截止性测试的技巧
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经协商，华兴公司同意退货。
华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：
借：
银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：
主营业务收入物2000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：
借：
库存商品——原材料1600应交税金——应交增值税（进项税额）27200贷：
银行存款
.2003年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2002年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2003年1月份账簿。
分析存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间和存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。
该案例中，注册会计师通过截止性测试，发现的期后事项（在期后时间内发生的退货）需要调整2002年度会计报表，华兴公司不接受调整建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告。
二、存货的截止性测试案例注册会计师李浩在审计华兴公司的存货时，通过以2002年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：
1.2002年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：
主营业务成本1500贷：
产成品1500注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。
分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：
20003.2002年12月31日购入原材料3000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2003年1月份账内。
4.2002年12月31日收到B公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为1600元，增值税税款为27200元。
会计人员把发票收好，待2003年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做好下会计处理：
注册会计师在审计这些项目时，大都结合运用截止性测试。
一、销售的截止性测试案例注册会计师在审计华兴公司2002年会计报表时，实施截止性测试发现12月华兴公司销售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额20万元，税额
3。
4万元，该批货物成本为15万元，精美公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货。
该案例中，（1）2002得12月28日收到一张购货发票已经按库存商品——原材料记账，但存货未包括在年底的盘点范围内，由于销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘点范围内，就会虚增销售成本，虚减本年利润。
（2）2002年12月30日收到货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货暂估记入2002年的存货账，不会对会计报表产生什么影响，但如果存货和负债不同时记入2002年在账内，而是在次年收到购货发票时记入次年的账内，就会影响审计年度的会计报表少计存货和负债。
借：
库存商品——原材料应交税金——应交增值税（进项税额）552137贷：
预付账款——A公司38000但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。
2.2002年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2002年的存货账中，其会计分录为：
借：
库存商品2000贷：
应付账款
如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物不应列入年底实地盘点存货范围内；反之，如果仅有验收报告（或入库单）而无购货发票，则应审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。
（2）审阅验收部门的业务记录，对于接近年底（包括次年年初）购入的货物，应查明其对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。
1.如果在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。
2.如果已入账时，开具一张相同金额的红字发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。
3.如果产品（商品）销售单价发生了变化，卖方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低（当上月已按原价开票，并已做账务处理和报税），购买方应将上月开的发票联和抵扣联退回后，销售方本月重新按现价开一张蓝字发票，将新开的蓝字发票和抵扣联撕下，邮寄给买方，记账联在本月补记上月少记（冲回多记）的账款，将变更后的合同或协议附于其后。
并注明上月原记账联的出处（凭证号）。
退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝字发票存根联后。
未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销售收入和销项税额。
如果购买方已付货款或者货款未付但已做账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况时，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，递交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。
截止性测试的技巧
--------------------------------------------------------------------------------李晓慧截止性测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。
注册会计师一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干天，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。
一般，存货截止审计有两种主要的方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（入库单），检查每张发票是否均附有验收报告。
如果12月底入账的发已经入库，并包括在本年的实地盘点存货的范围内：
（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。
销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。
红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销售收入和销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减库存商品和进项税额的凭证。
因此，在实施截止性测试时，注册会计师应当检查销售退回或折扣、折让的原始凭证（如退回的原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单或购货方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单），以确定被审计单位销售退回或折扣、折让发生的真实性，同时，还应当检查其会计处理是否符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的相关规定，如果属于期后事项，应当建议被审计单位调整审计年度的会计报表。
华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：
借：
银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：
主营业务收入物2000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：
借：
库存商品——原材料1600应交税金——应交增值税（进项税额）27200贷：
银行存款
.2003年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2002年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2003年1月份账簿。
分析存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间和存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。
该案例中，注册会计师通过截止性测试，发现的期后事项（在期后时间内发生的退货）需要调整2002年度会计报表，华兴公司不接受调整建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告。
二、存货的截止性测试案例注册会计师李浩在审计华兴公司的存货时，通过以2002年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：
1.2002年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：
主营业务成本1500贷：
产成品1500注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。
分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：
20003.2002年12月31日购入原材料3000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2003年1月份账内。
4.2002年12月31日收到B公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为1600元，增值税税款为27200元。
会计人员把发票收好，待2003年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做好下会计处理：
注册会计师在审计这些项目时，大都结合运用截止性测试。
一、销售的截止性测试案例注册会计师在审计华兴公司2002年会计报表时，实施截止性测试发现12月华兴公司销售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额20万元，税额
3。
4万元，该批货物成本为15万元，精美公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货。
该案例中，（1）2002得12月28日收到一张购货发票已经按库存商品——原材料记账，但存货未包括在年底的盘点范围内，由于销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘点范围内，就会虚增销售成本，虚减本年利润。
（2）2002年12月30日收到货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货暂估记入2002年的存货账，不会对会计报表产生什么影响，但如果存货和负债不同时记入2002年在账内，而是在次年收到购货发票时记入次年的账内，就会影响审计年度的会计报表少计存货和负债。
借：
库存商品——原材料应交税金——应交增值税（进项税额）552137贷：
预付账款——A公司38000但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。
2.2002年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2002年的存货账中，其会计分录为：
借：
库存商品2000贷：
应付账款
如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物不应列入年底实地盘点存货范围内；反之，如果仅有验收报告（或入库单）而无购货发票，则应审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。
（2）审阅验收部门的业务记录，对于接近年底（包括次年年初）购入的货物，应查明其对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。
1.如果在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。
2.如果已入账时，开具一张相同金额的红字发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。
3.如果产品（商品）销售单价发生了变化，卖方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低（当上月已按原价开票，并已做账务处理和报税），购买方应将上月开的发票联和抵扣联退回后，销售方本月重新按现价开一张蓝字发票，将新开的蓝字发票和抵扣联撕下，邮寄给买方，记账联在本月补记上月少记（冲回多记）的账款，将变更后的合同或协议附于其后。
并注明上月原记账联的出处（凭证号）。
退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝字发票存根联后。
未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销售收入和销项税额。
如果购买方已付货款或者货款未付但已做账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况时，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，递交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。
截止性测试的技巧
--------------------------------------------------------------------------------李晓慧截止性测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。
注册会计师一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干天，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。
一般，存货截止审计有两种主要的方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（入库单），检查每张发票是否均附有验收报告。
如果12月底入账的发已经入库，并包括在本年的实地盘点存货的范围内：
（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。
销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。
红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销售收入和销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减库存商品和进项税额的凭证。
因此，在实施截止性测试时，注册会计师应当检查销售退回或折扣、折让的原始凭证（如退回的原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单或购货方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单），以确定被审计单位销售退回或折扣、折让发生的真实性，同时，还应当检查其会计处理是否符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的相关规定，如果属于期后事项，应当建议被审计单位调整审计年度的会计报表。