标准成本系统课件(PPT 51页)
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第七章标准成本课件
第七章 标准成本系统
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
标准成本系统概述 标准成本的制定 标准差异的计算与分析 标准差异的帐务处理 成本差异专题分析
第七章标准成本
学习目的和要求：
• 掌握标准成本控制系统的构成内容； • 掌握标准成本的概念及其制定； • 重点掌握成本差异的计算； • 熟悉标准成本的帐务处理方法；
（一）标准成本制定的一般方法
单位产品标准成本 =单位产品用量标准×单位用量
价格标准
第七章标准成本
（二）直接材料标准成本
包括直接材料数量标准和直接材料价格标准 直接材料标准成本 =材料标准单耗×材料标准单价
第七章标准成本
（三）直接人工标准成本 包括直接人工效率标准（数量标准）和直接人工工
资率标准（价格标准）
• 代表可达到或可接受业绩水平上的应有成本。 • 基本标准 • 理想标准 • 正常标准
第七章标准成本
标准成本会计：
标准成本会计：又称为标准成本制度或标准成本系统等，是指按事 先制订的标准成本，将其与实际成本相比较，提示实际成本脱离 标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信 息系统。
本章重点和难点：
① 标准成本控制系统的构成 ② 成本差异的计算分析方法及帐务处理方法
第七章标准成本
第一节 标准成本系统概述
一、标准成本系统 由三个部分组成
• 制定标准成本 • 差异计算与分析 • 差异的账务处理
第七章标准成本
二、标准成本会计的优越性
标准成本
• 又称应该成本，科学地采用工艺评估和时间分析，预 先确定的消耗标准或费用标准。
以某一时期（这里的时期通常为年）的成本为基 础制订标准成本。 优点：工作量小 缺点：由于这种标准成本一经制定多年不变，时间 一长考核结果没有意义。
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
标准成本系统概述 标准成本的制定 标准差异的计算与分析 标准差异的帐务处理 成本差异专题分析
第七章标准成本
学习目的和要求：
• 掌握标准成本控制系统的构成内容； • 掌握标准成本的概念及其制定； • 重点掌握成本差异的计算； • 熟悉标准成本的帐务处理方法；
（一）标准成本制定的一般方法
单位产品标准成本 =单位产品用量标准×单位用量
价格标准
第七章标准成本
（二）直接材料标准成本
包括直接材料数量标准和直接材料价格标准 直接材料标准成本 =材料标准单耗×材料标准单价
第七章标准成本
（三）直接人工标准成本 包括直接人工效率标准（数量标准）和直接人工工
资率标准（价格标准）
• 代表可达到或可接受业绩水平上的应有成本。 • 基本标准 • 理想标准 • 正常标准
第七章标准成本
标准成本会计：
标准成本会计：又称为标准成本制度或标准成本系统等，是指按事 先制订的标准成本，将其与实际成本相比较，提示实际成本脱离 标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信 息系统。
本章重点和难点：
① 标准成本控制系统的构成 ② 成本差异的计算分析方法及帐务处理方法
第七章标准成本
第一节 标准成本系统概述
一、标准成本系统 由三个部分组成
• 制定标准成本 • 差异计算与分析 • 差异的账务处理
第七章标准成本
二、标准成本会计的优越性
标准成本
• 又称应该成本，科学地采用工艺评估和时间分析，预 先确定的消耗标准或费用标准。
以某一时期（这里的时期通常为年）的成本为基 础制订标准成本。 优点：工作量小 缺点：由于这种标准成本一经制定多年不变，时间 一长考核结果没有意义。
标准成本系统与成本差异的账务处理PPT(33张)
要求：计算下列指标：
(1)直接材料成本差异及直接材料用量差异和价格差异
(2)直接人工成本异及直接人工效率差异和工资率差异
(3)变动制造费用差异及变动制造费用效率差异和耗费差异
解: （1）
材料用量差异=（850-180×5）×10=-500（元） 材料价格差异=850×（11-10）=850（元） 直接材料成本差异=-500+850=350（元） （2） 直接人工效率差异=（5000-180×25）×9=4500 元 直接人工工资率差异=5000×（8-9）=-5000元 直接人工成本差异=4500-5000=-500元 (3)
（一）登记有关标准成本账户 （二）登记各项成本差异账户 （三）对各项成本差异进行处理
1、一次直接转入销售成本 2、如成本差异较小，则既不调整也不转账 3、按一定标准对成本差异在产品销售成本 和存货中进行分配
三、标准成本系统账务处理实例
本章重点问题
• 标准成本控制系统的内容 • 直接材料、直接人工成本差异的计算 • 变动性制造费用成本差异的计算 • 两差异法和三差异法之间的关系 • 成本差异的账务处理方法
•
3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!
