税收要素与税收分类

第二章
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一、纳税义务人
概念：
纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有 纳税义务的单位和个人，是直接向税务机关缴纳税款的 单位和个人。也称“纳税主体”。
纳税义务人一般分为自然人和法人两种。
自然人：指依法享有民事权利，并承担民事义务的 公民个人。
法人：指依法成立，能够独立地支配财产，并能以 自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。
与课税对象相关的概念：计税依据、税源、税目、征税范围。
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可见，纳税人同课税对象相比，课税对象是第一性的。 凡拥有课税对象或发生了课税行为的单位和个人，才有可 能成为纳税人。
又如税率这一要素，也是以课税对象为基础确定的。 税率本身表示对课税对象征税的比率或征税数额，没有课 税对象，也就无从确定税率。
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税收要素分类：
纳税地点
☆
纳税义务 人
减税免税
税 收 要 素
纳税环节 纳税期限
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☆ 税率
☆☆ 课税对象
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税收要素是构成税收范畴的基本元素。 包含三方面的内容对什么征税，征多少
及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳 税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三 要素说。
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与纳税义务人相关的概念
负税人：是实际负担税款的单位和个人。纳税人如果能 够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是 负税人。否则，纳税人同时也是负税人。
代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收人中扣除其 应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。
税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影 响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国 家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。
我国现行采用的税率形式主要有比例税率、 累进税率、 定额税率三种。
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C. 课税对象是指征税的标的物，而计税依据是对 标的物据以计算的标准。
D. 在从量计税中，课税对象与计税依据一般是不 一致的。
答案：ACD
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（二）税源
税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的 最终归宿。
税源的大小体现着纳税人的负担能力。
能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的 各种收入 。
2.课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据 则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表 现。
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多项选择题
课税对象与计税依据的区别表现在（
）。
A. 课税对象从质的方面对征税所做的规定，计税 依据是量的方面对征税所做的规定。
B. 计税依据从质的方面对征税所做的规定，课税 对象是量的方面对征税所做的规定。
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例如：
现行消费税有烟、酒、化妆品、小汽车、 高尔夫球等14个税目；
营业税有交通运输业、建筑业、娱乐业等9 个税目。
个人所得税有工资薪金所得、劳务报酬所得、 利息股息红利等11个税目。
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（四）征税范围
也有人主张政府作为征税人也是税收要 素之一。这是税收四要素说。
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主要的三个税收要素：课税对象（WHAT）、 纳税人（WHO）和税率（HOW MANY）。
其它的税收要素：税目、计税依据、纳税环节、 纳税期限、纳税地点，减税免税、违章处理 等。
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代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向 纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。
代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关委托而代征 税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。
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税源和课税对象有时是一致的，但大多数不一 致。
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（三）税目
税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范 围，代表征税的广度。
并非所有的税种都规定税目，有些税种的征税 对象简单、明确，没有另行规定税目的必要，如增 值税、房产税等。
但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比 较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取 不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象 作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定 的界限范围，就是税目。
此外，纳税环节、减税免税等，也都是以课税对象为
基础确定的。
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由课税对象直接衍生的一些税收要素：
（一）计税依据
又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税 款的依据或标准。
课税对象与计税依据的区别：
1.课税对象是指征税的目的物，计税依据是目的物确定后 据以计算税款的依据。
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本章内容：
第一节 税收要素
第二节 税收分类
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第一节 税收要素
◆税收制度：政府征税必 须依据法律，所有规定 与征税有关的法律、法 规总和被称为税收制度。
◆税收要素：构成税收制 度和税种的必要元素， 就是税收要素。
税收 要素 税种 税收 制度
征税范围一般是指课税对象的范围，即课税 对象的具体内容，或课征税收的具体界限。
凡列入征税范围的都应征税；反之，则不征税。
例如：中国现行个人所得税以个人所得为课税对象， 而纳入征税范围的为税法明确列举的十一项个人
所得 。
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三、税率
税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算 税额的尺度，代表课税的深度。
二 、课税对象
概念：
课税对象又称征税对象，是税法中规定的征 税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定 课税对象，解决“对什么征税”这一问题。
课税对象是构成税收要素中的基础性要素 1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。 2.课税对象体现着各种税的征税范围。 3.其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。