商品税理论与税制设计2解读
第3章 税收与税收制度(2)
–从价税
• 从价税以征税对象的价格为标准，按一定比例计 征，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。
–从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因 此各国大多实行从价税。
2.2 增值税
• 定义和特点
–增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征 的一种税收。 –增值税和一般营业税的主要区别 • 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品 或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基 不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额， 即增值额。 • 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造 成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个 环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税 的税负累积效应。
• 税制结构设计要解决好的三个问题
–税种配置 –税源选择 –税率安排
税种配置
–税收体系总要以某一种或几种税种为主导， 这种居于主导地位的税种就构成税制结构中 的主体税种。 –主体税种的选择是合理配置税种的关键。 –在主体税种的选择上，出于优化资源配置 效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。
• 选择所得税为主体税种的主要原因
• 税基
– 按商品和劳务的销售收入总额课征。这种 类型着眼于营业行为，而不是具体商品， 如各国实行的营业税。 – 按商品流转所增加的价值额课征，即按照 商品的销价与进价之间的差额课征，这就 是人们所熟知的增值税。 – 按部分商品和劳务的销售额课征，如特别 消费税。
• 计税方式
–从量税
• 从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等 为标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为 “单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的 影响。
– 所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济 效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税 不改变商品的相对价格，对消费者的选择和 资源配置的干扰相对较小。 – 所得税是一种直接税，一般无法像商品税那 样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府 可以比较有针对性地利用其调节收入分配。 – 所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能 较好地起到稳定经济的作用。
第09章 税制优化理论 第03节 税收制度优化理论
《公共经济（财政）学：原理与模型》第9章税制优化理论第9．3节税收制度优化理论9．3．1 最优税收与次优税收所谓最优税收(First-Best Taxation)，是指依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。
最优税收的特点是：只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。
最优税收理论的提出的新古典经济假设条件：①所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的信息，而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策；②生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。
征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存在外部收益或外部成本。
③经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。
④公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。
⑤收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。