•
4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!
固 用定 能性 量制 差 （造 工 预 异费 时 算 工 标时 准 ） 用 标分 准配 费率
2、固定性制造费用成本差异的计算分析 ----三差异法
《标准成本》PPT课件
验证：材料成本差异 =-8,000+（-7,600）=-15,600元（有利差异）
10-22
二、直接人工成本差异分析
为民厂只生产 A产品，
本期实际产量为 200件
标准成本：
标准工资率： 单位产品的标准工时耗 用：
10元/工时 48工时/件
实际成本：
实际工资率： 单位产品的实际工时耗 用：
11元/工时 50工时/件
为民厂人工效率差异计算如下： 人工效率差异=标准工资率X（实际工时—标准工时）
=10X（10,000—200X48）=4,000元（不利差异）
10-26
人工成本差异分析
小结：
人工成本差异=人工实际成本—人工标准成本 =（实际工时X实际工资率—标准工时X标准工资率）
或者 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异
10-20
材料成本差异分析
为什么为民厂实际耗用材料的成本 比预期的目标成本少？
其次，企业该时期生产A产品材料的实际耗用量（800吨） 少于标准耗用量（200X4.2=840吨）
材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） 标准数量=产品实际产量X材料标准单位耗用量
为民厂材料数量差异计算如下： 材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） =190X（800—200X4.2）=-7,600元（有利差异）
过程：
标
准
金 额（元）
固定制造费用预算 折旧费 维护费 管理费 保险费
合计
15 000 8 800 3 200 3 000 30 000
生产量标准（人工工时） 固定制造费用标准分配率（元/小时 直接人工用量标准（人工工时/件） 单位产品固定制造费用标准成本（元)
5 040 6.00 11.00 66.00
10-22
二、直接人工成本差异分析
为民厂只生产 A产品，
本期实际产量为 200件
标准成本：
标准工资率： 单位产品的标准工时耗 用：
10元/工时 48工时/件
实际成本：
实际工资率： 单位产品的实际工时耗 用：
11元/工时 50工时/件
为民厂人工效率差异计算如下： 人工效率差异=标准工资率X（实际工时—标准工时）
=10X（10,000—200X48）=4,000元（不利差异）
10-26
人工成本差异分析
小结：
人工成本差异=人工实际成本—人工标准成本 =（实际工时X实际工资率—标准工时X标准工资率）
或者 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异
10-20
材料成本差异分析
为什么为民厂实际耗用材料的成本 比预期的目标成本少？
其次，企业该时期生产A产品材料的实际耗用量（800吨） 少于标准耗用量（200X4.2=840吨）
材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） 标准数量=产品实际产量X材料标准单位耗用量
为民厂材料数量差异计算如下： 材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） =190X（800—200X4.2）=-7,600元（有利差异）
过程：
标
准
金 额（元）
固定制造费用预算 折旧费 维护费 管理费 保险费
合计
15 000 8 800 3 200 3 000 30 000
生产量标准（人工工时） 固定制造费用标准分配率（元/小时 直接人工用量标准（人工工时/件） 单位产品固定制造费用标准成本（元)
5 040 6.00 11.00 66.00
管理会计课件：标准成本系统
直接人工工资率差异是指实际工资率脱离 标准工资率所产生的差异，计算公式如下：
直接人工工资率差异 =(实际工资率-标准工资率)×实际工时
直接人工工时耗用量差异是指单位实际人 工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量 所产生的差异，计算公式如下：
直接人工工时耗用量差异 ＝(实际工时-标准工时)×标准工资率
直接材料的价格标准是预计在下一个会计期间企业需要实 际支付的进料单位成本，它包括材料的发票价格、运输和 装卸费用、检验费用和正常损耗等项目，是取得材料的完
全成本。
（一）直接材料标准成本的制定
而对于需要耗用多种材料的产品，在确定了各种 材料的用量标准和价格标准之后，可以根据下述 公式计算得到直接材料的标准成本：
＝∑（单位产品第i种材料的用量标准×第i
种材料的价格标准） 某材料的用量标准=生产所需材料数量 + 合
理损耗数量 某材料的价格标准=成交价格 + 采购费用
（如装运费、整理费、保险费、检验费等） 计算与分析见：教材143页
二、直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本由人工工时耗用量标准和直接 人工的价格标准两个因素决定。
单位产品变动制造费用的标准成本＝单位 产品的工时标准×变动制造费用标准分配 率
（二）固定性制造费用标准成本的制定
固定性制造费用的标准成本也是由生产部门和技术部门共 同制定的。
固定性制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相 同，可以采用单位产品直接人工标准工时或单位产品标准 机器工时，但是两者要保持一致，以便进行差异分析。
人工工时耗用量标准是指直接生产工人生产单位 产品所需要的标准工时，又称为工时消耗定额。 一般是由生产部门和技术部门结合相关历史资料， 在分析生产工艺和工人素质等因素的基础上制定 的。
管理会计-第10章-标准成本系统PPT课件
