审计工作流程

2
审计责任
检查，验证 发表意见 是否不存在重大错报获取合理保证
我记账
我查账
5
财务部出品-财务报表
2
底子/ 实力
面子/ 能力
日子/ 活力
资产负债表
损益表
现金流量表
6
审计的交付产品
审计意见 ：财务数字是否真实准确地反映了企业的财务状
2
况、经营成果和现金流量。
理论上的审计工作: 客户将会计报表及附注都准备好，然
32
审计风险
为什么是合理保证？
6
是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审
计后发表不恰当审计意见的可能性。
固有风险 重大错报风险
审计 风险
控制风险
检查风险
舞弊三角论 (Fraud Triangle）
6
过于激进 的目标 压力 借口
自我合理化
机会
控制不够
职业判断(Professional Judgment)
你可以保持沉默， 但你说的一切都会成为呈堂证供！
9
不就是出个报表吗？我说啥了（1/2）
财务报表上列示： 固定资产：
房产：
3
1,000,000
明示性的认定： 1.公司有房产。 （存在） 2.房产的价值是1,000,000元。（计价） 暗示性的认定： 1.公司就这些房产，多的没有。(完整） 2.房产确属本公司所有。（权利） 3.房产的使用不受任何的限制。 （权利、列报）
坏账审批表
会计部门
4
核销坏账
获取货款无法收回的 确凿证据，是否审批
销售部门 会计部门
25
销售收款循环活动与凭证
5
26
控制测试 (Test of Controls)
设计合理否，执行可有效？ 管理建议书(Management Letter points) 实质性测试的范围
5
27
实质性测试 (Substantive testing)
5
凭证及记录
相关的部门 或人员
信用管理部门
批准邮件，销售合同。
2
开具销售发票
销售单、出库单、装运凭 证、商品价目表、销售发 票
财务部门
3
帐务处理
核对销售发票是否记 录正确，并归属适当 的会计期间
销售发票及附件、转账凭 证、现金、银行存款收款 凭证、应收账款明细账、 销售明细账及现金、银行 存款日记账、顾客月末对 账单
后审计师开始审计，根据结果，发表意见。
现实中的审计工作:
？？
7
审计意见的类型
标准无保留 无保留意见 带强调事项的 无保留 审计意见
2
保留意见
非无保留意见
否定意见
无法表示意见
8
还记得我们为什么出发的吗？
报表认定（Assertion）
源自文库
3
指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出 的明确或隐含的表达
• •
5
了解业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序 即追踪一笔交易的全部过程，检查一段时间内执行 过的某些重点流程各个控制点所留下的文件存档和 信息流等，使流程得到再现。 以验证和确认控制是否真实存在并实际运行，现有 的控制是否能够防范相应的风险，最终得出控制设 计及运行是否有效的结论。
•
22
穿行测试的成果
4
时间和频率 谁 控制活动 如何做 证据
17
内部控制与会计报表认定
控制点
费用审批
4
对应的 重要会计科目
现金及现金等价物
对应的 会计报表认定
存在或发生
年末盘点，账实相符
固定资产
存在或发生、完整性、权利 和责任 存在或发生、完整性、权利 和责任、计价或分摊、表述 和披露
凭证复核
所有会计科目
18
通天大道有没有？
28
报表认定与审计程序
应收账款相关认定
存在
5
审计程序
（1）向客户函证 （2）从应收账款明细账检查至销售合同、销售发 票和发运凭证
权利和义务
（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定 是否已贴现、出售或质押
（1）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、 应收账款明细账 （2）选取发票，追查至发送凭证和银行日记账、 应收账款明细账 （1）检查期后已收回应收账款情况 （2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否 适当
内部控制框架（COSO框架）
4
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内控五要素
要素 控制环境 (Control Environment)
风险评估 (Risk Assessment) 信息和沟通 (Information& Communication) 基础 关键
• 企业价值观 • 企业文化 • 企业组织结构 • 风险评估流程 • 对重要事件的预测、识别和反应机制 • 信息的识别和获取 • 信息加工和报告 • 内部沟通和外部沟通
6
当然不是
那么被审计单位的会计报表有错 误，为什么注册会计师还要出具 无保留意见的审计报告呢？
这就是一个 重要性的问 题。
重要性水平(Materiality)
6
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用
者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 审计证据：风险与效率的平衡 影响审计意见
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不就是出个报表吗？我说啥了（2/2）
报表上列示： 主营业务收入：
3
本月收入500万元
即意味着, 该公司管理层认定: 1. 本月实现主营业务收入;（发生） 2. 本月总共实现的主营业务收入; （完整） 3. 收入是500万元，不多不少; （计价） 4. 收入确认的时间是恰当的;(分摊） 5. 记入的账户也是恰当的。（列报）
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财务报告
选出容易发 生重大差错 的关键账项
•存在 (资产负债 表)与发生(利润 表) •完整性（资产 负债表/利润表 ） •估价(资产负债 表)与计量 (利润 表) •权利与义务 (资 产负债表)
问题与讨论
38
Thanks!
