第六章 外汇业务

4、结息 结息 银行对甲种外汇活期存款每年12月20日 结息，次日主动将利息以原币记入客户账， 分录为： 借：利息支出——外汇存款利息支出户 贷：外汇活期存款
（二）单位外汇定期存款的核算

二、个人外汇存款的核算 （一）分类 现钞户 现汇户 （二）存入时会计核算 1、个人持有的现钞可以存入现钞户，也可以存入 现汇户 。 借：现金 贷：外汇活期（定期）存款 如果存入现汇户，需作钞汇转换。 2、凡从国久携入、寄入的外币票据及汇入汇款， 可存入现汇户。 借：汇入汇款 贷：外汇活期（定期）存款
(3)借:现金RMB16520 贷:外汇买卖---钞卖价RMB16520 借:外汇买卖----钞卖价USD2000 贷:现金USD2000 (4)借:现金GBP700 贷:外汇买卖----钞买价GBP700 借:外汇买卖----钞买价RMB9086 贷:外汇买卖----汇卖价RMB9086 借:外汇买卖----汇卖价USD656.50 贷:外汇活期存款USD656.50




（三）支取时 从现钞户可直接支取现金 借：外汇活期存款（现钞户） 贷：现金 从现汇户支取现金作钞汇转换； 如支取人民币，银行按买入外汇处理； 现汇户可直接汇出外汇； 从现钞户汇出，须转换成现汇汇出； 丙种现钞户未经批准不得向外国汇款。






（四）对存款利息零头的处理（补充） 例6：2004年2月20日，B行支付某储户定期储蓄存款 USD200，利息为USD0.68,银行按钞买价 RMB825/USD100购入USD0.68的利息,而向客户支付 人民币。（因美元最小币值为1元）会计分录为： 借：外汇定期存款——某储户 USD200 借：应付利息 USD3.68 贷：现金 USD203.68 借：现金 USD0.68 贷:外汇买卖——钞买价 USD0.68 借:外汇买卖——钞买价 RMB5.61 贷:现金 RMB5.61





支取现钞： 例4：某外贸企业从其美元账户中提取现钞 USD1000，当时汇买价RMB825/USD100，钞卖 价RMB827/USD100。 会计分录： 借：外汇活期存款——某外贸企业 USD1002.4 贷：外汇买卖——汇买价 USD1002.4 借：外汇买卖——汇买价 RMB8270 贷：外汇买卖——钞卖价 RMB8270 借：外汇买卖——钞卖价 USD1000 贷:现钞 USD1000
3、不同币种之间的存取 例5：某进口企业必须向英国出口商支付以英镑表 示的货款GBP1000元，但该企业只开有美元帐户， 所以该企业委托开户银行将美元兑换成英镑再汇 出。当日美元汇买价RMB826/USD100，英镑汇 卖价RMB1380/GBP100。 借：外汇活期存款——某进口企业 USD1670.7 贷：外汇买卖——汇买价 USD1670.7 借：外汇买卖——汇买价 RMB13800 贷：外汇买卖——汇卖价RMB13800 借：外汇买卖——汇卖价 GBP1000 贷：汇出汇款 GBP1000
如: 外汇贷方余额*当日中间价-人民币借方 余额<0 ,则为损失,将差额数与外汇业务损 失科目对转,分录为: 借:外汇业务损失 贷: 外汇买卖 人民币 （2）平仓 借：外汇买卖 外币 贷：内部往来 外币 借：内部住来 人民币 贷：外汇买卖 人民币

