注册会计师-《审计》习题-第十七章 其他特殊项目的审计(10页)

第十七章其他特殊项目的审计

考情分析

本章2016～2018年累计分值为43.85分，年均14.6分，排在各章的首位，属于绝对重要的章。其中选择题、简答题、综合题分值依次为18分、20.6分和5.25分，占比分比为41%、47%和12%。

1.[多选/估计不确定性影响因素/真题]下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（）。

A.会计估计涉及的预测期的长度

B.会计估计依据不可观察到的输入数据的程度

C.会计估计对假设变化的敏感性

D.会计估计对判断的依赖程度

[答案]ABCD

[解析]估计不确定性程度的影响因素包括：

（1）会计估计对判断的依赖程度；

（2）会计估计对假设变化的敏感性；

（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；

（4）预测期长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；

（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；

（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

2.[多选/不确定性影响因素/真题]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（）。

A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作

B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术

C.是否能够从外部来源获得可靠数据

D.会计估计对假设变化的敏感性

[答案]BCD

[解析]估计不确定性程度影响管理层是否利用专家工作，但反之不然，不能认为是否利用专家工作影响了估计不确定性。估计不确定性程度取决于估计的对象本身，而不是做出估计的人员[专家是来协助的，不是来添乱的]。审计准则列示的估计不确定性程度影响因素明确包含了B、C、D。

3.[多选/评价假设合理性]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有（）。

A.假设是否相互依赖且具有内在一致性

B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理

C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

D.假设是否与未来的实际情况一致

[答案]ABC

[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。

4.[多选/会计估计风险应对程序/真题]下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（）。

A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

B.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

D.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

[答案]ABCD

[解析]应对评估的会计估计的重大错报风险时应当实施的一项或多项程序：

（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据[评价方法/模型/假设]；

（3）测试相关控制的运行有效性并实施恰当的实质性程序；

（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

5.[多选/区间估计说法/真题]下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的

D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充当了解管理层的假设或方法

[答案]BD

[解析]注册会计师的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果（A不正确）；当区间缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的（C不正确）。

6.[多选/会计估计偏向/真题]下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有（）。

A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

[答案]BCD

[解析]通常，“偏”意味着不正常，“向”意味着有明显倾向。A既不偏又不向：会计估计结果与后期实际结果之间存在差异，并不必然表明存在错报（属于正常情况），更没有说明差异的方向。B中变更明显有利于管理层的利润目标，C表明“不该变的变了”、D表明“该变的没有变”，都不正常。

7.[简答/真题/会计估计]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

（1）[区间估计]A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。

（2）[复核上期估计在本期的结果]2017年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因2018年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2017年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正2018年度财务报表的对应数据。

（3）[评价估计假设]管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。A注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据，并对盈利预测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。

（4）[区间估计]2018年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师作出的点估计为600万元。管理层将预计负债调增至550万元。A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。

（5）[特别风险不能只作实质性分析]A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。[真题]

（2）不恰当。2017年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明2017年度财务报表存在错报。[真题]

（3）不恰当。还应当执行程序评价盈利预测中假设的合理性/仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。[真题]

[链接]了解构成会计估计基础的假设时，可能考虑的事项包括：

①假设的性质；

②管理层如何评价假设是否相关和完整（即考虑了所有相关变量）；

③管理层如何确定所采用假设的内在一致性；

④假设是否与管理层所能控制的事项相关

⑤支持假设的文件记录的性质和范围。

（4）恰当。[真题]

（5）不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。[真题]