39
39
4
内容
保证
控制活动 (Control Activity)
监督 (Monitoring)
必需 手段
• 确保管理活动付诸实施的政策/流程。 • 措施包括审批、授权、确认、建议、业绩考核、 资产安全和职责分离
• 定期评估 • 实施改进建议 • 内部审计
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常见的控制活动
（1）不相容职务分离控制； （2）授权审批控制； （3）会计系统控制； （4）调节和复核； （5）财产保护控制； （6）预算控制； （7）营运分析控制； （8）绩效考评控制；
分析性复核(Analytical Review) 详细测试(Details Testing)
5
函证 合理性测试 (reasonableness test) 盘点 比率分析 (ratio analysis) 询问 趋势分析 (trend analysis) 抽凭 账龄分析/逻辑分析/综合分析 截止性测试(Cut-off test)
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报表认定与审计目标
认定(Assertions)
存在和发生(Existence or Occurrence)
完整性(Completeness) 权利和义务(Rights and Obligations ) 计价和分摊(Valuation )
3
审计目标
已记录的交易和事项确实存在或已经发生
已发生的交易和事项均已经记录 资产归属于被审计单位；负债属于其义务 各要素均已按适当方法计价，列入财务报 表的金额正确 财务报表的各组成要素已被适当地分类、 描述和披露
完整性
计价和分摊
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审计程序判断
询问会计人员是否每月编表
5
，观察某月编表流程；
实质性测试
抽取3张调节表进行重新编
制并与企业编制的进行核对 ，判断控制是否实施； 表中的数字检查未达账项， 并函证银行金额准确性；
穿行测试
复核计算银行存款余额调节
控制测试
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在所有重大方面….
注册会计师出具无保留意见 的审计报告，就意味着被审 计单位的会计报表没有错误 了吗？
注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计 工作。中国注册会计师准则要求我们遵守职业道德规范，计 划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合 理保证。
4
会计责任vs审计责任
会计责任
核算 内部控制 不存在由于舞弊或错误而导致的 重大错报
流程描述/流程图
识别出流程中的控制点 内部控制设计是否有效？
5
23
销售收款流程(举例)
5
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销售收款流程的关键控制点(举例)
主要业务程 关键控制点 序
1 信用控制 信用部门根据老顾客 已授权的信用额度， 或对新顾客进行信用 调查，签署意见，降 低坏账风险 编制一式多联的销售 发票，确保销售发票 的正确性
审计？
2
审计产生的原因
受托责任
1
所有者
管理者
审计
财产所有权与管理权的分离是审计行为的动因。
3
这段话眼熟吗？
管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是XX公司管理层的责
2
任。这种责任包括：（1） 设计、实施和维护与财务报表编 制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3） 作出合理的会计估计。
4
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内部控制的要点（Internal Control)
控制目标
执行该控制点所规避的风险及控制目标？ 事前还是事后？预防性or检查性 控制的发生频率 即谁来执行这项控制程序，其所属的部门、职位是什么 实施什么控制活动？ 如何实施该项控制？人工/自动？ 该项控制执行后会留下什么证据，例如会留下签字痕迹、 会留下书面文档、单据、报告、会在系统中留下痕迹等
6
审计职业判断是指审计人员根据其专业知识和经验，通过
识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、判断 或选择。
应有的职业谨慎
独立性
金额与性质
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审计业务流程
6
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从财务报告到内部控制
6
Xx 公司 财报
！
管理层对财务 报表的认定 关键流程 可能发生的错误 控制设计 监督执行 对每一种认定应考虑： 检验: 对差错 •管理层的监 类型: 的监督 管能力 •在流程的哪一交易环 •交易流程 防止: 防止出 节容易发生错误？ •职责划分 •惯例 现差错 例如: •控制的稳定 •特殊 由何人来执行 ? 帐户：现金或应付 性 •估计 程序：支付 是否有程序自 动控制? 认定：估价 是否有人工或自动的 •识别处理系 程序确保支票或转账 统 的数目与审批的付款 数目一致？
为风险生；为清贫死；要实现资产最大值； 与职称拼；和考试争；为数字奔波这一生； 吃工商亏；上税务当；最后折在审计上！
主要内容：
审计初印象 会计责任 vs 审计责任
审计那些事
会计认定与审计目标 内部控制 审计程序 审计风险等
审计初印象
牧羊人的故事 审计是个证明题？
1
谁需要审计？为什么要
5
审计工作没有什么捷径可走。 作证明题，讲的是证据！
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脚踏实地
5
了解
询问
取证
穿行测试
访谈
控制测试
观察
实质性测 试
其他…
调研
穿行测试…
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主要业务流程 SCOT
生产与存 货流程 货币资 金及固 定资产 筹资与投 资流程
5
销售与收 款流程
财务 关账流程
采购与付 款流程
工薪与 人事流 程
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穿行测试 (Walkthrough)
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列报(Presentation and Disclosure)
为什么要有内部控制？
• 管理层的责任：设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制
4
• 设计内部控制是为合理保证 效率：营运的效果和效率 可靠：财务报表的可靠性 合规：相关法令的遵循
• 理想状态的内部控制：两个凡是
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