每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／直接人工实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／直接人工标准总工时
变动制造费用成本差异
价格差异： ――开支（耗费）差异
以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异
①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝直接人工实际工时× （小时变动制造费用实际分配率
变化，就不予变动的一种标准；主要作为测定各期成 本变动的尺度之用；实际中不常用。
b、(Ideal Standard Cost) 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础 所确定的标准成本。
标准成本
c、正常的标准成本(Normal Standard Cost)
它是指根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条 件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。 也叫“激励性标准”，实际中广泛应用。
①差异的计算： 直接材料的数量差异 ＝（直接材料的实际耗用量－直接材料的标准耗用量） ＊标准单价 ②差异的分析：生产部门为主要责任单位 A 可控因素： 主观（人为）因素――员工的工作态度／员工的素质等 B 不可控因素： 客观因素――材料的质量问题／设备问题
直接人工成本差异
总差异＝直接人工的实际工时耗用量×实际小时工资率
第十章 标准成本系统
要点：
标准成本的分类 成本差异的计算与分析
第一节 概述
一、标准成本系统 （一）标准成本的组成 标准成本系统包括：标准成本 差异分析 差异处理
标准成本
1、标准成本：一般有三种 a 、基本的标准成本：（Basic Standard Cost） 这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大
－小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析：
变动制造费用成本差异
价格差异： ――开支（耗费）差异
以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异
①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝直接人工实际工时× （小时变动制造费用实际分配率
变化，就不予变动的一种标准；主要作为测定各期成 本变动的尺度之用；实际中不常用。
b、(Ideal Standard Cost) 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础 所确定的标准成本。
标准成本
c、正常的标准成本(Normal Standard Cost)
它是指根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条 件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。 也叫“激励性标准”，实际中广泛应用。
①差异的计算： 直接材料的数量差异 ＝（直接材料的实际耗用量－直接材料的标准耗用量） ＊标准单价 ②差异的分析：生产部门为主要责任单位 A 可控因素： 主观（人为）因素――员工的工作态度／员工的素质等 B 不可控因素： 客观因素――材料的质量问题／设备问题
直接人工成本差异
总差异＝直接人工的实际工时耗用量×实际小时工资率
第十章 标准成本系统
要点：
标准成本的分类 成本差异的计算与分析
第一节 概述
一、标准成本系统 （一）标准成本的组成 标准成本系统包括：标准成本 差异分析 差异处理
标准成本
1、标准成本：一般有三种 a 、基本的标准成本：（Basic Standard Cost） 这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大
－小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析：
标准成本控制教材(PPT 56张)
练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本 差异的账务处理。
借：生产成本 贷：材料 材料价格差异 材料用量差异
2 100 000 1 800 000 90 000 210 000
借：生产成本 5 250 固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 贷：制造费用（固定） 5 600 固定制造费用效率差异 1 750
（一）标准成本的涵义
• 是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作 为控制成本开支，评价实际成本、衡 量工作 效率的依据和尺度的一种目标成本。 • 两种含义：（1）单位产品的标准成本
（2）实际产量的标准成本
（二）标准成本的种类
◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎现实标准成本
实际 中广 泛采 用
（三）标准成本的一般公式
二、成本控制的原则
■全面控制的原则 ■讲求效益的原则 ■目标管理及责任落实的原则 ■例外管理原则
三、成本控制的程序
第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价
第二节 标准成本控制系统
• • • •
标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异计算与分析 成本差异的处理方法
