村级会计核算基础与会计实务操作指南

村级会计核算基础与会计实务操作指南魏根良王明费邢西珍主编
河北科学技术出版社
编写委员会
主编魏根良王明费邢西珍
副主编王占江许晓峰申小莉张丽霞
编者（以姓氏笔画为序）
王书荣刘建普何进宝张秋兰赵立刚
郭建颖郝树朋胡晓薇傅润青穆军成
前言
为解决村集体经济组织会计核算中存在的“新手”行业知识缺乏、财会经验不足和“老手”文化素质较低、业务知识更新不够等问题，使《会计基础工作规范》和《村集体经济组织会计制度》在村级得到全面贯彻落实，针对目前村级会计核算中存在的上述问题，我们组织编写了《村级会计核算基础与会计实务操作指南》一书。

该书内容共分为四章：第一章为“村集体经济组织会计工作组织；第二章为“会计核算基础知识”，重点介绍了从事会计、出纳工作所必备的基础知识，帮助“新手”、“老手”将一些必备的财会基础知识梳理一遍；第三章为“村集体经济组织主要经济业务账务处理实务”，重点介绍了村集体经济组织主要经济业务的账务处理方法，尤其是对一些新的经济业务，如村集体经济组织预收承包金租赁费的账务处理、土地流转费的账务处理、村民一事一议筹资筹劳财政奖补的账务处理、村集体与农户协议植树的账务处理等作了比较详细地讲解，对于统一村集体经济组织各种经济业务的账务处理非常重要；第四章为“实账练习与参考答案”，采取实账练习的方法，要求财会人员运用借贷记账法，通过建立新账、编制记账凭证、登记账簿、月末结账及编制会计报表，完成一个村一年内所发生经济业务的全部会计核算工作，非常直观，看后一目了然，可以收到事半功倍和立竿见影之效果。

该书的最大特点是将会计原理与会计实务有机地结合起来，不但能让读者在最短的时间内掌握与会计工作相关的基础知识，还能通过逼真、翔实的情景模拟练习，将一些关键性的技术问题，以图解形式提醒读者；对于一些具体的技术操作问题，以真实的图表展示出来，让读者真正做到“学会了就能上手”，犹如身临其境般地进入会计角色。

笔者衷心地希望通过本书的学习与应用，使村集体经济组织财会人员的业务水平有较大幅度地提高，使《会计基础工作规范》和《村集体经济组织会计制度》在村级得到更好地贯彻落实。