“最优税制不可能性定理”显然，最优税制的上述前提条件是十分苛刻的，因为在市场配置资源的过程中，税收的存在造成了消费者剩余损失或生产者剩余损失，必然影响消费者或生产者的行为。
现实经济中不可能存在最优税收。
但是，最优税收理论的提出却能为税制设计提供理想的参照系。
次优税收(Second-Best Taxation)，这一概念最先由加拿大经济学家李普斯(Lipsey)和美国经济学家兰卡斯特(Lancaster)提出。
20世纪70年代初以来，英国著名学者阿特金森(Atkinson)、米尔利斯(Mirrles)、斯特恩(Stern)，美国著名学者戴蒙德(Diamond)、费尔德斯坦(Feldstein)等都认为，应在保证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小，所以又称“最适课税理论”(Optimal Tax Theory)。
9．3．2 商品税制优化理论（重点！！）政府课征商品税可以有两种做法：一是对所有商品都征税，二是只对一部分商品征税。
税收基础理论ppt课件
六、纳税地点
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
税目分为列举税目和概括税目两类。
三、税率
（一）税率的含义
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是 衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税 收制度的中心要素（核心要素）。
（二）税率的形式
税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
3、中央地方共享税：属于中央政府和地方政 府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方共 享税，由国家税务机关征收管理。
三、按税收与价格的关系划分
1、价内税：就是商品税金包含在商品价格 中，商品价格由“成本+利润+税金”构成。
2、价外税：是指商品价格中不含商品税金， 商品价格仅由“成本”和“利润”构成，商品税 金只作为商品价格之外的一个附加额。
(3)税额式减免。 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
（二）减免税的分类
1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的减 税、免税都称为法定减免。
2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法定 减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
第2章-税收原则
2. 纳税能力说 一般认为，纳税能力强多缴税，纳税能力弱少缴税。
标准一：所得标准 包括工资所得、资本所得、 租金所得、遗产与赠与所得 等等。
（税率结构的问题：统一税率还是差别税率）
从效率的角度，只要商品在消费上互不相关，对各种商品课征 的税率必须与该商品自身的需求价格弹性成反比。
需求弹性相对小的商品课征相对高税率的税收 需求弹性相对大的商品课征相对低税率的税收
反弹性法则的修正
基于公平的考虑，政府应对生活必需品制定 较低的税率，而对高收入阶层偏重消费的奢 侈品课征较高的税率，以增加商品税的累进 性，即使会因此产生一定的效率损失。
二、最适课税理论的内容
（一）最适商品课税理论
1. 一般税与选择税的权衡 （征税范围的选择） 从效率的角度 从公平的角度
最适课税理论围绕着公平与效率 原则，对于究竟应该如何选择商品 的征税范围，如何设计所得税的累 进程度，如何搭配商品课税与所得 课税之间的组合等非常重要的问题 进行了深刻的分析。
2.兰姆塞法则及其修正（拉姆齐反弹性法则及其修正）
明，应尽量给纳税人以便利。 节省：征税的费用不能过多，要注意节约。
威廉·配第(William Petty，1623-1687)是英国古典 政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主 要有《赋税论》（1662）、《政治算术》（1672)。
配第针对当时英国税收制度的种种弊端指出：“这些税收并不是依 据一种公平而无所偏袒的标准来课征的，而是听凭某些政党或是派系的 一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便、费用也 不节省，它是包给捐税承包人征收的、而捐税承包人又不确切知道怎样 做才算合理，就把收税的权力层层转包下去，以致到了最后，贫民所被 课征的金额，竟达到国王实际拿到的2倍”配第认为，包税制违背了公 平和确实原则；人头税不能按能力纳税，有失公平；在缴纳方式上，只 准用货币形式缴纳税款是不便利的，还会带来消费。
经济学原理之税制的设计
经济学原理之税制的设计简介税制的设计是经济学中一个重要的课题。
税制的合理设计可以促进经济发展和社会公平，而不当的税制设计则可能引发经济不稳定和社会不满。