借：材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 固定制造费用效率差异 1 750 贷：固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500
产品销售成本299650
汇总为有利差异
四、成本差异的处理方法
•略
第三节 质量成本控制
• • • • •
研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制
标准成本制度 PPT参考幻灯片
1．公式中的标准成本是指实际产量下的标准总成本。 即：标准成本＝实际产量×标准单耗×标准单价 2．公式中的标准消耗量是指实际产量下的标准消耗量。 即：标准消耗量＝实际产量×标准单耗 3．公式中的实际产量是指实际消耗本期成本的产量。 即期初在产品量应予扣除。公式为：
在实际工作中，用于日常成本控制与考核的成本标 准应以“当期正常标准”为宜。
二、标准成本各成本项目的制定 （一）直接材料标准成本的制定
单位产品直接 ＝ 材料标准成本（二）直接人工标准成本的制定
单位产品直接 人工标准成本
＝
单位产品 标准工时
×
标准小时 工资率
其中，标准小时工资率按一定期间生产某一产品 的生产人员的工资总额与该期间所能提供的有效生产 工时确定。即：
标准成本进行了更为详尽的研究 。
2
2．标准成本制度的形成
（ 1 ） 1911 年 美 国 会 计 师 卡 特 ·哈 里 逊 （ C.Charter Harrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。
（2）1920年在美国全国成本会计师协会召开的首届年 会上，会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本 与标准成本结合起来的方法。1923年，标准成本差异分 析的雏形基本形成。
3．标准成本制度的发展
（1）1930年哈里逊出版了《标准成本》一书，系统地阐 述了标准成本制度。
（2）1932年E.A.坎曼发表了题为《基本标准成本、制造 业的控制会计》的文章，丰富了标准成本理论。 3
二、标准成本制度的基本原理及构成 （一）基本原理
以标准成本作为差异分析与控制的依据，在实际 成本发生时，将其分解为标准成本与成本差异两部分， 汇集成本差异，分析成本差异产生的原因，追查差异 产生的责任，报告给有关部门，以便有关部门采取措 施控制成本；期末以标准成本为基础分配和结转成本 差异，计算产品成本。
在实际工作中，用于日常成本控制与考核的成本标 准应以“当期正常标准”为宜。
二、标准成本各成本项目的制定 （一）直接材料标准成本的制定
单位产品直接 ＝ 材料标准成本（二）直接人工标准成本的制定
单位产品直接 人工标准成本
＝
单位产品 标准工时
×
标准小时 工资率
其中，标准小时工资率按一定期间生产某一产品 的生产人员的工资总额与该期间所能提供的有效生产 工时确定。即：
标准成本进行了更为详尽的研究 。
2
2．标准成本制度的形成
（ 1 ） 1911 年 美 国 会 计 师 卡 特 ·哈 里 逊 （ C.Charter Harrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。
（2）1920年在美国全国成本会计师协会召开的首届年 会上，会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本 与标准成本结合起来的方法。1923年，标准成本差异分 析的雏形基本形成。
3．标准成本制度的发展
（1）1930年哈里逊出版了《标准成本》一书，系统地阐 述了标准成本制度。
（2）1932年E.A.坎曼发表了题为《基本标准成本、制造 业的控制会计》的文章，丰富了标准成本理论。 3
二、标准成本制度的基本原理及构成 （一）基本原理
以标准成本作为差异分析与控制的依据，在实际 成本发生时，将其分解为标准成本与成本差异两部分， 汇集成本差异，分析成本差异产生的原因，追查差异 产生的责任，报告给有关部门，以便有关部门采取措 施控制成本；期末以标准成本为基础分配和结转成本 差异，计算产品成本。
标准成本系统课件(PPT 38页)
□
§11.1 标准产品成本
（1）生产量标准，一般是指直接人 工（机器工作）标准总工时。
（2）制造费用预算，根据生产量标 准在年初分别按固定费用、变动费用编制 ，其中变动制造费用一般以“弹性预算” 的形式来标准成本 P264
□
§11.1 标准产品成本
第11章 标准成本系统
目录
§11.1 标准产品成本 §11.2 差异分析
§11.3 标准成本系统
的账务处理
主要内容
标准成本的定义与 种类
标准成本的制定
标准成本的差异分 析
标准成本的帐务处 理
§11.1 标准产品成本
【背景资料】
标准成本制度产生于20世纪20年代的美国，是泰罗 制与会计相结合的产物。第二次大战后，随着管理会计 的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并 发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处 理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成 本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本 进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的 一种“信号”；以此为线索，企业可以查明形成差异的 原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服 缺点，实现对成本的有效控制。期终，既可通过一定的 方法将标准成本和成本差异结合起来，又可确定产品的 实际成本。
□
§11.1 标准产品成本
案例一：某种单位产品原材料用量的制定 单位产品材料用量 损耗留量 废品留量 单位产品的标准用量