本书由辛集市农村经济管理站组织编写。

魏根良、王明费、邢西珍担任主编。

由于作者业务水平所限，书中错误或纰漏之处在所难免，恳请广大读者批评指正。

作者 2013年12月18日
目录
第一章村集体经济组织会计工作组织
一、会计机构与会计人员
（一）会计机构
(二）会计人员
二、会计工作交接
（一）交接前的准备工作
（二）交接的基本程序
（三）交接后的有关事宜
三、会计档案管理
（一）会计档案的内容
（二）会计档案的整理与装订
（三）会计档案的保管
（四）会计档案的保管期限（五）会计档案的借阅
（六）会计档案的销毁
四、会计监督
（一）对原始凭证的审核监督
（二）对会计账簿和会计报表的监督
（三）对财产物资的监督
第二章会计核算基础知识
一、会计核算的基本前提
（一）会计主体
（二）持续经营
（三）会计分期
（四）货币计量
二、会计核算的一般原则（一）可靠性原则
（二）相关性原则
（三）可理解性原则
（四）可比性原则
（五）实质重于形式原则
（六）重要性原则
（七）谨慎性原则
（八）及时性原则
三、会计核算的七种方法
（一）设置会计科目和账户
（二）复式记账
（三）填制和审核凭证
（四）登记账簿
（五）成本计算
（六）财产清查
（七）编制会计报表
四、会计核算的工作流程
（一）账务处理程序的概念
（二）记账凭证账务处理程序
（三）科目汇总表账务处理程序
五、会计核算基础
（一）会计要素（二）会计恒等式
六、如何设置会计科目与账户
（一）如何设置会计科目
（二）如何设置账户七、如何运用借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号
（二）借贷记账法的记账规则
（三）借和贷对不同账户的经济含义
（四）借贷记账法的会计分录和账户对应关系（五）借贷记账法的试算平衡
八、如何填制与审核原始凭证
（一）原始凭证的基本内容
（二）原始凭证的填制要求
（三）村级自制原始凭证的种类及传递程序（四）原始凭证的审核…
（五）经审核原始凭证的处理
（六）原始凭证常见错误的更正
九、记账凭证的基本内容、填制与审核
（一）记账凭证的基本内容
（二）记账凭证的填制要求
（三）记账凭证的填制方法
（四）记账凭证的审核
（五）记账凭证审核结果的处理方法
（六）填制记账凭证需要明确的几个问题
十、会计书写规范
（一）文字书写规范
（二）数字书写规范
（三）数字书写错误的更正方法
十一、科目汇总表的编制方法
十二、会计账簿基础知识
（一）账簿的概念
（二）账簿的分类
（三）账簿的基本内容
十三、村集体经济组织会计账簿的设置
（一）日记账的设置
（二）总账的设置
（三）明细账的设置
（四）备查账簿的设置
（五）账簿封面的设置
（六）账户的设置
十四、建账的基本程序
十五、会计账簿的启用与交接
（一）启用新账簿时的手续
（二）更换记账人员的手续
十六、账簿经管人员一览表的填写方法十七、账簿登记的基本要求及方法（一）账簿登记的规则
（二）如何登记日记账
（三）如何登记总账
（四）如何登记明细账
（五）总账与明细账的关系及平行登记
（六）账簿登记应注意的几个问题
十八、错账的原因、查找与更正
（一）错账的原因
（二）错账查找技巧
（三）错账的更正方法
十九、如何对账
（一）账证核对
（二）账账核对
（三）账实核对
二十、如何进行财产清查
（一）财产清查的种类
（二）库存现金的清查（三）银行存款的清查
（四）往来款项的清查
（五）实物资产的清查
二十一、如何结账
（一）结账的时间、内容和程序
（二）结账的方法
（三）过次承前
（四）更换账簿（五）结账方法在实际应用中的注意事项二十二、如何编制科目余额表
（一）科目余额表的结构与内容
（二）科目余额表的编制方法
二十三、如何编制收支明细表
（一）收支明细表的结构与内容
（二）收支明细表的编制方法
二十四、如何编制资产负债表
（一）资产负债表的结构与内容
（二）资产负债表的编制方法
（三）编制资产负债表应注意的问题
二十五、如何编制收益及收益分配表
（一）收益及收益分配表的结构与内容
（二）收益及收益分配表的编制方法
第三章村集体经济组织主要经济业务账务处理实务
一、应收款项的账务处理
（一）外部应收款项的账务处理
（二）内部应收款项的账务处理
（三）土地流转费的账务处理
二、固定资产的账务处理
（一）固定资产的计价方法
（二）固定资产核算使用的主要账户
（三）固定资产增加的入账价值及账务处理
（四）固定资产处置的账务处理
（五）固定资产折旧的账务处理
（六）固定资产修理的账务处理
三、林木资产的账务处理
（一）林木资产核算的账户设置
（二）林木资产增加的账务处理
（三）林木资产培植费用的账务处理
（四）林木资产管护费用的账务处理
（五）经济林木成本摊销的账务处理
（六）林木资产减少的账务处理
（七）村集体与农户协议植树的账务处理
（一）流动负债的计价
（二）流动负债的账务处理
五、村民一事一议筹资筹劳财政奖补的账务处理
（一）村民筹资的账务处理
（二）专项应付款的账务处理
（三）村集体投资的账务处理
六、各项收入的账务处理
（一）经营收入的账务处理
（二）发包及上缴收入的账务处理
（三）补助收入的账务处理
（四）其他收入的账务处理
七、各项费用的核算
（一）经营支出的账务处理
（二）管理费用的账务处理
（三）其他支出的账务处理
八、收益和收益分配的账务处理
（一）收益分配的步骤
（二）收益总额的构成
（三）收益的账务处理
（四）收益分配的账务处理
第四章实账练习及参考答案
一、实账练习题
（一）基本资料
（二）2012年该村发生以下经济业务
（三）年终结账
二、练习题参考答案
（一）建立新账
（二）年终结账并将有余额账户的余额结转下年
第一章村集体经济组织会计工作组织
会计机构与会计人员是村集体经济组织的主要承担者，也是村集体财务管理的主要实施者。