本文将介绍税制的设计原理，包括税基选择、税率确定、税收分配等内容。
税基选择税基是税收征管的对象，税基的选择直接影响税收的规模和分布。
税基的选择应该考虑以下几个因素：1.公平性：税基应该能够在广泛范围内实现公平的征税，避免对特定群体的过度征税或激励逃税。
2.高效性：税基应该具备高效征管的特点，可以容易地计算和征收，并且不会引发过多的行政成本。
3.稳定性：税基应该具有一定程度的稳定性，可以保持税收收入的稳定流动，避免大幅度的波动。
4.适应性：税基应该能够适应经济环境的变化，特别是能够适应经济结构的变化。
常见的税基选择包括消费税、所得税和财产税等。
消费税可以通过消费的方式来征税，比较容易征收并且具有稳定的税收收入。
所得税则是通过个人或企业的收入来征税，可以实现一定的社会公平性。
财产税则是以个人或企业的资产来征税，可以避免资源浪费和财富积累的不均衡。
税率确定税率的确定是税制设计中的关键问题之一。
税率的确定应该综合考虑以下几个方面：1.经济效益：税率应该能够实现一定的经济效益，即在不损害经济发展的前提下实现最大的税收收入。
2.公平性：税率应该能够实现一定的社会公平性，即按照个人或企业的能力征税，避免过度征税或逃税。
3.激励效应：税率应该能够在一定程度上激励个人或企业的行为，鼓励他们增加收入、创造就业和投资创新。
4.稳定性：税率应该具有一定的稳定性，避免频繁的调整和引发不必要的不确定性。
税率的确定应该基于充分的经济分析和模型建立。
一般来说，税率应该根据税基的特征和税收政策的目标来确定。
例如，对于消费税，可以根据消费品的不同确定不同的税率，以实现消费的引导和更好的社会公平性。
税收分配税收分配是税制设计中的另一个重要问题。
税收分配涉及到税收收入的分配和利益的分配。
7税收理论-厦门大学研究生院
了解税收基本概念和形式特征 了解现代税收原则理论 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 了解税收的收入效应和替代效应 了解最优税收理论 了解税制设计理论
7 税收理论（1）
张馨 财政理论研究
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7.1 税收概述
西谚：只有死亡和税收是不可避免的。 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务 税收是怎么来的？ Olson的思想试验爱恨情仇 复杂的税收
免征额。所谓免征额是在征税对象总额中免予征 税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中 预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过 免征额部分征税。
7 税收理论（1）
张馨 财政理论研究
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税式支出
税式支出（税收支出），就包括减税、 免税、退税、税收抵免等税收优惠措施。 税式支出是基于税收优惠政策管理角度 提出的概念。其目的是想要采取类似于 支出管理的方式，将税收优惠所带来的 税收减少的数量列入专门的预算（税式 支出预算），以加强税收优惠的管理。
7 税收理论（1）
张馨 财政理论研究
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7.1.2税制要素
税率
所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的 深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和 经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税 人的税收负担。一般来说，税率可分为比例税 率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。
7 税收理论（1）
张馨 财政理论研究
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7.1.3税收分类
（1）以税收的征税对象为标准的分类 以税收的征税对象标准，税收可以分为
流转税类（商品税类）、所得税类、财 产税类与行为税类等。
7 税收理论（1）
张馨 财政理论研究
第二讲税收作用
• 四、税收的调节作用机制 • 税收的调节作用机制是指税收对市场机制 形成的个人收入分配差距过大进行的调节。
• 衡量收入差距的两个重要指标： • 洛伦兹曲线和基尼系数
•税收的收入效应对投资具有促进作用。
。
•三、税收对消费的作用机制 •（一）税收对消费总量的影响 • 增加储蓄的效应是减少消费的效应，减少 储蓄的效应就是增加消费的效应。
•（二）税收对消费结构的影响 • 税收对消费结构的影响通常是通过商品税 的形式间接实现的。