□
§11.1 标准产品成本
案例二：某原材料价格标准的制定： 2.60元/㎏
单价、一级品，批量5 000㎏
0.46元/㎏
运费（卡车运输）
0.02元/㎏
第十五章 标准成本系统
• 单位产品的直接人工用量标准及工资率标准都 已确定后，就可得出单位产品的直接人工标准 成本。
• 单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×标 准工时数
2020/8/3
暨南大学
26
三、制造费用标准成本
• 制造费用标准成本具有两个特点： • 其一，与直接材料和直接人工不同，制
造费用无法追溯到具体的产品项目上； • 其二，严格地说，直接材料和直接人工
• 直接人工的“价格”标准指标准工资率。
• 采用计件工资制的企业，其标准工资率指单位 产品的应付工资；
• 采用计时制的企业，则指单位工时应付工资；
• 采用工资制的企业，则需要用工资总额按标准 人工小时分配后确定。
2020/8/3
暨南大学
24
二、直接人工标准成本
• 直接人工的“用量”标准指在现有的正常生产 经营条件下，生产单位产品所需耗用的工时数， 其中包括生产直接耗用工时、设备故障及日常 维修停工时间、员工必要的休息时间。
• 制造费用由固定性制造费用和变动性制造费用 两部分组成，制造费用标准成本自然也由固定 性制造费用和变动性制造费用两部分组成。
2020/8/3
暨南大学
28
三、制造费用标准成本
• 制定制造费用标准成本，首先要编制制造费用 预算，即确定相关期间的制造费用总额。
• 标准成本与预算成本之间的区别，在于前者是 单位产品成本，后者则是成本总额。
2020/8/3
暨南大学
1
• 第一节 标准成本系统概述
2020/8/3
暨南大学
2
• 标准成本系统导源于1911年泰罗的“科 学管理学说”，它被广泛证明是一种成 本控制的有效工具。
• 本节讨论标准成本系统的意义、标准成 本的含义及其作用，以便为后续的讨论 奠定基础。
• 单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×标 准工时数
2020/8/3
暨南大学
26
三、制造费用标准成本
• 制造费用标准成本具有两个特点： • 其一，与直接材料和直接人工不同，制
造费用无法追溯到具体的产品项目上； • 其二，严格地说，直接材料和直接人工
• 直接人工的“价格”标准指标准工资率。
• 采用计件工资制的企业，其标准工资率指单位 产品的应付工资；
• 采用计时制的企业，则指单位工时应付工资；
• 采用工资制的企业，则需要用工资总额按标准 人工小时分配后确定。
2020/8/3
暨南大学
24
二、直接人工标准成本
• 直接人工的“用量”标准指在现有的正常生产 经营条件下，生产单位产品所需耗用的工时数， 其中包括生产直接耗用工时、设备故障及日常 维修停工时间、员工必要的休息时间。
• 制造费用由固定性制造费用和变动性制造费用 两部分组成，制造费用标准成本自然也由固定 性制造费用和变动性制造费用两部分组成。
2020/8/3
暨南大学
28
三、制造费用标准成本
• 制定制造费用标准成本，首先要编制制造费用 预算，即确定相关期间的制造费用总额。
• 标准成本与预算成本之间的区别，在于前者是 单位产品成本，后者则是成本总额。
2020/8/3
暨南大学
1
• 第一节 标准成本系统概述
2020/8/3
暨南大学
2
• 标准成本系统导源于1911年泰罗的“科 学管理学说”，它被广泛证明是一种成 本控制的有效工具。
• 本节讨论标准成本系统的意义、标准成 本的含义及其作用，以便为后续的讨论 奠定基础。
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标准成本各成本项目的制定
标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消
耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工
工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作 为标准价格 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和 变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
本讲主要内容
➢ 标准成本系统概述 ➢ 标准成本的制定 ➢ 成本差异的计算和分析 ➢ 标准成本差异的账务处理
标准成本的种类
➢ 理想标准成本（Ideal Standard Cost） ➢ 正常标准成本（Normal Standard Cost） ➢ 基本标准成本（Basic Standard Cost） ➢ 现行标准成本（Current Standard Cost） ➢ 预期标准成本（Expected Standard Cost）
价格差异
标准成本
数量 差异
成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
直接材料成本差异的计算及分析
➢ 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它 由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成 直接材料成本差异 ＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量 直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量 的差异而导致的直接材料成本差异 直接材料数量差异 ＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格 标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量
