审计学内部控制及测试

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第一节 内部控制概述
我国内部控制的定义
✓内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的 遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执 行的政策和程序，包括：控制环境、风险评估 过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的 监督五个要素。——中国CPA审计准则1211号
✓1958年，进行分类
会计控制（Accounting Control)
管理控制(Administrative Control)
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
倾向组织的计划、所有 涉及经营效率效果及管
理政策的遵循性
管理控制 会计控制
授权制度 内部分工 资产实物控制
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第五章 内部控制及测试
第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的了解与描述 第三节 内部控制测试 第四节 管理建议书
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第二节 内部控制的了解与描述
一个采购的案例
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政策和程序，包括控制环境、会计制度、控制程序 三个组成要素。
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
✓1992年，COSO委员会的新定义
COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)
美国AICPA《独立公共会计师对财务报表的审查》 “企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测 试的范围越小”
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
✓1948年，第一次定义
“内部控制包括为保护资产安全、检查会计资料的 精确性及可靠性、提高经营效率，以及鼓励员工遵 守既定管理政策的组织的计划及企业内部采用的所 有协调判决方法与衡量工具。”——《内部控制— —一种协调制度下的要素及其对管理阶层与独立公 共会计师的重要性》，美国审计程序委员会
内部控制被广义地定义为一个过程，它受到一个实 体（主体）的董事会、管理部门和其他员工的影响， 它被实施以提供有关目标实现的合理保证。这些目 标包括：经营的效率与效果、财务报告的可靠性、 相关法律与规定的遵循
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
桂林电子科技大学信息科技学院
审计学
管理系：陈小鹏
2010年3月，桂林
第五章 内部控制及测试
第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的了解与描述 第三节 内部控制测试 第四节 管理建议书
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案例
中航油案例
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
✓从详细审计到抽样审计
✓1929年，第一次将内部控制与审计程序相结合
美国AICPA《财务报表的验证》“……审计可能需要 对账簿上记录的大部分或全部经济业务进行审核， 而在另外一些情况下，只要内部牵制（Internal Check)健全，抽查就可以了”
✓1936年，指出审计需要重要考虑内部控制因素
1. 2. 3. 4.
业绩评价 信息处理控制 实物控制 职务分离
2. 分类与报告 3. 恰当的价值 4. 确定合理 的期间 5. 恰当的反映
5. 组织机构 8. 国外经营
和报告业务
6. 权利与责任 9. 新会计方法
7. 20人22力/3/资22 源
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1. 内部审计 2. 与外部的 交流
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
✓2001年，SOX法案将财务报告内部控制上升为 法制高度
✓2004年，COSO的内部控制七要素
我国的内部控制制度
✓2001年6月财政部发布《内部会计控制规范— —基本规范（试行）》
✓2008年6月，六部委发布《企业内部控制基本 规范》
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第二节 内部控制的了解与描述
了解内部控制的要素
✓方法：
调阅规章制度 查阅内部文档 询问相关人员 实地观察 了解历史审计档案等 交易循环法：销售与收款循环、采购与付款循环、
生产循环、筹资与投资循环等
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第二节 内部控制的了解与描述
了解内部控制的要素
一般在了解被审计单位及其环境时开展
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第二节 内部控制的了解与描述
了解内部控制的要素
✓了解和评价内容：
内部控制制度的设计 评价：科学性、合理性，即一项控制单独或连同其
他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报 内部控制制度的执行 评价：是否存在？如存在，是否被使用？
统计分析 行动及实践研究
业绩报告 培训及质量管理
倾向组织计划、资产 安全、记录的可靠性
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第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
✓ 1963年，明确CPA所关注的控制为会计控制 ✓ 1972年，修订了内控定义和内部控制制度的目标
主要对象：交易流程 目标：受托责任（Accountability) ✓ 1988年，从财务报表审计立场修订了内部控制定义 内部控制是为了帮助主体达成目标提供合理保护的
✓1996年，美国AICPA的内部控制五要素
控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控
1. 诚信与
1. 经营环境变化
道德观
2. 聘用新员工
1. 确认、记录
2. 胜任能力 3.
3. 董事会与审计 4.
委员会的参与 5.
4. 管理哲学 6.
和经营作风
7.
新的信息系统 迅猛的发展 新技术应用 新行业产业等 改组
✓方法：
销售与收款循环举例
确认AR
计提坏账 准备
坏账
坏账条件
接受订单 信用条件
按单发运 收入确认 开具发票
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记录款项 收入
发பைடு நூலகம்商品
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记录销售
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第二节 内部控制的了解与描述
了解内部控制的要素
✓重点：
将精力集中在可能影响会计报表反映的内部控制程 序上
✓时间：