第三章 注册会计师职业道德
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提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴 证工作结果或实现特定目的为条件；
事务所和CPA不得为招揽客户向推荐方支付 佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取 佣金。
当心存在！！！
对同Leabharlann Baidu的责任
• CPA应当与同行保持良好关系，配合 同行工作。
• CPA不得诋毁同行、损害同行利益。
• 事务所不得雇佣正在其他会计师事务
过渡推介
• （1）会计师事务所推介审计客户的股份； •
（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷 时，注册会计师担任该客户的辩护人。
密切关系
• （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或 高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其 所处职位能够对业务对象施加重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位 能够对业务对象施加重大影响的员工，最近 曾担任会计师事务所的项目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴 证客户存在长期业务关系
中国注册会计师职业道德规范—— 《中国注册会计师职业道德规范指导 意见》
➢ 于2002年7月1日起施行；
➢分为两个层次：基本原则和具体要求
《 中 国 注
基
本 恪守独立、客观、公正的原则； 原 保持应有的职业谨慎；
册
则 保持和提高专业胜任能力；
会 计
履行对客户及同行的责任等。
师
职 业
独立性；
道
专业胜任能力；
• (3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力,避免注 册会计师在外界强制要求下发表不当意 见,以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。
• (4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准,提 高社会公众对注册会计师职业的信赖程 度。
• (5)明确注册会计师的职业责任,进而规范注册会计师 与客户、同行以及社会公众的关系。有 利于维护注册会计师的正当权益,使他们免受不正当 的指责和控告。
外在压力
• （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影 响； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某 项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非 鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地 缩小工作范围； （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注 册会计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同 意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
四、良好职业行为
• CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。 • CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱
等方式招揽业务。
• CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传 以招揽业务。
• CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金 等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户 获取服务费之外的任何利益。
深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、 注册资产评估师、注册税务师共同组建，是经深 圳市财政局批准成立，依法承办审计、验资、资 产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务 会计咨询、企业管理咨询等注册会计师业务的会 计师事务所。 因事务所业务发展需要，我们诚邀 注册会计师加盟共谋发展，欢迎有意加盟的注册 会计师来函来电联系。
对客户的责任 竭诚为客户服务。
CPA应当对执业过程中知悉的商业秘 密保密，并不得利用其为自己或他人谋 取利益。
除有关法规允许的情形外，会计师事
务所不得以或有收费的形式为客户提供
鉴证服务。
收费与佣金
收费以专业人员适当的小时费用率或日费 用率为基础，按所耗用的时间来计算；
除法律规定者外，不得以或有收费的方式
德 规 范 指 导 意
具 体
保密； 收费与佣金；
要 与执行鉴证业务不相容的业务；
求 接任前任注册会计师的审计业务；
见
广告、业务招揽和宣传。
》
二.《职业道德守则》的作用
• (1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为 注册会计师职业界提供了有用的行为指南。
• (2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求 提供专业服务,保证与提高服务质量。
• 会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名 义承办业务。
第三节注册会计师职业道德概念框架及其运用
一.职业道德概念框架的内涵
解决职业道德问题的思路和方法，用以指 导注册会计师： （1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的重要程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降 至可接受水平。
力没计注 ，有师册 也了如会 就生果计 没命丧师 有力失的
，
（3）客观原则：
CPA执行业务时，应当实事求是， 不为他人所左右，也不得因个人好恶 影响其分析、判断和客观性。
（4）公正原则：
CPA执行业务时，应当正直、诚 实，不偏不倚地对待有关利益各方。
二、专业胜任能力和技术规范
• 保持和提高专业胜任能力 • 不得承办不胜任的业务 • 职业谨慎 • 不得对未来事项的可实现程度做出
• （1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”， 这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达 到作广告的效果。
• （2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划 和其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的 工作。他打算他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
• （3）小李精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申 报单。他向他们建议，在向税务局申报以前，他先为他们 进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税 机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到， 则他不收取费用。
• 下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不 利影响的是（ ）。
• A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 • B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司
起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩 护人
• C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友 • D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，
保证
• CPA执业时，保持职业谨慎，以质 疑的思维方式评价所获取证据的有 效性，并对产生怀疑的证据保持 警觉。
三、保密
信息的披露 或使用
CPA有义务对其在专业服务过程中获得的 有关客户的信息予以保密。
CPA在以下情况下可以披露客户的有关信 息：
➢取得客户的授权；
➢根据法规要求；
➢接受同业复核及协会和监管机构的质量检 查。
二.对职业道德基本原则的威胁
（一）对职业道德基本原则的威胁 a 自身利益 b 自我评价 c 过渡推介 d 密切关系 e 外在压力导致的威胁
自身利益
• （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经 济利益； （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密 切的商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于 该客户； （6）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的 协议； （7）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提 供的专业服务时，发现了重大错误。
（2）独立性 指CPA执业务时，应当在实质上和形式上独
立于外部组织和他所服务的对象。
①实质上的独立：执业时，独立的精神状态 和意志。
②形式上的独立：CPA与委托人无任何利益 关系（正常业务收费除外）即在他人看来CPA是 独立的。
注册会计师是因谁而存在？
经营者
?