建立健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，并建立起严格的责任制度，是做好村集体经济组织会计工作的重要保证。

一、会计机构与会计人员
（一）会计机构
1.会计机构的设置原则。

会计机构是由专职人员组成的，在会计主体内部负责从事会计工作的职能部门。

村集体经济组织会计机构的设置应遵循以下原则：
（1）合理设置原则。

要根据村集体经济组织业务类型和规模大小设置会计机构。

一般来说，经营规模大、业务量大的村，会计机构要相应大些；反之，则相应小些。

（2）明确内部分工原则。

会计机构的内部分工要明确具体，每个会计人员都应有明确的职权、责任和具体工作内容，从而使每个会计人员之间责任清，业务明，以利于内部实行岗位责任制。

（3）经济有效原则。

村集体经济组织会计机构的设置，要根据工作需要和精简机构相结合的原则，在保证会计机构高质量、高效率的前提下，尽量精简会计机构，合理配备会计人员，以切实减轻集体负担。

2.村集体经济组织会计机构的设置。

为了保证会计工作的顺利进行，村集体经济组织要根据经济业务需要设置会计机构，配备会计人员，并配备财会办公室。

一般村集体经济组织的会计机构，可以设置会计组，由一名村主要干部主管财会工作，配备一名会计员（主管会计）、一名出纳员和一名保管员（财产物资不多的村，其保管员可由村出纳或其他村干部兼任），负责本村的财会工作。

规模大和业务量多的村集体经济组织，可根据工作需要分别设置总会计（主管会计）和专业会计。

实行农村财务委托代理的村集体经济组织可不再配备会计员和出纳员，而只配备报账员和保管员，由委托代理机构配备代理会计进行代理记账，承担村集体经济组织的会计工作。

（二）会计人员
会计人员是指从事会计工作的人员。

如村集体经济组织会计员、出纳员和保管员等。

1.会计人员的任职条件。

会计工作是一项政策性、专业性很强的工作，会计人员必须具备必要的专业知识才能胜任。

为此，会计人员从事会计工作应符合以下基本要求：（1）必须具备必要的专业知识和专业技能。

①掌握会计专业知识。

会计人员要了解会计基本知识，熟练掌握会计基本方法和基本技能。

②熟悉有关财经政策、法律法规和财会制度。

财经政策和财会制度是会计人员进行会计工作的重要依据，会计人员只有熟悉有关政策、法律法规和制度的具体规定，才能对经济业务的合理合法性做出正确的分析和判断。

③熟悉土地承包、农民负担监督管理等党在农村的基本政策。

村集体经济组织的会计人员除从事财会工作外，还承担着土地承包、农民负担监督管理等贯彻落实党在农村基本政策的其他业务。

因此，他们不仅要熟悉财经法规和财会制度，掌握会计专业知识，还必须熟悉党在农村的基本政策。

④具有一定的经济活动分析能力。

具有了分析能力，才能不断发现问题，提出改进意见，真正发挥财会工作的反映和监督职能。

除此之外，会计人员还应具备较好的政治觉悟和职业道德，只有这样，才能更好地胜任会计工作。

（2）持有农村会计上岗证。

从事会计工作应持有上岗证，这既是对用人单位提出的要
求，也是对用人单位利益的保护。

因为用人单位一般难以对拟聘用会计人员的专业素质进行考核。

村集体经济组织会计人员要持证上岗，要定期接受村集体经济组织财务会计、农业承包合同管理、减轻农民负担政策等业务培训。

实行农村会计电算化的地方，会计人员应经过相关知识培训合格后上岗。

2.会计人员的职责。

①根据村集体经济组织会计制度的规定进行会计核算。

认真做好记账、算账工作，年终搞好分配决算和分配兑现工作。

②根据村集体经济组织会计制度规定，对本单位处理会计事务的方法做出具体规定。

如采用何种账务处理程序及选用何种成本核算方法等。

③根据村集体经济组织财务制度规定，认真编制并严格执行财务计划、预算；遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准等。

④如实反映经济情况，定期公布账目，编报各种会计、统计报表。

⑤认真进行会计检查，实行内部会计监督，并接受外部监督和指导。

⑥定期检查分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，指出经营管理中存在的问题，及时提出改进建议。

