第八章分批法

第八章：成本核算方法-分批法【知识目标】通过本章学习，应了解分批法的含义、特点、和适用范围【能力目标】通过本章学习，应掌握分批法的成本计算程序，掌握简化分批法的特点和计算程序第一节分批法概述一、分批法的概念及适用范围（一）分批法概念分批法是以产品批别作为成本计算对象来设置“生产成本明细账”，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

（二）分批法的适用范围分批法适用于小批、单件的生产企业。

如精密仪器、专用工具模具、专用设备的制造以及新产品的试制等企业。

主要有以下几种情况：1、根据购买者定单生产企业。

这些企业专门根据客户的要求，生产特殊规格和特定数量的产品；也可能根据客户的设计图样生产多件同样规模的产品，如特种仪器的小批生产等。

2、产品种类经常变动的小规模制造厂。

这类企业规模小，工人数量少，要不断根据市场需要变动产品的种类和数量，不可能按产品设置流水线大量生产，必须按每批产品的投产来计算成本，如小五金厂的生产。

3、承揽修理业务的工厂。

这类企业往往根据合同规定，在生产成本基础上加约定利润进行结算，所以要提供每次修理业务的成本，如修船等业务。

修理业务有多种多样，均应根据承接的各种修理工作分别计算成本，向客户收取货款。

4、新产品试制车间。

专门试制、开发新产品的车间，要按新产品的种类分别计算成本。

总之，这些企业的共同特点是一批产品通常不重复生产，即使重复也是不定期的。

因为这类企业生产产品的品种、规格及批量是按照购货单位的定单来确定的。

由于各份定单所定购产品的品种、规格不同，生产工艺过程各异，因此企业是按照购货单位定单的要求分批地组织生产的，就需要计算各批产品的成本。

二、分批法的特点1、以产品批号或定单作为成本计算对象，据以开设“基本生产成本明细账”归集生产费用和计算产品成本在单件小批生产的企业中，产品的品种和每批产品的批量往往根据购货单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，也就是按照定单计算产品成本，所以又称定单法。

在实际工作中，如果同一定单中包括几种不同种类的产品，为了考核和分析各种产品成本计划的完成情况，并便于生产管理，要按照产品的品种分批组织生产，计算产品成本。

如果购货单位定单中只要求生产一种产品，但数量较大或购货单位要求分批交货，可以把同一定单中的产品数量，划分这数批组织生产，计算产品成本。

如果每一定单中的订货数量过少，不便于组织生产，也可以把几个定单中的同种产品，合并为一批组织生产，计算产品成本。

如果在一张定单中，只规定有一件产品，但这件产品是由许多部件装配而成的大型产品，如定购一艘船舶，它的生产周期很长，可以按部件分批组织生产，计算成本。

2、成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致分批法的成本计算期是与生产任务通知单的签发和结束相一致的，各批产品的成本在其完工后计算确定。

因此其成本计算期就是各批产品的生产周期，是不定期的，它与会计报告期是不一致的。

3、计算产品成本时，一般不存在完工产品和在产品之间分配费用因为某批产品在完工前，基本生产明细账所归集的生产费用就是在产品成本；产品完工时，基本生产明细账所归集的生产费用就是完工产品成本，所以不需要在完工产品和在产品之间分配费用，计算产品成本。

但是当批内产品有跨月陆续完工交货时，为了使收入与费用相配比，就需要将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。

如当月完工产品的数量不多，占投产批量比重较小时，对完工产品可以先按计划单位成本或定额单位成本计价，作为完工产品成本，剩余的生产费用即为月末在产品成本。

在该批产品全部完工时，应另行计算该批产品的实际成本和单位成本，但对上月已入账的完工产品成本，不再进行调整。

如当月完工产品的数量较多，占投产批量较大，为了保证成本计算的准确性，则应采用适当的方法，将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间间进行分配。

第二节分批法的计算程序及计算方法一、采用分批法计算成本的一般程序和方法如下：1、会计部门在生产开始时，根据生产计划部门签发的“生产任务通行单”所规定的产品批别，为每批产品开设基本生产明细账，按成本项目分设专栏，归集各批产品所发生的生产费用。

2、每批产品所耗用的直接材料、工资费用，应直接计入该批产品基本生明细，对于各批产品共同发生的制造费用等间接费用，应按规定的分配方法分配计入各批产品成本计算。

3、企业进行小批量生产或单件生产，批内产品可以同时完工。

在单件或小批产品完工以前，基本生产成本明细账上汇集的生产费用就是在产品成本，产品完工时，所有的生产费用就是产成品总成本，除以产量就是单位成本。

这样月末计算产品成本时就不存在在完工产品与在产品之间分配生产费用的问题。

4、在批量较大且批内产品有跨月陆续完工的情况下，如果月末完工产品的数量占批内数量的比重较小，为了简化计算工作，完工产品数量可以先按计划单位成本或定额单位成本等计算转出，在该批产品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和实际单位成本；如果月末完工产品的数量占全批产品的比重较大，为了正确计算产品成本，应该采用约当产量法、定额比例法等适当的分配方法，计算完工产品成本和月末在产品成本。