社会公众
CPA：因独立而活
存就了灵 在没独魂 的有立。独 价了性注立 值公，册性 。信就会是
• 答：根据职业道德规范，这册会计师与客 户的负责人和主管人员、董事或委托事项 的当事人有近亲关系的应当回避。因此， 小刘的独立地位受到了损害，应当回避。 假设小刘不参加对该客户的审计工作，该 分所的独立地位不受到损害。
• 案例分析题：注册会计师小李做了许多努力，希望能扩展 业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师 职业道德规范，并解释其原因。
自我评价
• （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计 或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报 告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数 据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客 户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客 户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证 对象信息的其他服务。
所执业的CPA。CPA不得以个人名义 同时在两家以上的事务所执业。
• 会计师事务所不得以不正当地手段与 同行争揽业务。
与执行鉴证业务不相容的工作
什么是不相容的职务？
资产评估
内部审计
审计服务
税务代理
编制财务报表
管理咨询等
一家事务所与CPA
若执行了相容的职务会怎样？
会产生自我评价， 可能影响其独立性！
Address: 广东深圳深圳市福田中心区金田路 福民地铁站金怡华庭大厦3栋12楼
Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生 HomePage: http://www.wcpav.com
是允许的！
• 案例分析题：小刘是某全国会计师事务所 大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟 刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管， 请问，小刘的独立地位是否受到损害？假 设小刘不参加该客户的审计工作，该分所 的独立地位是否受到损害？
第二节 注册会计师职业道德基本原则
本节主要内容： ❖ 诚信独立客观公正 ❖ 专业胜任能力与应有的关注 ❖ 保密 ❖ 良好职业行为
• 一.诚信、独立、客观公正 （1）诚信
• 存在以下问题需要注意：
• 1.含有严重虚假或者误导性的描述 • 2.含有缺少充分依据的陈述或信息 • 3.存在遗漏或含糊其辞的信息的信息
第四章 注册会计师职业道德
第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德的基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架及其具
体运用
第一节 职业道德概述
• 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等 的总称。
《国际会计职业道德准则》《职业道德规范》 • 《中国注册会计师职业道德守则》（试行） • 《中国注册会计师职业道德基本准则》 • 《职业道德守则》
事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进 行审计
• 答：ABD • 选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度
推介的不利影响；选项C不构成密切关系；选项D属 于外在压力产生的不利影响。
• 三、防范措施
• 会计师事务所层面的防范措施 • 具体业务层面的防范措施
❖ 专业服务委托 ❖ 利益冲突 ❖ 应客户的要求提供第二次意见 ❖ 收费及其他类型的报酬 ❖ 专业服务营销 ❖ 礼品和招待 ❖ 保管客户资产 ❖ 针对所有服务的客观性要求
• 答（1）小李的做法违背了职业道德规范： AAA这样的名称容易引起误导。
• （2）小李的做法违背了职业道德规范：不 得以任何名义向帮助取得委托业务的其他 单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或 回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托 业务的其他会计师事务所收取收取介绍费、 佣金、手续费或回扣等。
• （3）小李的做法违背了职业道德规范：不 得采取或有收费的方式收取审计费用。
事务所和CPA不得为招揽客户向推荐方支付 佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取 佣金。
当心存在！！！
对同Leabharlann Baidu的责任
• CPA应当与同行保持良好关系，配合 同行工作。
• CPA不得诋毁同行、损害同行利益。
• 事务所不得雇佣正在其他会计师事务
过渡推介
• （1）会计师事务所推介审计客户的股份； •
（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷 时，注册会计师担任该客户的辩护人。
密切关系
• （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或 高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其 所处职位能够对业务对象施加重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位 能够对业务对象施加重大影响的员工，最近 曾担任会计师事务所的项目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴 证客户存在长期业务关系
中国注册会计师职业道德规范—— 《中国注册会计师职业道德规范指导 意见》
➢ 于2002年7月1日起施行；
➢分为两个层次：基本原则和具体要求
《 中 国 注
基
本 恪守独立、客观、公正的原则； 原 保持应有的职业谨慎；
册
则 保持和提高专业胜任能力；
会 计
履行对客户及同行的责任等。
师
职 业
独立性；
道
专业胜任能力；
• (3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力,避免注 册会计师在外界强制要求下发表不当意 见,以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。
• (4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准,提 高社会公众对注册会计师职业的信赖程 度。
• (5)明确注册会计师的职业责任,进而规范注册会计师 与客户、同行以及社会公众的关系。有 利于维护注册会计师的正当权益,使他们免受不正当 的指责和控告。
外在压力