⑦妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料。

⑧遵守、宣传、维护财经纪律和财务制度，同一切违反财经纪律的行为作斗争。

⑨办理其他会计事务。

3.会计人员的权限。

①有权根据《中华人民共和国会计法》和《村集体经济组织会计制度》的规定，进行会计核算，实行会计监督，办理有关会计事务。

②有权参与本单位各项财务计划的编制和参加有关生产、经营活动的会议。

③有权对本单位有关资金的筹集、使用和财产保管等方面的工作提出建议和进行检查监督。

④有权向上级和有关部门报告村集体经济组织的财务收支情况，反映财务管理方面的问题。

⑤有权要求本单位的有关人员提供与财会工作有关的各种情况和资料。

⑥有权拒绝办理违反财务制度的收支业务。

对违反财务制度的收支业务，予以制止和纠正；制止和纠正无效的，应向乡镇农经管理部门提出书面报告，要求处理。

4.会计人员的任免。

①村集体经济组织会计人员要保持相对稳定，无正当理由，任何单位和个人都不得随意撤换。

②村集体经济组织主管会计的任免和调换，必须经村民会议或村民代表会议讨论通过，乡镇农经管理部门考核批准，报县农经管理部门备案。

5.会计人员的回避。

回避是指为了保证执法或执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正性而要求执法或执业的人员实行的任职回避。

《河北省村集体财务管理条例》明确提出村集体经济组织的主要负责人及其近亲属不得担任该村集体经济组织的会计人员。

人口少的村需要由村主要负责人担任会计人员时，必须经乡镇人民政府批准。

隶属关系是因婚姻、血缘或收养关系而产生的社会关系。

需要回避的主要有以下三种亲属关系：
（1）夫妻关系。

它是亲属关系中最核心、最重要的部分。

属亲属回避的主要内容之一。

（2）直系血亲关系。

直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。

包括出生于同一祖先，有自然联系的亲属（如祖父母、父母、子女等），也包括本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确认其地位与血亲相等（如养父母和养子女之间的关系）。

直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避的范围。

（3）三代以内旁系血亲及近姻亲关系。

旁系血亲是指源于同一祖先的非直系亲属。

所谓三代，就是从自身往上数或往下数三代以内，除了直系血亲之外的血亲，就是三代以内旁系血亲。

实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女，父母的兄弟姐妹及其子女。

所谓近姻亲，主要指配偶的父母、兄弟姐妹，子女的配偶及子女的配偶的父母。

因三代以内旁系血亲及近姻亲关系在亲属中也是较亲密的关系，所以也需要回避。

6.会计人员的岗位责任。

村集体经济组织的会计工作岗位一般可分为主管会计、专业会计、出纳员和保管员。

这些岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。

但出纳员不得兼管
稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，非出纳员不得经管现金、有价证券。

（1）主管会计的岗位责任。

①领导、组织和指导本单位的会计工作，并及时向领导汇报财务管理情况，提出合理化建议，改善经营管理。

②根据上级财务制度的规定和本村实际情况，组织制定本单位的各项财务管理制度，并认真组织干部和财会人员付诸实施。

③参与经营决策和各种经济合同的拟定，加强事前监督。

④负责本单位的记账、算账、报账工作，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按规定时间和项目公开账目。

⑤指导专业会计和村属企业会计搞好会计核算工作。

⑥负责本单位会计人员交交接的监交工作。

⑦组织会计人员管好、用好本单位的资金和财产物资。

⑧负责村级财会档案的保管工作。

（2）专业会计的岗位责任。

①按照财会制度规定，记账、算账、报账，做到手续完备，数字准确，账目清楚，日清月结，按月报表和向群众公布账目。

②按照财会制度的要求，建立会计档案，年终移交村主管会计统一保管。

（3）出纳员的岗位责任。

①负责登记现金日记账和银行存款日记账，做到逐日逐笔记账，每日结出余额，并与实际库存现金核对相符。

②定期和会计核对账目，做到账账相符。

③保管库存现金和各种有价证券。

④认真执行现金管理制度，不坐支现金，不公款私存，不白条顶库，不挪用公款，不超规定限额保管现金。

（4）保管员的岗位责任。

①根据会计开具的出、入库手续进行产品物资的收发工作。

②定期盘点库存，做到账实相符。

③负责库存物资登记簿的登记。

④负责存货的保管，防止霉烂、变质、损坏和被盗。

7.会计人员的职业道德。

会计职业道德，是根据会计这一职业的特点，对会计人员在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求。