2、空头的处理 （1）计提损益 外汇借方余额*当日中间价-人民币贷方余额<0 ,则 为收益,将差额数与外汇业务收入科目对转,分录为: 借:外汇买卖 人民币 贷:外汇业务收入
第二节 外汇存款业务的核算 一、概念与分类 （一）概念：外汇存款它是指单位或个人将其所持 有的外汇资金存入银行,随时或约期支取,银行按 照规定的利率支付利息的一种信用活动. （二）分类 （1）单位外汇存款(只有现汇户,没有现钞户) 甲种外汇存款 外债专户存款 （2）个人外汇存款 乙种存款 丙种存款
二、外汇买卖业务 结汇——买入外汇 售汇——卖出外汇 套汇 ——汇汇相套 ——钞汇相套 （一）结、售汇业务的核算 1、结汇 客户李刚持港币现钞1000元，要求兑换人民币。 2、售汇 丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换 20000元港币汇往香港。
（二）套汇业务的核算 1、汇汇相套（P185 ） ——两种外汇之间的转换
3、反映各种外币买卖轧差后的余缺情况 当“外汇买卖外币账”科目贷方余额时， 表示买入大于卖出，俗称“多头”。 当“外汇买卖外币账”科目借方余额时， 表示卖出大于买入，俗称“空头”。
（五）“外汇买卖”分户账（P183） （六）外汇买卖凭证(P182\183) 1、外汇买卖借方传票，凡是银行卖出外汇， 填制外汇买卖借方传票； 2、外汇买卖贷方传票，凡银行买入外汇，填 制外汇买卖贷方传票； 3、外汇买卖套汇传票，用于两种不同外汇以 及钞汇之间的相互转换。

三、计提损益与平仓 1、外汇头寸的管理 多头的基层行向总行卖出外汇头寸； 空头的基层行向总行购入外汇头寸。 （使用中间价） 2、多头的处理 （1）计提损益 外汇贷方余额*当日中间价-人民币借方余额>0 ,则 为收益,将差额数与外汇业务收入科目对转,分录为: 借:外汇买卖 人民币 贷:外汇业务收入




先买入港元，再卖出美元 借：单位外汇活期存款——丝绸 HKD77333.33 贷:外汇买卖------汇买价 HKD77333.33 借:外汇买卖-----汇买价 RMB81200 贷:现金RMB81200
借:现金RMB81200 贷:外汇买卖-----钞卖价 RMB81200 借:外汇买卖-----钞卖价 USD10000 贷:港澳及国外联行往来 USD10000
第六章 外汇业务的会计处理 第一节 外汇买卖 一、有关外汇买卖的几个基本概念 （一）外汇 具体包括： （1）外国货币（包括纸币、铸币） （2）外币支付凭证（包括银行票据、银行存款凭 证、存单等）； （3）外币有价证券（包括外国的以外币表示的政 府债券、公司债券、股票等）； （4）在IMF的特别提款权以及其他资产
(8) 付 款
(9)赎 单
(3)开证 (7)寄单 (10)付款
(4) 通 知
(6) 交 单
(11) 结 汇
开证行 （付款行）
受证行 （议付行）
（三）出口信用证结算的核算 1、出口国银行的职能 （1）受证与通知 （2）审单议付 （3）出口结汇 2、会计核算
2、钞汇相套 例：某出口企业出售样品获美元现钞1， 000，兑换成美元现汇存入公司的现汇活期 账户。当天挂牌美元钞买价为 RMB825/USD100，美元汇卖价 RMB828/USD100。
会计分录为： 借：现金 USD1，000 贷：外汇买卖——钞买价 USD1，000 借：外汇买卖——钞买价 RMB8250 贷：外汇买卖——汇卖价 RMB8250 借：外汇买卖——汇卖价 USD996.38 贷：单位外汇活期存款——丙公司 USD996.38
(1)借:现金USD6000 贷:外汇买卖---钞买价USD6000 借:外汇买卖----钞买价RMB49320 贷:现金RMB49320 (2)借:外汇活期存款HKD15969.23 贷:外汇买卖----汇买价HKD15969.23 借:外汇买卖----汇买价RMB16608 贷:外汇买卖---汇卖价RMB16608 借:外汇买卖----汇卖价GBP1200 贷:汇出汇款 GBP1200
2、现钞存取 存入现钞： 例3：某单位持现钞HKD1000港币存入活期存款 账户，当天钞买价RMB103/HKD100,汇卖价为 RMB106/HKD100. 会计分录: 借:现金 HKD1000 贷:外汇买卖——钞买价 HKD1000 借：外汇买卖——钞买价 RMB1030 贷：外汇买卖——汇卖价 RMB1030 借：外汇买卖——汇卖价 HKD970.2 贷：外汇活期存款——某单位 HKD970.2
（二）汇率 1、概念：以一种货币表示另一种货币的价格 2、汇率分类 （1）直接标价法和间接标价法： 直接标价法：以本币来表示单位外币的价格 间接标价法：以外币来表示单位本币的价格 HK$779/US$100 香港 ? 美国 ?
来自百度文库
（2）买入价和卖出价 钞买价、汇买价、中间价、汇卖价、钞卖价 < < < = （三）记账方法 1、分类 本币统账制 外币分账制
第三节 国际贸易结算业务的核算 一、信用证 （一）概念：信用证是指开证银行根据申请 人（进口商）的要求和指示向出口商（受 益人）开立的一定金额、在一定期限内凭 议付行寄来规定的单据而付款或承兑汇票 的书面承诺。
（二） 流程图
进口商 （开证申请人）
(1)签订合同 (5)发货
出口商 （受益人）
(2) 申 请 开 证
2、外汇分账制特点： （1）以各种外币分别设账，即本币与各种外 币分账核算 （2）设置“外汇买卖”科目，用于联系和平 衡 外币与人民币之间的账务 （3）年终并表时，外币折算成人民币统一反 映财务状况和经营成果。 折算顺序:外币——美元——人民币
（四）外汇买卖”科目的特点： 1、平衡与联系外币与人民币账户的桥梁 为什么需要“外汇买卖”科目 ? 例：客户向银行卖出美元现钞USD100，按 照牌价，折合人民币银行支付给客户人民币 ¥ 826元。 借：现金 USD 100 贷：现金 ¥ 826 分账制下账务不平,怎么办?