• （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影 响； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某 项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非 鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地 缩小工作范围； （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注 册会计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同 意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
四、良好职业行为
• CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。 • CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱
等方式招揽业务。
• CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传 以招揽业务。
• CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金 等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户 获取服务费之外的任何利益。
深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、 注册资产评估师、注册税务师共同组建，是经深 圳市财政局批准成立，依法承办审计、验资、资 产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务 会计咨询、企业管理咨询等注册会计师业务的会 计师事务所。 因事务所业务发展需要，我们诚邀 注册会计师加盟共谋发展，欢迎有意加盟的注册 会计师来函来电联系。
对客户的责任 竭诚为客户服务。
CPA应当对执业过程中知悉的商业秘 密保密，并不得利用其为自己或他人谋 取利益。
除有关法规允许的情形外，会计师事
务所不得以或有收费的形式为客户提供
鉴证服务。
收费与佣金
收费以专业人员适当的小时费用率或日费 用率为基础，按所耗用的时间来计算；
除法律规定者外，不得以或有收费的方式
德 规 范 指 导 意
具 体
保密； 收费与佣金；
要 与执行鉴证业务不相容的业务；
求 接任前任注册会计师的审计业务；
见
广告、业务招揽和宣传。
》
二.《职业道德守则》的作用
• (1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为 注册会计师职业界提供了有用的行为指南。
• (2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求 提供专业服务,保证与提高服务质量。
• 会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名 义承办业务。
第三节注册会计师职业道德概念框架及其运用
一.职业道德概念框架的内涵
解决职业道德问题的思路和方法，用以指 导注册会计师： （1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的重要程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降 至可接受水平。
力没计注 ，有师册 也了如会 就生果计 没命丧师 有力失的
，
（3）客观原则：
CPA执行业务时，应当实事求是， 不为他人所左右，也不得因个人好恶 影响其分析、判断和客观性。
（4）公正原则：
CPA执行业务时，应当正直、诚 实，不偏不倚地对待有关利益各方。
二、专业胜任能力和技术规范
• 保持和提高专业胜任能力 • 不得承办不胜任的业务 • 职业谨慎 • 不得对未来事项的可实现程度做出
• （1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”， 这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达 到作广告的效果。
• （2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划 和其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的 工作。他打算他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
• （3）小李精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申 报单。他向他们建议，在向税务局申报以前，他先为他们 进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税 机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到， 则他不收取费用。
• 下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不 利影响的是（ ）。
• A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 • B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司
起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩 护人
• C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友 • D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，
保证
• CPA执业时，保持职业谨慎，以质 疑的思维方式评价所获取证据的有 效性，并对产生怀疑的证据保持 警觉。
三、保密
信息的披露 或使用
CPA有义务对其在专业服务过程中获得的 有关客户的信息予以保密。
CPA在以下情况下可以披露客户的有关信 息：
➢取得客户的授权；
➢根据法规要求；
➢接受同业复核及协会和监管机构的质量检 查。
二.对职业道德基本原则的威胁
（一）对职业道德基本原则的威胁 a 自身利益 b 自我评价 c 过渡推介 d 密切关系 e 外在压力导致的威胁
自身利益
• （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经 济利益； （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密 切的商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于 该客户； （6）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的 协议； （7）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提 供的专业服务时，发现了重大错误。
（2）独立性 指CPA执业务时，应当在实质上和形式上独
立于外部组织和他所服务的对象。
①实质上的独立：执业时，独立的精神状态 和意志。
②形式上的独立：CPA与委托人无任何利益 关系（正常业务收费除外）即在他人看来CPA是 独立的。
注册会计师是因谁而存在？
经营者
?