分批法成本计算的一般程序如图所示：[例8-1]某制造企业生产甲、乙两种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，设置直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。

该企业某年11月份生产的产品批号有：101批甲产品6台，10月份投产，本月全部完工；102批甲产品10台，本月投产，本月完工6台；103批乙产品8台，本月投产，本月完工2台。

102批甲产品原材料在生产开始时一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品和在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。

103批乙产品由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，待该批产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本。

该企业11月份有关生产费用发生情况如下：1、根据材料领料单编制直接材料分配表，如图表8-1。

图表8-1 直接材料分配表×××年11月单位：元领用材料会计分录：借：生产成本——基本生产成本——101批7650生产成本——基本生产成本——102批48975生产成本——基本生产成本——103批36000制造费用2050管理费用1750贷：原材料964252、根据有关凭证编制直接人工分配表，如图表8—2。

图表8—2 直接人工分配表×××年11月单位：元分配工资会计分录：借：生产成本——基本生产成本——101批5100生产成本——基本生产成本——102批7025生产成本——基本生产成本——103批4400制造费用3450管理费用2895贷：应付工资228703、根据制造费用明细账（略），本月共发生制造费用6500元，按生产工时比例进行分配，编制制造费用分配表如图表8—3。

图表8—3 制造费用分配表×××年11月单位：元分配制造费用会计分录：借：生产成本——基本生产成本——101批3200生产成本——基本生产成本——102批2000生产成本——基本生产成本——103批1300贷：制造费用65004、根据上述资料登记各批产品基本生产明细账，并计算完工产品总成本和单位成本，各批产品基本生产明细账如图表8—4图表8—5、图表8—7。

图表8—4基本生产成本明细账产品批号：101批投产日期：×××年10月产品名称：甲产品完工日期：×××年11月产品批量：6台单位：元图表8—5基本生产成本明细账产品批号：102批投产日期：×××年11月产品名称：甲产品完工日期：产品批量：10台完工数量：6台单位：元×6=29385（元）产成品应分配的直接材料费用=10产成品应分配的直接人工费用=%50*467025+×6=5268.75（元）产成品应分配的制造费用=%50*462000+×6=1500（元）图表8—7 基本生产成本明细账产品批号：103批 投产日期：×××年11月 产品名称：乙产品 完工日期：产品批量：8台 完工数量：2台 单位：元5、根据上述基本生产明细账，结转完工产品成本，编制会计分录如下： 借：库存商品——甲产品 80253.75——乙产品 15400贷：生产成本——基本生产成本——101批 44100 ——基本生产成本——102批 36153.75 ——基本生产成本——103批 15400三、简化的分批法分批法下成本计算，不论一批产品是否完工，当月发生的直接材料、直接人工等直接费用和制造费用等间接费用都要计入各批产品成本明细账。

但在一些生产企业，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批，月末没有完工产品的批数也较多，在这种情况下，各种间接费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重。

为了减轻成本计算工作量，在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，可以采用一种不分批计算在产品成本的简化的分批法。

（一）简化分批法的特点简化分批法是指每月发生的能直接分清每批产品所承担的直接费用（直接材料），可以直接分配计入每批产品成本明细账，而对每月发生的间接费用（间接人工、制造费用）不是按月在各批产品之间进行分配，而是将各项间接费用和工时累计起来，到产品完工时，才按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。

其成本计算特点如下：1、设立基本生产二级账。

将月内各批别产品发生的生产费用（按成本项目）以及生产工时登记要基本生产二级账中。

2、按产品批别设立生产成本明细账，与基本生产二级账平行登记，但该生产成本明细账在产品完工前只登记直接材料费用和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配间接计入费用。

3、在有完工产品的月份，根据基本生产二级账的记录资料，计算全部产品累计间接计入费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累计间接计入费用分配率计算和分配其应负担的间接计入费用，并将分配间接计入费用记入按产品批别设置的生产成本明细账。

其计算公式如下：全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用÷全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接费用分配率对于未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分批计算在产品成本。

4、最后，将计算出的各批已完工产品成本总成本记入基本生产二级账，并计算出月末各批在产品总成本。

（二）简化分批法成本核算程序简化分批法成本核算程序如图表8—8。

图表8—8[例6—2]某工厂生产组织属于小批生产，生产批别多，生产周期长，每月末经常有大量未完工的产品批数。