山东省烟草内部审计现状及思考

山东省烟草内部审计现状及思考

摘要：本文对山东省烟草公司内部审计工作现状进行了深入剖析，从内审机制、工作范围、工作流程、人员结构和审计信息化五个方面，分析山东省烟草公司内部审计工作中取得的成绩、存在的问题，并提出针对性的建议。

关键词：内部审计；价值增值；工作流程；知识结构

自山东烟草组建以来，烟草公司内部审计走过了近30个年头，内部审计工作取得长足进步。

一、内部审计机制有待完善

按照2010年国家烟草专卖局的统一部署，山东省局（公司）对市局（公司）实行“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的审计委派体制。“双重领导”，是指审计人员接受省局（公司）与驻地市局（公司）共同领导，由省局（公司）统一委派、提名、任免与考核，人员行政关系隶属各派驻地市局（公司），实行条块结合。“垂直管理”，是指审计工作归省局（公司）管理，通过对审计资源统筹调度，优化资源配置，提高审计独立性，强化审计监督管控能力。“监督驻地”，是指审计机构对驻地市局（公司）开展审计工作，及时获得真实完整的审计信息，保证省局（公司）有充分的知情权，为驻地市局（公司）提供审计服务。“参审异地”，是指由省局（公司）组织审计人员对非驻地市局（公司）进行专项审计，解决驻地审计工作局限性，增强审计权威性。

这种审计委派制基本上按照属地原则设立审计派驻机构，审计派驻办人员劳动关系及工资福利等隶属关系不变，作为一种新型的管理模式，省局（公司）、市局（公司）的关系将发生微妙变化，审计人员对其定位也将发生变化。这种模式有利于：（1）将内部审计工作由分散管理转变为集中统一管理，便于统筹内审与外审工作，把有限的审计资源集中用于监督和解决行业内的重点、难点问题，实现了审计资源效用的最大化；（2）审计人员能够在全省范围内统一调配，更多参与全省性的审计项目；（3）为广大审计人员提供了以审代培、以审代学的机会，有助于拓展审计视野，增进沟通交流，培养审计人才，提高队伍素质。但是，由此可能产生的被边缘化，使得审计人员的晋升成长通道和考核激励办法等问题成为大家关注的焦点，如果相关委派人员到任后相配套的制度、管理措施执行不到位，就难以发挥委派制的激励和约束机制。此外，如何界定内部审计委员会的职责，如何界定省级局（公司）与地市级公司的领导权限，如何将“双重领导”与“垂直管理”有机结合，分清管理责任，如何掌握好“统分结合”过程中“统”与“分”的尺度，合理配置审计资源，如何建立科学的考核评价体系，提高审计质量，如何解决直属企业派驻机构与人员关系等等，都需要进一步思考和探索。

二、内部审计工作范围需向价值增值领域转变

山东烟草的审计工作范围不仅仅涉及传统的财务收支审计，经济责任审计，并扩展到工程项目审计、经济合同审计、专项经费审计等领域。山东烟草内部审

计职能已经不在局限于传统的事后评价，而已经向事前、事中的监督和服务职能转变。例如，各业务部门在物资采购以前，会主动与内部审计商议，就采购项目的有关问题，听取内审部门的意见，规避采购风险，内部审计为企业服务的意识不断增强。总体看来，烟草内审部门要提高在公司中的地位，必须要重视内部审计的目标，即实现为组织价值增值服务。而要实现这种增值服务，山东烟草内审的工作范围仍需要进一步扩展，即通过参与内部控制、风险管理和企业文化整合。

早在2006年，国务院国资委就出台《中央企业全面风险管理指引》，经过几年来的推进，我国银行、电信、电力等国有大中型企业全面推动风险管理审计。2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，并要求2012年起上市公司及注册会计师事务所出据内部控制审计报告。这些企业在实施内部控制审计、风险管理审计起了积极的推动作用，为烟草开展审计工作起了较好的示范作用。

现代内部审计在内部控制和风险防范作用中日益重要，山东烟草内审部门的价值增值职能实现必须与“风险”结合，在充分利用审计资源的条件下，从以前事后的监督和评价职能转向事前积极的及时提出合理化建议来提高企业的经济运行质量；从传统的查错防弊转向效益审计为企业改善经营管理出谋划策；坚持审计的“关口前移”，把事后审计和事前、事中审计结合起来，将“风险管理”理念贯穿于企业经营管理的全过程，消除内部审计死角，努力提高内部审计成果的利用率。

