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负债----应付职工薪酬
职工薪酬的组成：
职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 “五险一金” 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） 其他与获得职工提供的服务相关的支出
Байду номын сангаас
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
企业在职工为其提供服务的会计期间，除解 除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当 期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均 应根据职工提供服务的受益对象，将应确认 的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福 利）计入相关资产成本或当期费用，同时确 认为应付职工薪酬负债
制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬（公允价值＋税）
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
以自产产品作为非货币性福利： 确认收入： 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
以外购商品作为非货币性福利：
➢ 这两种情况在会计处理上也有所不同（一个是确定的， 一个是预计的）。
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
辞退福利的确认：在同时满足下列两个条件 时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应 付职工薪酬，同时计入当期损益： ➢ 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提 出自愿裁减建议，并即将实施。 ➢ 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自 愿裁减建议。
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 计提工资的会计处理
借：生产成本 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出
贷：应付职工薪酬——工资
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 发放工资的会计处理
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款（现金）
其他应收款——某职工（收回代垫款） 应付职工薪酬——住房公积金（个人承担） 应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
贷：应付职工薪酬
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 辞退福利：辞退福利包括两方面内容
➢ 在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意， 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工 没有选择继续在职的权利；
➢ 二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补 偿离职的权利
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人 增值税按月缴纳，计算如下：
应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人
科目设置：应交税费—应交增值税
进项税额
销项税额
进项税转出
已交税金
出口退税
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人
进项税的处理： ➢ 可以抵扣的进项税额：
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 对于非货币福利的会计处理 ：
➢ 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给 职工的，应当根据受益对象，按照该产品的 公允价值，计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
以自产产品作为非货币性福利： 计入成本： 借：生产成本
➢ 销售货物时按不含税价格计算应交增值税
负债----应交税费
应交增值税的核算：小规模纳税人 税率：
➢ 工业企业小规模纳税人，征收率为6% ➢ 商品流通企业小规模纳税人，征收率为
4%
负债----应交税费
应交消费税的核算： 产品销售：
➢ 将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计 入“营业税金及附加”科目；
负债----应交税费
应交土地增值税的核算： 土地增值税按照转让房地产所取得的增 值额和规定的税率计算征收，
➢ 对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税 记入“其他业务成本”科目核算；
➢ 转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定 资产清理”。
负债----应交税费
房产税、土地使用税、车船使用税和印花 税的核算：
➢ 可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用 发票、取得了完税凭证、计算得出（按运费的7%、购 进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的 10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分 离入账
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人 进项税的处理：
➢ 不得抵扣的进项税额：
➢ 不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货 物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购 进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物 用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣， 应价税合一入账
负债----应交税费
应交营业税的核算：
营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售 不动产的单位和个人征收的税种 ： ➢ 工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业 务成本”科目核算； ➢ 销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科 目核算。
负债----应交税费
应交资源税的核算：
资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个 人征收的税种 ：
房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均 记入管理费用；印花税不通过“应交税费”科目 核算。
负债----应交税费
城市维护建设税的核算：
城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费 税的一定比例（如7%）交纳；企业按规定计 算应交的城建税，记入“营业税金及附加”科 目核算
负债----应交税费
耕地占用税的核算：
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 辞退福利的会计核算：
计入成本： 借：管理费用
贷：应付职工薪酬—解除职工劳动关系补偿
负债----应交税费
应交增值税的核算：
增值税是就货物（生产销售货物和进口货物） 或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增 值部分征收的一种税。 增值税纳税人分为两类： ➢ 一般纳税人 ➢ 小规模纳税人
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 计提福利费的会计处理
借：生产成本 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出
贷：应付职工薪酬——职工福利
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
按工资10％计提住房公积金（企业负担部分）
借：生产成本 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出
贷：应付职工薪酬——住房公积金
计入成本： 借：生产成本
制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬
计提折旧时： 借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
租赁住房等资产供职工无偿使用：应当根据
受益对象，将住房每期应计提的租金计入相
关资产成本或费用
计入成本： 借：生产成本
制造费用 管理费用
支付租金时： 借：应付职工薪酬
负债
《财务会计学》
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬：
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬及其他相关支出 职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供 给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工 配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
负债----应付职工薪酬
➢ 企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加”； ➢ 企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”； ➢ 收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本； ➢ 外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以
抵扣，记入“应交税费——应交资源税”的借方；企业加工成固体盐 后，在销售时，应交资源税记入“营业税金及附加” 。
应付职工薪酬的核算： 确认辞退福利的计量：
➢ 对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解 除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等， 计提应付职工薪酬 ----确定的
➢ 企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁 减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位 的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬 ----预计的
期损益的金融负债
交易性金融负债：
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为 交易性金融负债：
➢ 企业在制定辞退计划和提出裁减建议时就可以确认预 计负债，同时计入当期损益，而不需要等到实际支付 补偿款时再进行确认
➢ 辞退福利的支付应全部计入当期费用 ➢ 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付
款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视同 符合确认条件
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 确认辞退福利的计量：
企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目， 贷记“银行存款”科目，不通过“应交税金” 科目核算
负债----以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债，可分为： ➢ 交易性金融负债 ➢ 直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债
负债----以公允价值计量且其变动计入当
负债----应付职工薪酬
薪酬的范围：
货币性薪酬 非货币性薪酬：非货币性薪酬主要为非货币性福利， 通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职 工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、 为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是， 企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其 具有期权性质，由《企业会计准则第11号——股份支 付》准则进行规范。
➢ 用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按
负债----应交税费
应交消费税的核算： 委托方委托加工应税消费品：
➢ 将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售 的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费 品的成本
➢ 将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应 税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入 “应交税费——应交消费税”科目的借方
计入成本： 借：生产成本
制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬
发放： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款
注：因该存货未入库直接发放，不存在进项税额转出；如 果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
无偿向职工提供住房：当根据受益对象，将每期应
付的折旧计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象 的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬
➢ 一般销售 ➢ 视同销售
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人 缴纳增值税的处理：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
负债----应交税费
应交增值税的核算：小规模纳税人 科目设置：应交税费—应交增值税 税额计算：
➢ 购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计 入购入货物的成本
应付职工薪酬的核算： 确认辞退福利应注意的问题：
➢ 企业的辞退计划和裁减建议必须制定的较为完整，已 具有可操作性，这是评判能否即将实施的标准
➢ 该计划或建议应当包括准备辞退的职工所在部门、职 位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的辞 退补偿金额；以及实施辞退的时间
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算： 确认辞退福利应注意的问题：
➢ 对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解 除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等， 计提应付职工薪酬 ----确定的
➢ 企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁 减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位 的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬 ----预计的
负债----应付职工薪酬
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人 进项税的处理：
➢ 进项税转出： ➢ 如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额
已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或 发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣， 则已作抵扣的进项税额应作转出处理
负债----应交税费
应交增值税的核算：一般纳税人 销项税的处理：
负债----应付职工薪酬
应付职工薪酬的核算：
确认辞退福利应注意的问题：
➢ 正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或 工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机 构批准
➢ 如果企业的辞退计划和裁减建议还在制定和讨论中， 未最后经过董事会或类似机构批准的情况下，对该项 辞退福利不能确认
负债----应付职工薪酬
职工的范围：
与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职 和临时职工； 虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的 人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会 成员等； 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式 劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供 了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。