它既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质，亦是调整会计人员与国家、集体、其他单位和个人、会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。

职业道德是从业人员职业品质、职业作风和职业纪律的统一。

会计职业道德主要包括以下几个方面的内容：
（1）爱岗敬业。

爱岗敬业，要求会计人员珍惜自己的工作岗位，做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业。

同时，还要求会计人员在工作中自觉主动的履行岗位职责，以积极、健康、求实、高效的态度对待会计工作，做到认真负责，恪尽职守，努力钻研业务，使自己的知识和技能知识所从事工作的要求。

（2）廉洁自律。

廉洁自律是会计人员的基本品质。

会计职业是一项极为特殊的职业，是一项与钱、财、物打交道的职业。

会计人员只有做到洁身自爱、不贪不沾，才能处理好方方面面的利益关系。

（3）客观公正。

会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。

客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。

所谓客观，是指会计人员在处理会计事务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量情况；所谓公正，是指会计人员应该具备正直、诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方。

（4）保守秘密。

保密秘密是会计职业道德规范的基本要求。

会计人员应当保守本单位的商业秘密，不能将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。

保守秘密一方面指会计人员要保守本单位秘密，另一方面指会计人员不得以不道德的手段去获取他人的秘密。

（5）诚实守信。

诚实守信是会计人员的基本道德素养。

会计人员面对虚假会计信息，不仅“不能为、不敢为”，而且更应“不屑为”。

会计人员应该坚守职业道德底线，保持职业
尊严，“诚信守本，操守为重”。

（6）遵纪守法。

遵纪守法是会计职业道德规范中的重中之重。

会计工作必须以财会法律、法规和规章为准绳，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好财务收支合法性、合规性的关口，依法理财；必须具备高度的政治责任感，时刻保持清醒的头脑，既不助纣为虐，也不监守自盗。

（7）提高技能。

会计工作对从业人员的业务素质有着相当高的要求。

会计人员应当具备一定的专业能力，主要包括相应的经济理论水平、政策法规水平、业务知识水平、操作能力水平和文字表达水平等。

会计人员应该做到干一行专一行，不断学习，努力提升自身的技能。

（8）文明服务。

会计是一项服务性很强的管理工作，当好参谋，为单位经济管理服务，是新时期赋予会计人员的职业道德要求。

会计人员要牢固树立服务观念，悉心钻研会计服务知识，不断提高会计服务技能，并在服务中树立良好的职业形象，为会计自身发展创造更为有利的条件。

二、会计工作交接
会计工作交接是会计工作中的一项重要制度，也是会计基础工作的重要内容。

村集体经济组织的财会人员调动或调职时，必须及时配备财会人员接管，并按规定办理交接手续，以分清移交人员和接管人员的责任，保证会计工作的顺利进行。

（一）交接前的准备工作
会计人员移交应做好以下准备工作：
1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

2.尚未登记账簿的，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

3.整理应当移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。

4.编制移交清册，列明应当移交的凭证、账簿、会计报表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件及其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的村集体经济组织，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带及有关资料、实物等内容。

5.会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员情况，向接替人员详细介绍。

对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

（二）交接的基本程序
1.更换村主管会计的交接程序。

村主管会计交接时，必须有乡镇经管站委派的监交人在场，并按以下程序进行交接：
（1）全面核对，做到账实、账款、账据、账表、账账“五相符”。

不符的账目由移交人在规定的期限内进行处理。

完全相符后，由移交人在各账户余额处盖章，以示负责。

（2）移交人填制移交清册表（具体内容包括移交账簿名称及本数，会计凭证本数，总账科目表及明细科目表，以及公章、空白支票、收据等），注明交接日期，移交人、接管人、监交人都要在移交清册上签章。

移交清册一式三份，移交人、接管人各执一份，存档一份。

（3）由移交人、接管人在各有关账簿的“经管人员一览表”内注明交接日期，盖章后移交账簿。

2.更换出纳员的交接程序。

出纳员办理交接手续时，必须有村主管会计在场，并按以下程序进行交接：
（1）由会计和移交人核对账簿和现金（有价证券），达到账账、账款（账券）相符。