本，并记录结转 金额。
委托加工费
支付给受托方的委托加工费应作为营 业费用列示，并在利润表中反映。
在现金流量表中的披露
经营活动现金流量
在现金流量表中，委托加工物资的采 购和销售应作为经营活动现金流量列 示。
投资活动现金流量
如果企业将委托加工物资用于投资活 动，如构建固定资产等，则应在现金 流量表中作为投资活动现金流量列示。
案例三：委托加工物资的纳税处理
要点一
总结词
要点二
详细描述
委托加工物资在纳税处理上需要考虑增值税、消费税等税 费，根据税法规定进行相应的税额计算和申报。
某企业委托加工一批应税消费品，支付加工费和辅料费共计 10,000元，增值税率为17%，消费税率为10%。纳税处理上， 应缴纳消费税为1,700元（10,000 / (1 - 10%) * 10%），增 值税为1,700元（10,000 * 17%）。企业需要将消费税和增 值税计入委托加工物资的成本中。
委托加工的会计核算(增值税消费税)
委托加工的会计核算（增值税、消费税）
一、委托加工——增值税企业委托加工货物，将发出货
物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委托加工物资”的借方，按增值税专用发票上注明的税额及按税
法规定计提的运费的进项税额借记“应交税费——应交增值
税（进项税额）”科目，加工完毕收回后再由“委托加工物资”科目转入“原材料”、“库存商品”等科目。
委托加工的认定：委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分
辅助材料不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产
受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工由受托方以
委托方名义购进原材料生产不论纳税人在财务上是否作销
售处理，都不得作为委托加工应税消费品
二、委托加工——消费税委托方将委托加工产品收回后，以
不高于受托方的计税价格直接用于销售的将受托方代收代
缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税
消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）1. 发出原材料时借：委托加工物资贷：原材料 2. 支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项
税额）贷：银行存款 3. 支付代收代缴的消费税借：委托加
工物资贷：银行存款 4. 收回入库后借：原材料贷：委托加
工物资 5. 对外直接销售时除了作收入实现的账务处理外，。
委托加工物资 小企业会计准则
委托加工物资小企业会计准则
在小企业会计准则下，委托加工物资的核算通常涉及以下几个方面：
1. 发出委托加工物资：小企业将需要加工的物资发送给受托加工方时，应当按照发出物资的成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等相关科目。
2. 支付加工费用：小企业向受托加工方支付加工费用时，应当借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等相关科目。
3. 收回委托加工物资：受托加工方完成加工并将加工后的物资返回给小企业时，小企业应当按照收回物资的成本借记“原材料”、“库存商品”等相关科目，贷记“委托加工物资”科目。
4. 消费税的处理：如果委托加工物资属于应税消费品，且受托方在加工过程中代收代缴了消费税，小企业应当将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等相关科目。
需要注意的是，小企业会计准则可能会因地区、行业或具体法规的不同而有所差异。
在进行会计处理时，建议参考当地相关的会计准则和法规，并咨询专业的会计师或财务顾问，以确保合规性和准确性。
希望以上内容对你有所帮助！如果你还有其他问题，请随时提问。
做账实操-委托别人加工产品的会计处理分录
做账实操-委托别人加工产品的会计处理分录委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。
委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。
发出材料：借：委托加工物资贷：原材料2、支付运杂费：借：委托加工物资贷：银行存款3、支付加工费：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款委托别人加工记什么会计分录4、支付消费税（针对应税消费品）：①若加工完毕后用于连续生产：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款②若加工完毕后用于直接销售：借：委托加工物资贷：银行存款5、收回物资：借：原材料/周转材料/库存商品等贷：委托加工物资委托加工业务1.委托加工业务必须同时符合两个条件：一是由委托方提供原料和主要材料；二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。
2.不得作为委托加工的应税消费品：(1)由受托方提供原材料生产的应税消费品；(2)受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品；(3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
这些应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工的应税消费品，而应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税。
委托加工业务必须同时具备以下几个条件：(一)委托方和受托方必须签订委托加工书面合同，并且按规定时限报送主管国税机关备案；(二)委托方和受托方必须按规定设置委托加工业务核算账簿和建立委托加工材料进出仓制度；(三)受托方必须开具加工费发票，委托方必须以加工费发票作为原始凭证进行账务处理，加工费必须按规定形式支付。
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委托加工物资
课型：课时：
教学目的：
教学重点、难点：
教学过程：
（一）委托加工物资的内容和成本
定义：委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的运杂费、支付的相关税费等。
（二）委托加工物资的账务处理
设置“委托加工物资”
委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。
1.发出材料
借：委托加工物资
（材料成本差异）
贷：原材料
（材料成本差异）
企业发给外单位加工物资时，若采用计划成本核算，应同时结转材料成本差异。
2.支付运杂费
借：委托加工物资
贷：银行存款
3.支付加工费
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
4.加工的产品属于应税消费品
商品收回后用于连续生产
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
商品收回后用于连续生产
借：委托加工物资
贷：银行存款
5. 委托加工物资入库
借：库存商品……
贷：委托加工物资
当堂练习
甲公司委托某模具厂加工一批模具（两个企业均为一般纳税人），发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元，加工费20000元，进行税额3400元，产品已完工入库
B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。
加工完毕，验收入库。
(H 产品收回后用于连续生产)
B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。
加工完毕，验收入库。
(H 产品收回后直接销售)
甲企业发出A材料委托乙企业加工成B商品直接用于销售。
A材料计划成本50万元,材料成本差异率为-2%，甲企业发生往返运费1万元（取得相关运输发票）,乙企业收到甲企业支付加工费5万元,甲企业和乙企业均为一般纳税企业,B商品适用增值税税率为17%，乙企业代收代交的消费税为2万元，所有款项均以银行存款结算完毕.
甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5％。
发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为9 032元（可按7%作增值税进项税抵扣），均用银行存款支付。
假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17％。
B材料加工完毕验收入库时，加工完成后直接用于销售。
请完成相关计算及分录。
【答案解析】委托加工物资消费税组成计税价格＝（979 000＋29 425）÷（1－5％）＝1 061 500（元），
受托方代扣代缴的消费税＝1 061 500×5％＝53 075（元），
如果题目中给出了受托方同类消费品的销售价格，则委托方需要交纳的消费税=同类消费品销售价格*消费税税率
如果题目中没有给出受托方同类消费品销售价格
则委托方需要交纳的消费税=组成计税价格*消费税税率
组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）
①材料借：委托加工物资979000
贷：原材料979000
②加工费借：委托加工物资29425
应交税费—应交增值税（进项税额）5002.25
贷：银行存款34427.25
③运费借：委托加工物资8399.76
应交税费费—应交增值税（进项税额）632.24
贷：银行存款9032
④消费税
组成计税价格=（979000+29425）/（1-5%）=1061500
代扣代缴消费税=1061500*5%=53075
借：委托加工物资53075
贷：银行存款53075
⑤收回入库
借：原材料1069899.76
贷：委托加工物资1069899.76。