借:现金 USD1000 贷:外汇买卖----钞买价 USD1000 借:外汇买卖----钞买价 RMB8080 贷:现金 RMB8080
结论：银行买入外汇时，贷记“外汇买卖”科目（外 币），借记“外汇买卖”科目（人民币）。
（2）卖出外汇 例：某外贸公司经批准购买10000美元，用于支 付进出口货款（以现金支付）。美元钞卖价为 RMB¥ 830/US＄100，银行的会计分录为： 借:现金 RMB83000 贷:外汇买卖---汇卖价 RMB83000 借:外汇买卖----汇卖价 USD10000 贷:现金 USD10000 结论：卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目（外 币），贷记“外汇买卖”科目（人民币）。
必须引入“外汇买卖”科目： 借：现金 USD 100 贷：外汇买卖——钞买价 USD 100 借：外汇买卖——钞买价 ¥ 826 贷：现金 ¥ 826

2、外汇买卖科目的使用 （1）买入外汇 例：某银行从国内居民手中买入1000美元，支付 人民币，钞买价为RMB¥ 808/US＄100，会计分录：
如: 外汇借方余额*当日中间价-人民币贷方余额 >0 ,则为损失,将差额数与外汇业务损失科目对转, 分录为: 借:外汇业务损失 贷: 外汇买卖 人民币

（2）平仓 借：外汇买卖 贷：内部往来 借：内部往来 贷：外汇买卖
人民币 人民币 外币 外币
（1)外国游客将美元6000元卖给银行兑换人 民币。 （2）某外汇企业要以1200英镑购买进口商品 一批,但该企业只有港币存款户,3月6日,该 企业以港元存款兑换英镑并委托银行汇往 出口国。 （3）李平因出国可银行购买美元现钞2 000 元。 （4）某出口企业在交易会上出售样品得英镑 现钞700元,并将款项存入银行的英镑现汇 户.
二、单位外汇存款的核算 （一）活期外汇存款的核算 1、原币存取 例1：某银行收到国外汇入其开户单位星火公司的 一笔货款USD200000元，收妥后星火公司美元账 户。 借：港澳及国外联行往来 USD200000 贷：外汇活期存款——星火公司 USD200000 例题：星火公司委托其开户行从其美元账户中向美 国某公司汇出款项USD100000。 借：外汇活期存款——星火公司 USD100000 贷：港澳及国外联行往来 USD100000