• 四、税收对投资的作用机制 • （1）对投资征税的收入效应 • 税收的收入效应是指由于政府对投资收益 征税而使投资收益率降低，减少了纳税人税后可 支配收入，纳税人为了维持原收益水平，而不得 不采取减少当前消费以增加投资。
• 税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中 税收自动地人为地进行逆向调节，减缓经济波幅 ，避免资源浪费的一种经济调节机制。
• 税收逆向调节可以通过两种方式来实现 。一种方式是制度性的调节机制，另一种方 式称为相机抉择。
• 1、制度性的调节机制（也称内在稳定器） • 当经济形势发生周期性变化时，政府税收会 自动发生增减变化，从而自动抵消经济波动的部
•五、税收的乘数作用机制 • 税收的乘数作用机制是指税收增减引起 的国民经济变化量与税收变化量之间的倍数作 用。
•
• 税收乘数是指因政府增加（或减少）税收 而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增 加）的倍数。
• 公式:Kt=(-β)÷(1-β)
税收理论与税收政策
税收理论与税收政策一、1、税制特征2、税制的一般选择框架1、经济效率，管理便利，灵活性，政治透明，公平二、1、税收超额负担2、对储蓄课税的短期、长期影响3、对劳动课税的短期、长期影响1、定义：拿对任何商品课税的效应与一次性总付税效应进行比较，福利的额外损失就是无谓损失。
用无差异曲线衡量无谓损失：无谓损失的大小取决于替代效应，无差异曲线越平缓，替代效应越大，无谓损失越大。
用补偿性需求曲线衡量无谓损失：无谓损失=1/2t^2PQ补偿需求弹性（t为税率），（1）无损损失与税率的平方成正比，高税率带来的扭曲大于低税率。
（2）无谓损失与补偿需求弹2、短期影响:对储蓄课税的短期影响是不确定的，假设一个人是储蓄者，在两期中，第一期的消费小于第一期的收入，对他第一期的利息征税，同时具有收入效应和替代效应。
征税后个人境况变差，他会降低两期的消费。
但是由于从延期消费得到的回报比以前少，因此会减少为了消费，鼓励了当期消费。
总效应，当期的净效益不明确，未来消费一定会减少。
大部分经济估计表明，替代效应略大于收入效应，因此利息所得税对储蓄略有负效应。
如果替代效应和收入效应相互抵消，税收仍产生了扭曲，无谓损失为，第二期消费存在大量的扭曲。
长期影响：对利息课税长期会产生一般均衡效应，改变经济均衡，可能会降低储蓄供给，最终降低资本存量，影响投资，投资成本上升使得总供给曲线左上方移动，可能降低工资3、短期：收入效应表现为当政府对劳动所得课税，劳动者变穷，为维持税前的收入水平、生活水平，他不得不减少闲暇，多动作，使劳动供给增加，替代效应表现为对劳动课税降低了劳动工资率，改变了劳动和闲暇的比价关系，劳动相对价格降低，闲暇相对价格上升，使劳动者以更多的闲暇来代替劳动，从而减少劳动供给。
如果劳动供给曲线无弹性，则收入效应和替代效应相互抵消，但只要有替代效应就有扭曲和无谓损失。
长期：长期对工资课税三、1、推导拉姆齐2、用拉姆齐解释现实问题2、与公平原则相冲突，难以获得所有商品弹性的信息四、1、资本课税对企业承担风险以及创新的影响2 资本课税对宏观储蓄、宏观收入的影响1、对于大多数人来说，只有当获得的、作为补偿的预期收益远远高于他们在安全投资中所能得到的收益时，他们才愿意承担风险。
第八讲：商品税
消费税的税率
• 消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税 率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定额 税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应税产 品适用比例税率。 • 税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。
• 现行消费税税率：实行比例税率的有21个，实行定额税率的 有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%（2008年9月 1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调 至1%）。经国务院批准，国家税务总局对烟产品消费税政策 作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整 至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%， 新政策从2009年5月1日起执行。
• 消费税。消费税是以消费品的消费额为课税 对象的税种统称，在实际运用中有广义消费 税和狭义消费税之分：
– 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税 对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货 物税、关税等。 – 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税 对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消 费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费 行为征收的税类，如增值税、营业税等。