三、内部审计工作流程需要优化

山东烟草的内部审计工作基本形成了一套从下发“审计通知”、被审单位进行“审计承诺”、实施“审计项目”、撰写“审计底稿”、到“征求审计意见”、产生“审计报告”和“审计档案”归档的规范流程，和审计底稿表格的规范，例如经济责任审计、物资采购审计、经济合同审计、效益审计等审计实施程序办法和审计评价指标，在具体审计方法的指导下，山东烟草内审工作能够做到审前有计划、审时有方案、审中有记录、审后有报告、处理有决定、落实有结果、结束有档案。但是审计环境在不断发生改变，审计流程需要不断地改善和优化，要结合当前烟草的运营特点，在审计的各个阶段都充分利用计算机的作用，最大化地实现业务的自动化，以实现更加科学和规范的审计工作流程，满足企业对内部审计的需求和要求。

适当的审计流程一方面会使得审计人员获取充分、恰当的审计证据，并且将审计风险降至可接受的低水平，有效地履行审计职能和责任；另一方面充分利用有限的审计资源，减少必要的审计成本，提高审计工作效率。山东烟草的内审工作，以优化对象要达到的目标为根本原则，在现有流程的基础上，规划、分析并运用一系列设计方法提出优化后的审计实施流程，然后开始试行，进而正式实施，并对其作出评价，针对评价中发现的问题，再次进行改进，不断循环。对流程的优化，不论是对流程整体的优化还是对其中部分的改进，都是以提高工作质量、

提升效率、减少成本、节约资源等为目的，以期为山东烟草内部审计工作进一步充分发挥审计“免疫系统”功能提供理论指导。四、审计人员知识结构比较单一

现代内部审计是管理的再管理，监督的再监督，一定程度上反映了内部审计工作“源于管理而又高于管理”的工作层次和工作思路，反映出内部审计工作的性质对工作人员素质和业务能力的要求。审计工作人员除了具有坚定的政治素质和良好的工作作风之外，还应具备较全面的业务素质。但是，山东烟草内审人员学识结构比较单一，大部分为财务审计专业，主要是具备财务方面的知识，缺乏具备基建知识、计算机知识、法律知识、风险管理等技术知识的人才。审计范围严重受限，不能完全适应当前形势下内部审计工作的要求。此外，内审人员参加工作后，埋头于日常事务性工作，没有及时进行知识更新，对出现的新情况，新问题不能综合分析判断并提出审计意见或建议，从一定程度上来说，影响了内部审计工作的发展。

除专业知识外，山东烟草内部审计中面临的较大问题是审计人员的业务水平与信息化水平不匹配。一部分审计人员业务老化，对应用信息技术不感兴趣。同时由于信息技术的飞速发展与知识更新培训的不足，不少审计人员的信息技术应用水平及相关技能无法得到同步提高，应用仍停留在较低水平上。目前真正具有较高信息技术应用水平的人员并不多，既精通计算机编程又熟悉审计业务的复合型人才则更少，从而导致当前审计信息化手段运用不充分。

五、审计信息化手段运用不充分

在烟草业务范围的不断扩充的背景下，烟草内审人员经常面对堆积如山的凭证、报表、档案，在海量的业务数据中发现问题、寻找证据，如果仅沿袭以往的以手工操作为主的审计手段和过分依赖于现场审计的审计模式使得审计人员在履行职能时多少显得有些力不从心。而刚刚实施上马的烟草内部审计子系统，未能从实质上提升烟草内部审计信息化的水平。审计信息化水平的提升，与内审工作流程优化、审计人员的计算机水平有密切关系，审计人员应掌握通用软件或专用审计业务软件进行数据采集、数据处理、数据分析能力。例如，在审计数据采集方面，要求审计人员熟悉审计的目标，准确把握数据采集的范围、内容和重点。

目前，审计人员虽然可以从烟草内审软件直接取到财务数据，但对于烟草的一些业务数据，如销售、采购数据仍要从业务信息系统中采集，审计人员对业务电子数据的重视还不够；在电子数据分析与评价方面，审计人员需要熟悉数据处理的方法和工具，然后依据审计重点整理数据，去除冗余使之能满足审计分析的要求，从而能够对数据进行分析和挖掘，锁定审计重点、找出审计疑点、查出具体问题、归集审计证据，提高审计质量和效率。

总之，现代内部审计不再是对过去的评价，而重点在于洞察风险、评估风险、寻找机会，那么内部审计人员就必须具备多元化的技能，包括行业、市场、企业内部各职能和流程的全貌，处理人际关系的能力和技巧，以及丰富的计算机审计知识，才能真正为内部审计价值增值服务。