第117讲_政府单位特定业务的会计核算(3),民间非营利组织会计
政府单位特定业务的会计核算(3),民间非营利组织会计
借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应收款（5）单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存【例30-21】20×7年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。
【答案】（1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用 900 000贷：应付职工薪酬 900 000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬30 000贷：其他应交税费——应交个人所得税30 000（3）实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬 870 000贷：零余额账户用款额度 870 000同时，借：事业支出 870 000贷：资金结存——零余额账户用款额度 870 000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费——应交个人所得税30 000贷：零余额账户用款额度30 000同时，借：事业支出30 000贷：资金结存——零余额账户用款额度30 000第三节民间非营利组织会计一、民间非营利组织会计概述（一）民间非营利组织的概念和特征民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。
民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：（1）该组织不以营利为宗旨和目的。
（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。
（3）资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织会计的特点民间非营利组织会计的主要特点包括：（1）以权责发生制为会计核算基础。
（2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。
政府非营利组织会计PPT-民间非营利组织会计报表
《政府与非营利组织会计》
1
CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
2
一、资产负债表的概念和格式
资产负债表是反映民间非营 利组织某一会计期末全部资产、负 债和净资产情况的会计报表。民间 非营利组织资产负债表的格式如表 19-1所示。
3
9
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CONTENTS
知识导航
第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表
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一、业务活动表的概念和格式
业务活动表是反映民间非营利组织 在某一会计期间内开展业务活动取得的 收入、发生的费用以及净资产增减变动 情况的会计报表。民间非营利组织业务 活动表的格式如表19-2所示。
11
11
一、业务活动表的概念和格式
本月数
本年累计数
非限 限定 合计 定性 性
非限定 限定性
性
76 500
22 300
8 980
2 330
合计
76 500 22 300 8 980 2 330
费用合计
343 310
343 310
15
15
一、业务活动表的概念和格式
续表
项目
本月数
本年累计数
非限 限定 合计 非限定 限定性 合计
3
一、资产负债表的概念和格式
表19-1
资产负债表
编制单位：某民间非营利组织 20xx年12月31日
单位：元
资产
流动资产： 货币资产 短期投资 应收款项 预付账款 存货
年初数 期末数 负债和净资产 年初数 期末数
（略）
流动负债： 25 500 短期借款 9 800 应付款项 8 500 应付工资
2019年会计考试辅导：政府单位特定业务的会计核算 民间非营利组织会计
30 000
贷：零余额账户用款额度
30 000
同时,
借：事业支出
30 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度
30 000
【例题•2018 年计算分析题】甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结
算。2×17 年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：
（1）2×17 年 3 月 15 日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权
账的会计分录）。
（2）根据资料（2），编制甲单位与财务会计相关的会计分录。
贷：财政拨款收入 /零余额账户用款额度 /银行存款等
借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 /银行存款等
/事业支出 /经营支出等 贷：财政拨款预算 收入 /资金结存 借：行政支出 /事业支出 /经营支出等 贷：财政拨款预算 收入 /资金结存 借：行政支出 /事业支出 /经营支出等 贷：资金结存等
【教材例 30-21】20×7 年 5 月,某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资 500 000 元,
借：应付职工薪酬
30 000
贷：其他应交税费——应交个人所得税
30 000
（3）实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬
870 000
贷：零余额账户用款额度
870 000
同时,
借：事业支出
870 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度
870 000
（4）上缴代扣的个人所得税时：
借：其他应交税费——应交个人所得税
计算确 认当期 应付职 工薪酬
从职工 薪酬中 代扣各 种款项
业务事项 从事专业及其辅助
活动人员的职工薪酬 应由在建工程、加工 物品、自行研发无形 资产负担的职工薪酬
民间非营利组织会计ppt课件
5费用 业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用
3
第二节 民间非营利组织会计算 一受托代理业务的核算
1受托代理业务的概念 2受托代理业务的界定 3受托代理业务的核算
二捐赠收入的核算 5大特定
业务
三会费收入的核算
1捐赠收入的概念 2捐赠收入的核算
四业务活动成本的核算
1净资产的分类
五净资产的核算
2限定性净资产的核算
【例题·判断题】（2013年）民间非营利组织对其受托代理 的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值 相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ）
『正确答案』√ 『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公 允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。
7
二捐赠收入的核算
年度1月1日至12月31日缴纳。假定20×9年1月1日，该社会团体收到某