销售额 原材料加工 成品生产 批发 零售 合 计 30 70 80 100 280 增值额 30 40 10 20
100
9
100
增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。 增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合 税收的中性原则。
表8-1 X的生产销售流程 购买 生产者 销售 增值额 税额1 税额2
A
B C D 总计
0
400 800 1600 2800
400
800 1600 2200 5000
400
400 800 600 2200
最优商品税理论
最优商品税理论最优商品税理论概述最优商品税理论主要探讨这样一个问题：如果政府只能以商品税作为筹集既定收入的工具，怎样的一套商品税才能使超税负担最小化？对此，西方税收理论界有两种答案：一种认为最优商品税是对所有商品征收单一税率的商品税，因为单一税率不影响相对价格，而差别税率会扭曲相对价格。
另一种答案是1927年英国剑桥大学福利经济学家弗兰克·拉姆齐通过严格的数学证明后得出的。
他认为最优商品税具有一套差别税率结构，每种商品税税率的高低与该商品供求的价格弹性成反比，即逆弹性命题。
值得注意的是，拉姆齐的这一结果要求每种商品的弹性相对独立，即一种商品价格的变动不影响其他商品的需求。
但是现实生活中有些商品的需求彼此是相互依赖的。
此外，拉姆齐的分析未将分配目标考虑进去，仅考虑了效率目标。
后来的一些学者将再分配目标也考虑在内，从而扩展了拉姆齐的分析。
最优商品税理论的内容拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。
这是拉姆齐法则的标准阐述。
通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，威廉·杰克·鲍莫尔(William Jack Baumol)和布莱德福特（Bradford）1970推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。
这一法则的政策含义是十分明显的，即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。
但这样一来，就暴露了一个十分严重的问题，它忽略了收入分配具有内在的不公平性。
为改变拉姆齐法则置分配公平于不顾的境地，理所当然应当对其加以适当的纠正。
彼得·戴蒙德和詹姆斯·米尔利斯（Peter Diamond and James A.Mirrlees，1971）率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。
税收学原理-第五章 最优税收理论
最优税收理论
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➢ 最优所得税理论
埃奇沃思超额累进所得税理论 斯特恩线性所得税模型 米尔利斯最优所得税理论
最优税收理论
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最优商品税收理论
➢ 拉姆塞的开创性贡献（1927）：拉姆塞规则
等比例减少规则： 1. 要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产 数量以相同的比例减少。 2. 只要征税造成的消费数量等比例下降，就不会造成额外负担。
最优税收理论
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最优所得税理论
➢ 斯特恩线性所得税模型
将所得税对劳动供给的影响加以考虑 ，得出 T=﹣G + t*Y
(G代表政府对个人的总额补助， T为税收收入，t为税率， Y表示个人的全部所得。) T≤0时，税收为负值，即可以从政府那里得到补助。
➢ 他还推导出：当所得（劳动）与闲暇间的替代弹 性为0.6，社会福利函数选择以罗尔斯主义为标准， 最优所得税边际税率为19%。
逆弹性规则 （inverse elasticity rule）：
对需求弹性大的商品征低税，而对需求弹性小的商品征高税
➢ 直观意义上，商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可 能性小，税收所造成的扭曲性影响就小，从而效率就高。
最优税收理论
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拉姆塞规则的贡献和缺陷
➢ 是数学中最优化方法应用于经济问题的结果 ，为寻找使 税收额外负担最小化的路径提供了开创性的启示。