社会公众
CPA：因独立而活
存就了灵 在没独魂 的有立。独 价了性注立 值公，册性 。信就会是
• 答：根据职业道德规范，这册会计师与客 户的负责人和主管人员、董事或委托事项 的当事人有近亲关系的应当回避。因此， 小刘的独立地位受到了损害，应当回避。 假设小刘不参加对该客户的审计工作，该 分所的独立地位不受到损害。
• 案例分析题：注册会计师小李做了许多努力，希望能扩展 业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师 职业道德规范，并解释其原因。
自我评价
• （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计 或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报 告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数 据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客 户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客 户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证 对象信息的其他服务。
所执业的CPA。CPA不得以个人名义 同时在两家以上的事务所执业。
• 会计师事务所不得以不正当地手段与 同行争揽业务。
与执行鉴证业务不相容的工作
什么是不相容的职务？
资产评估
内部审计
审计服务
税务代理
编制财务报表
管理咨询等
一家事务所与CPA
若执行了相容的职务会怎样？
会产生自我评价， 可能影响其独立性！
Address: 广东深圳深圳市福田中心区金田路 福民地铁站金怡华庭大厦3栋12楼
Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生 HomePage: http://www.wcpav.com
是允许的！
• 案例分析题：小刘是某全国会计师事务所 大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟 刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管， 请问，小刘的独立地位是否受到损害？假 设小刘不参加该客户的审计工作，该分所 的独立地位是否受到损害？
第二节 注册会计师职业道德基本原则
本节主要内容： ❖ 诚信独立客观公正 ❖ 专业胜任能力与应有的关注 ❖ 保密 ❖ 良好职业行为
• 一.诚信、独立、客观公正 （1）诚信
• 存在以下问题需要注意：
• 1.含有严重虚假或者误导性的描述 • 2.含有缺少充分依据的陈述或信息 • 3.存在遗漏或含糊其辞的信息的信息
第四章 注册会计师职业道德
第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德的基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架及其具
体运用
第一节 职业道德概述
• 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等 的总称。
《国际会计职业道德准则》《职业道德规范》 • 《中国注册会计师职业道德守则》（试行） • 《中国注册会计师职业道德基本准则》 • 《职业道德守则》
事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进 行审计
• 答：ABD • 选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度
推介的不利影响；选项C不构成密切关系；选项D属 于外在压力产生的不利影响。
• 三、防范措施
• 会计师事务所层面的防范措施 • 具体业务层面的防范措施
❖ 专业服务委托 ❖ 利益冲突 ❖ 应客户的要求提供第二次意见 ❖ 收费及其他类型的报酬 ❖ 专业服务营销 ❖ 礼品和招待 ❖ 保管客户资产 ❖ 针对所有服务的客观性要求
• 答（1）小李的做法违背了职业道德规范： AAA这样的名称容易引起误导。
• （2）小李的做法违背了职业道德规范：不 得以任何名义向帮助取得委托业务的其他 单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或 回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托 业务的其他会计师事务所收取收取介绍费、 佣金、手续费或回扣等。
• （3）小李的做法违背了职业道德规范：不 得采取或有收费的方式收取审计费用。