个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20×9
年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。账务处理如下
2009年1月1日，收到款项时：
借：现金
1 800
贷：预收账款——××
1 350
会费收入——非限定性收入——个人会费
月分别收到单位会员会费210 000元（均以银行转账支付），个人会员
会借费：银6 0行00存元款（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：210 000
现金
6 000
贷：会费收入—非限定性收入—单位会费
210 000
—个人会费
6 000
【例22－9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，
该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当
2021年注册会计师《会计》第三十章 政府及民间非营利组织会计
第三十章 政府及民间非营利组织会计本章考情分析3本章主要阐述政府及民间非营利组织的会计核算方法，属于比较重要章节。
近 年考点如下表所示：/考点年份 题型政府会计核算模式2020年单选题科研事业单位有关业务或事项的会计处理2020年单选题区分为限定性收入和非限定性收入应考虑的因素2020年多选题政府单位特定业务会计核算的一般原则2019年多选题民间非营利组织会计要素2019年多选题民间非营利组织会计处理2018年单选题事业单位会计核算2018年计算分析题本章应关注的主要问题：1（ ）政府特定业务的会计核算；（ ）民间非营利组织会计。
22021年教材主要变化12（ ）增加“单位取得捐赠的货币资金按规定应当在上缴财政”情况下的处理原则；（ ）增加单位作为主管部门或上级单位“向其附属单位及附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金”“向3政府及非政府会计主体分配受赠的非现金资产”的处理原则；（ ）增加“单位从同级财政取得政4府债券资金”的处理原则；（ ）删除“对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏5账准备，对于其他应收账款不计提坏账准备”的相关表述；（ ）增加民间非营利组织设立时取得67的注册资金的处理原则；（ ）增加民间非营利组织接受以外币计量的捐赠资产的处理原则；（8）增加民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的属于其自身的相关税费的处理原则；（ ）删9除“受托代理业务”“捐赠活动”的区分关键点；（ ）增加受托代理业务无协议情况下的判断条10件；（ ）增加民间非营利组织从事受托代理业务时发生的属于其自身的相关税费的处理原则；11（ ）增加民间非营利组织按规定出资设立其他民间非营利组织的处理原则。
主要内容第一节 政府会计概述第二节 政府单位特定业务的会计核算第三节 民间非营利组织会计第一节 政府会计概述◇政府会计标准体系◇政府会计核算模式◇政府会计要素及其确认和计量◇政府财务报告和决算报告政府会计，是运用会计专门方法对其主体的财务状况、现金流量、运行情况（含运行成本，下同）、预算执行等情况进行核算、监督和报告。
民间非营利组织会计的会计核算方法
民间非营利组织会计的会计核算方法民间非营利组织是指那些旨在服务公众或特定群体，追求社会公益而非追求盈利的组织。
这些组织主要依赖于捐款、赞助和政府拨款来维持运营，因此会计核算对于民间非营利组织来说是至关重要的。
本文将介绍民间非营利组织的会计核算方法。
首先，民间非营利组织需要遵循一般会计原则（GAAP）。
这包括确定会计实体、会计期间和计量基础。
会计实体是指将会计活动与其他实体相区分开来的组织或个人。
会计期间是指报告财务信息的周期，通常为一年。
计量基础是指确定财务报表中各项资产、负债、收入和支出的金额的方法。
一般来说，民间非营利组织的会计期间与日历年相同。
其次，民间非营利组织需要编制财务报表。
常见的财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。
资产负债表反映了组织在其中一时间点上的资产、负债和净资产。
损益表反映了组织在一定期间内的收入、支出和净收益。
现金流量表反映了组织在一定期间内的现金流入、流出和净现金流量。
这些财务报表提供了民间非营利组织财务状况和经营绩效的重要信息。
第三，民间非营利组织需要遵循特定的会计政策和程序。
这包括确定会计政策、记录会计凭证、编制会计记录和审核账户。
会计政策是指组织在编制财务报表时所采用的会计方法和假设，包括收入确认原则、费用匹配原则和净资产计量原则等。
会计凭证是指为了记录会计交易而生成的书面或电子化的凭证，通常包括发票、收据和银行对账单等。
编制会计记录是指将会计凭证按照一定的分类和顺序记录在会计账簿中。
审核账户是指定期对账户余额进行核对，以确保准确性和完整性。
最后，民间非营利组织需要进行财务分析和报告。
财务分析是指对财务报表进行定量和定性的分析，以评估组织的财务状况和经营绩效。
常见的财务分析方法包括比率分析、趋势分析和财务比较分析等。
财务报告是指将财务信息以书面形式呈现给内部管理者、捐赠者、政府机构和其他相关方的过程。
财务报告通常包括年度财务报告、捐赠者报告和政府报告等。
这些报告提供了民间非营利组织的财务状况、经营绩效和社会影响的全面信息。
民间非营利组织会计的会计核算方法
民间非营利组织会计的会计核算方法民间非营利组织会计是指一种特殊类型的组织会计，其目的不是为了追求盈利，而是为了达到一定的公益目标，服务于社会大众。
与商业组织会计相比，民间非营利组织会计有着一些核算方法上的差异。
本文将从核算项目、会计制度和会计报告三个方面，详细介绍民间非营利组织会计的会计核算方法。
一、核算项目民间非营利组织的核算项目主要包括收入、支出、资产、负债和净资产。
收入项目包括捐赠收入、政府拨款、项目收入等。
支出项目包括公益事业支出、管理费用、财务费用等。
资产项目包括资产捐赠、资本金、长期投资等。
负债项目包括应付款项、长期负债等。
净资产项目包括累积盈余、捐赠净收益等。
二、会计制度民间非营利组织的会计制度与商业组织会计制度相比，有一些特殊要求。
首先，民间非营利组织会计制度要求明确核算项目，保证会计信息的准确性和可靠性。
其次，会计制度要求按照实际情况进行会计核算，例如，对捐赠收入要按照真实性和可计量性的原则进行核算。
另外，会计制度还要求严格的会计凭证制度和会计核算制度，确保会计记录的完整性和准确性。
三、会计报告民间非营利组织的会计报告主要包括财务报表和实施报告。
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
这些财务报表反映了组织的财务状况、经营成果和现金流量情况。
实施报告是对组织所承担的社会责任和公益事业的情况进行说明和评价。
实施报告中包括组织宗旨、项目实施情况、项目效果等内容。
在进行民间非营利组织会计核算时，还需遵循以下原则：1.公平原则：公平原则要求按照真实性和可计量性的原则进行会计核算，保证账务的公正和真实性。
2.保守性原则：保守性原则要求对收入予以慎重处理，对可能发生的损失予以足够的估计。
3.持续经营原则：持续经营原则是指组织将继续经营下去的假设，要求根据持续经营原则进行会计核算。
4.实质重于形式原则：实质重于形式原则要求注重实际经济业务的本质，而不仅仅是向会计科目进行分类。
5.会计确认与计量原则：会计确认与计量原则要求将收入和费用在经济活动发生和实现时予以确认和计量。
民间非营利组织会计概述,民间非营利组织特定业务的核算,民间非营利组织的财务会计报告