最优税收理论
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最优商品税理论的前沿问题
➢ 商品税只解决效率问题，公平问题通过转移支付， 适当的总额补助等其他途径来解决。但是，总额 补助难以实行。
中国税制改革73页PPT
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（六）税制改革与税制设计
起点：从零开始，还是从现在开始？
税制改革的不确定性：公平与否？
——资产价值：按揭贷款利息税收扣除与否
——出口退税率的调整：对投资的影响
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（六）税制改革与税制设计
现实税制的形成受到众多条件的约束， 与标准的最优税制设计理论试图充分考虑 这些条件，提出相应的税制设计方案。 9
（四）税制设计理论
税收征管成本 逃避税成本
遵从成本（服从成本）
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（五）真实世界中的最优税收
考虑了遵从成本和征管成本，标准的最优税收法则需要进行
相应的修正。具体说来，包括以下几个方面：
2003年以来，随着公共财政、民生财政、民主财政理念的 深入，新一轮税改按照“降低税率、扩大税基、简化税制、
加强征管”的基本原则，通过对流转税和所得税的改革来努力 促成效率和公平目标的统一。
税改的理由2：罕见而特殊的轨迹
60000 50000 40000 30000 20000 10000
0 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
1.最优商品税 最优商品税率很大程度上应该实行比例税率。比例税率降
低遵从成本和征管成本，因为不用单独衡量税基，降低了 政府的实施成本。降低了非遵从的激励，减少了相对价格 变化的扭曲。偏离比例商品税率应该最小，很大程度上应 该对那些就价格变化无法作出反应的商品实行边际高税率 （例如必需品）；而对带来显著负外部性的商品，对较高 收入阶层消费的商品，对课税容易而且低成本筹集的商品 例如服务商品，出于征管成本和所获得收入的原因，可实 行较高税率。
财政学-税收理论和税收制度.ppt
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
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第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
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二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
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（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
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➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
《税收学》课程笔记
《税收学》课程笔记第一章：税收概论一、税收的起源与发展1. 税收的起源税收的起源可以追溯到人类社会生产力发展到一定阶段，出现了剩余产品，私有制和阶级分化，以及国家机器的形成。
以下是税收起源的三个关键条件：（1）生产力的发展与剩余产品的出现：随着农业和手工业的发展，生产力提高，人们能够生产出超过自身消费需求的产品，剩余产品的出现为税收的产生提供了物质基础。
（2）私有制和阶级的分化：私有制的产生导致了财产的不平等分配，阶级分化使得社会出现了统治阶级和被统治阶级，税收成为统治阶级维护政权和满足公共需求的经济来源。
（3）国家的产生：为了维护统治阶级的利益和公共秩序，国家机器应运而生，税收成为国家机器运转的经济支柱。
2. 税收的发展税收的发展经历了以下几个阶段：（1）奴隶社会税收：在奴隶社会，税收主要以土地税和人头税为主，税收制度相对简单，征收方式直接。
（2）封建社会税收：封建社会的税收制度逐渐完善，出现了以土地为基础的田赋、以人口为基础的户赋以及针对商业活动的商税等。
（3）资本主义社会税收：资本主义社会税收制度进一步发展，所得税和增值税成为主体税种，税收的职能从单纯的财政收入扩展到经济调节和社会公平。
（4）社会主义社会税收：在社会主义社会，税收不仅是国家筹集财政资金的重要手段，也是调节经济、实现社会公平的重要工具。
二、税收的概念和性质1. 税收的概念税收是国家为了实现其职能，依据法律规定，通过税收工具，对纳税人的财产或所得进行强制性的、无偿的征收，以获取财政收入的一种经济活动。