➢ 要求：计算甲产品直接人工差异 ➢ 解答： 直接人工差异＝110 000－8 000×1.5×10.80＝－19 600元 其中： 直接人工效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×10.80＝－21 600元 工资率差异＝（110 000÷10 000－10.80）×10 000＝2 000元
第四讲 标准成本系统
标准成本系统的性质
➢ 标准成本系统是在实际成本制度之外的另外一种成本制 度，它是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成 本控制与成本分析结合起来的一种成本制度。
➢ 标准成本不是实际成本，而是一种事先成本。
➢ 标准成本是衡量企业的资源使用是否有效率的依据。
➢ 标准成本（Standard Cost）是指为达到某一目标预计应 耗用的资源的成本（成本该是多少），是一种目标成本。
直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式； 运输途中损耗率等。
例1：直接材料成本差异的计算
➢ 资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克， 其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标 准价格为每千克45元
➢ 要求：计算甲产品材料成本差异 ➢ 解答： 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－120 000元
直接人工差异的计算及分析
➢ 直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方 法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、 劳动纪律和劳动态度等主观原因
➢ 工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工 人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动
例2 直接人工差异的计算
➢ 资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时， 实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时， 标准工资率为每小时10.80元
实际价格 标准价格
纯价格差异
标准成本
实际数量 标准数量
混合 差异
纯数量差异
成本差异的分解
由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本 控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之 中（如下图所示）
数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ 价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
有效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作
为经营决策的依据
成本差异分析的通用模式
➢ 成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本 ＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） ＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ
其中， PΔQ ，代表纯数量差异 QΔP ，代表纯价格差异 ΔPΔQ，代表混合差异
直接人工差异的计算及分析
➢ 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包 括直接人工效率差异和工资率差异 直接人工成本差异 ＝实际人工成本－标准人工成本 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 直接人工效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 工资率差异（价格差异） ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
标准成本差异的核算和分析
➢ 成本差异的性质
成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异（Favorable Variance）：实际成本低于标准成本 不利差异（Unfavorable Variance）：实际成本超过标准成本 成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现
标准成本的作用
➢ 有利于加强职工的成本意识
➢ 有利于成本控制
事先控制 事中控制—例外管理 事后控制—员工工作绩效考评
➢ 有助于决策的制定和预算的编制
标准成本的制定
➢ 制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营 各部门主管等有关人员共同参与确定。
➢ 制定的方法
工程技术测定法 历史成本推测法 预测法 期望法
直接材料成本差异的计算及分析
直接材料价格差异 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量 直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价 格的差异而导致的直接材料成本差异
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术 水平；加工搬运中损坏等。