对行政事业单位财务分析指标的思考

对行政事业单位财务分析指标的思考

对行政事业单位财务分析指标的思考

【摘要】行政事业单位财务分析，是行政事业单位执行社会公共职能货币化的综合评价，是对行政事业单位一个会计年度或者连续几个会计年度的财务收支、预算执行、经费自给等情况的综合分析，本文主要阐述行政事业单位应增加的财务分析指标的分类、计算方法及意义。

【关键词】行政事业单位；财务分析指标

一、引言

2013年1月18日国家统计局发布统计数据，2010年国内生产总值519，322亿元人民币，GDP增长速度为7.8%，在国家经济总量增加的同时，2013年国家对社会公共服务的投资也随之加大，维持行政事业单位运行的投资也会加大，但是在加大投资的同时，各被投资单位对本单位办公条件的投资也有可能增加，这种投资有没有必要呢？如果增加这种投资，会不会造成有限的国有资产投资不能产生最大的效益？怎样才能从行政事业单位财务分析指标中把握该单位是否存在固定资产闲置或者浪费的可能性？财政部门对行政事业单位的投资有没有按照预算申报的时序安全、有效的执行？这就需要财务部门给领导提供年度财务分析报告，其报告分析的指标就起到及其重要的作用。

二、行政事业单位的概念

所谓行政事业单位，是我国多年来一直沿袭下来的一种习惯提法。实际上是指国家行政单位和国家事业单位两大类。行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。与行政机关是有区别的，这里主要是财政上的概念。其人员实行公务员体制管理，经费、工资福利等全部由政府拨付。

事业单位，是指国家为了社会公益目的，国家机关举办或者其他

组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。本文财务指标分析的会计主体不包括自收自支事业单位。

三、财务分析指标

财务分析指标是以会计核算、会计报表资料以及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法对会计主体过去或者现在的经营活动进行分析评价的经济管理活动。

行政事业单位财务分析指标现有的指标分为两类，一类为行政单位财务分析指标，主要有支出增长率、人均开支数、专项支出占总支出比重、人车比重；一类为事业单位财务分析指标，主要有经费自给率、资产负债率、人员支出公用支出占事业支出比率。

现行的财务分析指标没有针对固定资产资产管理等方面的指标，也就不能分析该单位资产是否存在浪费？是否存在处置不及时？也就不能给单位领导提供是否应该增加设备投资的决策信息；也没有对财政预算资金使用情况的分析指标，资金的使用是工作开展进度的直接表现，对于上级领导或者监管部门不可能实地考察督办工作的进展，可以通过一定的财务指标来了解，以便做决策。

对于行政事业单位，其主要的收入来源是财政拨款，尤其行政单位与全额拨款事业单位其收入基本是财政拨款，而现有的经费预算实行精细化预算，预算是根据实际情况或者下一年度工作规划按需进行预算，那么支出增长率、人均开支数、专项支出占总支出比重、经费自给率指标分析，只能是宏观上对本单位收支情况了解，把握支出结构是否合理，但是忽略了资金使用的过程和结果。

2011年4月5日财政部印发了《财政部关于印发中央行政单位通用办公设备家具购置费预算标准（试行）》，该标准明确了工作人员配备办公设备的标准，但是财务分析指标没有其相对应的分析指标，因此在行政事业单位财务分析报告中，应该有关于固定资产分析的相关指标。

而现有的分析指标资产负债率仅是衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全程度，满足不了衡量流动资产、设备资产管理的需要，因此，行政事业单位

财务分析报告的分析指标应该增加以下三类指标：

（一）通用办公设备相关的指标

通用办公设备家具，是指满足行政事业单位办公基本需要的设备家具，包括通用办公设备，办公用家具等，不含特殊需要的专业类办公设备家具。也就是说通用办公设备是指维持一般行政管理需要的设备（除专项业务用资产以外的固定资产），主要是指维持日常工作所需要的设备，比如行政管理用笔记本电脑、台式计算机、打印机、数码相机、复印机、传真机、数码摄像机等。

通用办公设备有关的分析指标主要有两个：

1.人均通用办公设备家具占用量（价值指标）

人均通用办公设备家具占用量是衡量单位人均占用通用设备价

值总量的一个指标。

计算公式：人均通用办公设备家具占用量=本单位通用办公设备家具总量÷本单位在职人数

本单位通用办公设备家具总量是指单位通用办公设备家具的总

价值量，是设备家具的价值体现的总量，本单位在职人数是单位开展工作实际拥有的人员总数，包括单位编制内人员和编制外人员（下同）。

该指标是价值指标，通过该项指标，可以计算出人均设备占用量，依据《财政部关于印发中央行政单位通用办公设备家具购置费预算标准（试行）》规定，台式计算价格上限价6000元/台，笔记本电脑上限价10000元/台，打印机上限价2100元/台等，根据单位在职人数及按规定资产配备的标准、数量，就能知道该单位是否超标使用资产。该指标能综合评价该部门是否违反规定超标配备办公设备，又有利于推行例行节约，节能减排，又能节制资源、资金的浪费。

2.人均个别通用办公设备家具占用数（数量指标）

人均个别通用办公设备家具占用数是对个别重要资产是否存在

浪费评价的一个数量指标。

计算公式：人均个别通用办公设备家具占用数=单项通用办公设备家具实有数÷在职人员数量

该指标配合单位资产清查盘点制度，能够有效防止国有资产流

失，资产浪费，有效较少腐败，促进设备有序更新换代以及资产处置。通过计算得出的数量指标，可以根据该指标分析单位通用设备配备是否合理，是否存在浪费，资产处置（报废、调拨）是否及时。假如一个单位或者部门在职人员20人，而台式计算机人均占用数为1.5台/人，数码相机1.5部/人，笔记本电脑1台/人。从这几个简单的数量指标，就可以看出本单位或者部门通用办公设备存在浪费或者资产处置不及时（该调拨或者报废的设备未及时办理手续等），通过梳理分析就可以看出是否还存在其他方面的问题等。

随着社会、科技的进步，部分办公设备的价格明显下降，国家、单位对该部分的设备资产采购的规定要求也有所调整，比如国务院办公厅印发中央预算单位2011-2012年政府集中采购目录及标准中规定，采购数码相机执行政府采购的由以前的3000元/台（或者批量）调整为10000元/台（或者批量），2013-2014年政府采购集中采购目录中取消了数码相机，执行政府采购国家可以有效的监控各单位资产、设备采购的情况、是否符合政府采购法，但是忽略了资产的使用以及配备的数量，那么国有投资资金的使用效益就大打折扣了。

通过以上两个指标，可以很明显的看出哪些通用设备需要购置，哪些存在盈余或者不够，又可以有效引导单位决策层决定单位投资的方向，统筹、节约有效的资金，集中投资重大或者急需而又资金不足的项目，这样于国于民于单位都是有利的。

（二）流动资产相关的指标

本文所指的流动资产主要是指现金，其对应的财务分析指标有一个，全年人均现金使用量（价值指标）。该指标主要是依据全年人均现金使用量，来分析使用现金的数量，尤其是全国行政事业单位推行公务卡制度以来，该指标又能衡量一个单位执行公务卡制度的力度。

计算公式：全年人均现金使用量=全年单位现金累积支出数÷在职人员数量

全年单位现金累积支出数是指本单位本年现（下转第93页）（上接第91页）金科目累积支出的总数，具体是指会计科目-现金科目的贷方累计发生数。

在单位支付业务中，一般支付方式主要有现金支付、公务卡支付、