2. 税收的性质税收具有以下四个基本性质：（1）强制性：纳税人必须依法纳税，不得拒绝或逃避，国家可以通过法律手段强制征收。
（2）无偿性：纳税人缴纳的税款不直接与国家提供的具体商品或服务相交换，而是用于满足社会公共需求。
（3）固定性：税收的征收标准和税率在一定时期内是固定的，不会随着纳税人的具体情况而变化。
（4）共同性：税收涉及国家、企业和个人等社会各界的利益，是社会各界共同参与的经济活动。
税收学总结2
税收(shuìshōu)学总结(二)第二章税收(shuìshōu)制度与税收分类一，税收制度1、税制(shuìzhì)含义（一）国家以法律和行政法规(fǎguī)等形式规定的各种税收法规的总称（二）税收(shuìshōu)制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种选择和各税种的搭配问题。
（三）税制也可以说是在一个征税主权下，由税种体系、各种税收法律及征纳管理办法所组成的聚合体，具有自然属性和人为属性。
2、税制的法律级次（一）税收法律---国家最高权力机关以法律程序制定。
（二）税收法规---国家最高行政机关、地方立法机关根据职权或授权制定。
（三）税收规章---税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关授权，以有关法律法规制定。
3、税制与税法税法：国家制定的调整税收分配过程中所形成的权利与义务关系的法律规范的总和。
是税收制度的法律体现形式。
税法特征：税与法的共存性、税法关系主体的单方固定性、税法关系主体之间权利和义务的不对等性、税法结构的综和性关系：税制决定税法，税法为税制服务。
4，税制结构含义：税制结构是指一国各税种的总体安排税制结构是在具体的税制类型条件下产生的在税制结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式类型：单一税制，复合税制模式：1）以直接税为主体的税制结构模式2）以间接税为主体的税制结构(jiégòu)模式3）以间接税和直接税为主体的税制结构(jiégòu)模式5、税制(shuìzhì)改革(tax reform)含义(hányì)：通过税制设计和税制结构(jiégòu)的边际改变来增进福利的过程。
理论基础：公平课税论、最适课税论、财政交换论二，税收要素1，税收的主体和客体（一）主体：说明谁来征税权利主体：征税的主体义务主体：纳税义务的承担者区别纳税人与负税人：纳税人是直接与税务机关打交道的单位和个人，但纳税人不一定就是负税人；负税人一般是指税收的实际负担者。
3 最优税收理论分析
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互补之间的关系。如果能够说明无弹性需求 的商品是闲暇的互补品，那么这两个法则就 不会存在矛盾。
总结而言，拉姆齐法则所讨论的基础是基 于完全竞争市场、单个家庭经济。此后，研 究者逐渐放宽拉姆齐研究的限制条件。戴蒙 德（P. Diamond）和莫里斯（J. Mirrlees） 将拉姆齐法则推广，由单一家庭扩大至多个 不完全相同的家庭。由此得出，税收效率的 要求应当对与闲暇互补的商品征收高税率；公 平要求对穷人购买的商品征收较低的税率。税 收制度的设计应当兼顾效率与公平。
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T=-G+Y×t（3-14）
T、G、Y和t代表税收收入、政府一次性总额 补助、个人收入和边际税率，政府一次性总 额补助和税率均为正数。利用图示表示如下：
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图3-3 线性税
如图，纵轴表示税收收入，横轴表示个人收入，纳税人收入为0时，他从
政府获得补助G，当纳税人的收入大于0时，每获得1美元所得，他从政
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在有关最优税收的理论分析中， Vickrey(1947)最早提出了最优收入税的框架， Mirrlees在1971年完善了这个框架，形成了 一般收入税的理论分析和数值模拟结果； Sheshinski在1972年同样完善了这个框架， 形成了一般线性收入税的理论分析。Ebert在 1992年改进了Mirrlees的分析框架，形成了 更一般的理论分析。当能力SH有界时，高收 入者的边际税率为零，即 。
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(二) “逆弹性命题”的形成
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二、最优商品税的发展
商品税不对劳动所得课征，故一般不会像 所得税那样直接影响劳动供给。然而，若将 闲暇视为一种特殊商品，我们就会发现，由 于一般商品并不把闲暇这种特殊商品作为征 税对象，而闲暇与其他商品之间并不具有弱 可分性，也就是说没有任何商品与闲暇有替 代或互补关系。此时若课征单一商品税，
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1+tx+Δt 1+tx 1
0
D
b
MCx
xx 1 xx
S+tx+Δt
S+tx
A
BC
S
D
∆Q2 ∆Q1 Q
Q2 Q1
Q0
税收的边际负担取决于当前的税率水平（或所征的税 额）。从一种税收中获得的收入越多，通过提高税率 而额外获得1元税收收入的边际超额负担就越高。
MC
MCx
税收收入
（二）最优商品税制
第9章 商品税理论与税制设计
商品税，又称为流转税。以商品流转额或交 易额为征税对象而开征的税收。典型的商品税 包括：增值税、营业税和消费税。
一、商品税与超额负担
（一）商品税对消费选择的影响
Y A
y3
F
y2
E2
y1
E1
U2
U1
F
D
O
x2
x1
X
（二）商品税的超额负担
Y A
y3
F M
H
y2
E2
K E3
（3）一般情况
一般情况下，消费者的预算是有限的，商品之间都 存在一定的替代关系，因此对更多的商品采用较低的 税率，而不是对更少的商品采用较高的税率，一般会 减轻税制的超额损失。
三、统一商品税制
1.统一商品税制的涵义
如果政府能对所有商品征税（不存在地下 经济），则政府对所有商品以同样比例征税， 不会扭曲商品的相对价格，税制的超额负担就 会消失。这种税制称为统一税制，或中性税制。
1
Dy
S+t0 S+t1 S 1+t3
1
A-D G
0 Q3 Q2 Q1
QX
Qyt Qy
QY
通过在两种商品市场同时征税，设定较低的税率获得既定的税收收入， 由此造成的总税收超额损失相对于只对一种商品征税更小。
2.商品不独立，有选择地拓宽税基来降低超额损失 （1）商品互为替代品
DX2
1+tx 1
SX2 1+ty
税负转嫁的形式：前转、后转、混转、税收资本
化。
税收资本化是后转的一种特殊的形式，是指纳税人 在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买 价中预先扣除，以后虽然名义上是买方在按期缴纳税 款，但实际上是由卖方负担。同样属于买方向卖方的 转嫁。即将税收折入资本，冲抵资本价格的一部分。
影响税负转嫁的因素：商品价格弹性、课税范围、 税种类型、市场结构。
Q0
f
c
a
S
D
∆Q2
∆Q1
Q
Q2
Q1
Q0
adf
abc
2
1
t2 t1
二、超额负担与商品税制设计
税制简单来说就是税种的组合。在满足收 入原则的前提下，经济效率原则要求选择具有 最小超额损失的商品税制。
1.商品是独立的，通过拓宽税基来降低超额损失
Dx
1＋t0 1＋t1 A C
BD E
2.统一商品税制的原则
每一种商品征收的单位税额占消费者支付价格（含税价格）的
比例相等。
B/Py B/(Py+ty)
d e
b ca
统一税制要求：
x
tx px tx
ty py ty
y
0
B/(Px+tx’) B/(Px+tx) B/Px
tx’>tx
3.统一税制是否存在？
（1）不可行：地下经济总是存在。
E1
U2
U1
F
D
O
x2
I
X
（三）商品税超额负担的衡量：逆平方法则
P
（1+t2）P0 t2=2t1
（1+t1）P0 P0
0
逆平方法则： 当供需曲线都为直线时， 税收超额损失的变化与税 率变化的平方成反比：
d
（S+t2 P0）
abc
1 2
t1
2
p0
Q0
e
b
（S+t1 P0）
adf
1 2
t2
2
p0
收入边际成本 MCy
Ox
m*
m
Oy
R
（三）逆弹性法则 商品的理性税率与其价格弹性成反比。 x、y弹性相等：二者征同样税率。 x弹性大于y弹性：对y征更高的税率。 y弹性大于x弹性：对x征更高的税率。 （四）拉姆齐法则 为使总体超额负担最小化，税率的确定应当
使各种商品的需求量在征税后按相同的比例下 降。
（2）不可能：政府主观上实施差别征税。
由此可以判断：政府在设计商品税制时，目 标不在于消除超额损失，而在于实现超额损失 最小化。
四、最优商品税制与逆弹性法则
（一）税收收入的边际超额负担
政府通过提高税率多征收1单位税收收入时，对消
费者和生产者带来的超额负担的增加额。
一般情况下，税收收入的边际负担大于0，征税带给私人部门的超额负担， 其增加的比例总是高于政府收入增长的比例。
三种物品x、y、z。其中z不能被征收。政府对x、y
征税获得固定的收入R。
在这一情况下，即使对x、y征同样的税率，保持其
相对价格不变，该税制仍将改变x、y、z的相对价格， 因此不是中性税制。
实现税收收入边际负担相等，从而总负担最小的税 制，就是最优商品税制。
收入边际成本 MCy
e MC*
1
MCx
SX1 1 DX1
QX2 QX1 QX3
DY2 DY1
QY3 QY1 QY2
SY2 SY1
通过对两种相互替代的商品而非对其中一种商品征税 来获取既定的当两种商品互补时，对它们同时征税会导致每一种 商品减少的消费量多于仅对一种商品征税的情况，因 此，对互为互补品的两种商品同时征税，会导致消费 者用非税物品替代这一对商品，造成更大的超额损失。 此时，应避免拓宽税基。