《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时，应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。
【例题·判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。
（）【答案】×【解析】民间非营利组织采用权责发生制为会计核算基础。
四、民间非营利组织的会计要素（一）反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产。
1.资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
2.负债包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。
3.净资产包括限定性净资产和非限定性净资产。
三者构成的会计等式为：资产-负债=净资产（二）反映业务成果的会计要素反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。
1.收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
2.费用包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
相关的会计等式为：收入-费用=净资产变动额第二节民间非营利组织特定业务的核算一、受托代理业务（一）受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产。
民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债。
（二）受托代理业务的界定1.在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。
2.在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。
3.在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。
2019年会计考试：政府单位特定业务的会计核算(3),民间非营利组织会计
六、资产业务单位资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。
流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等,非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。
下面主要介绍资产业务的几个共性内容及应收账款、库存物品、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资的核算。
（一）资产业务的几个共性内容1.资产取得单位资产取得的方式包括外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调入、置换换入、租赁等。
资产在取得时按照成本进行初始计量。
2.资产处置资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。
通常情况下,单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用,并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。
如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的,应将净收益计入当期收入。
对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的,应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”,待报经批准后再进行资产处置。
（二）应收账款单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。
单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。
目前,我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外,对于其他资产均未考虑减值。
（三）库存物品库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
【教材例30-16】20×7年3月5日,某事业单位（为增值税一般纳税人）购入物资一批,取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元,增值税税额为3 400元,已经税务局认证。
25年中级会计实务讲义—12.第二十五章 政府单位特定业务的会计核算、第二十六章 民间非营利组织
第二十五章政府单位特定业务的会计核算、第二十六章民间非营利组织（）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时，在财务会计中借记“库存物品”“固定资产”“应付职工薪酬”“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政应返还额度”科目；同时在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存—财政应返还额度”科目。
【例1】2020年4月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105 000元。
4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。
4月23日，该事业单位收到了相关支付凭证。
该事业单位的账务处理如下：借：单位管理费用105 000贷：财政拨款收入105 000同时，借：事业支出105 000贷：财政拨款预算收入105 000【例2】2020年12月31日，某行政单位本年财政直接支付指标数大于当年财政直接支付实际支出数的金额为100 000元。
2021年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。
2021年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数）,支付给供应商50 000元价款。
该行政单位的账务处理如下：（1）2020年12月31日补记指标。
借：财政应返还额度—财政直接支付100 000贷：财政拨款收入100 000同时，借：资金结存—财政应返还额度100 000贷：财政拨款预算收入100 000（2）2021年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。
借：库存物品50 000贷：财政应返还额度—财政直接支付50 000同时，借：行政支出50 000贷：资金结存—财政应返还额度50 000（二）财政授权支付业务在财政授权支付方式下，政府单位收到相关支付凭证时，根据支付凭证所列数额，在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存—零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表
精品文档民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表第一部分总说明一、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。
民间非营利组织不得随意打乱重编。
某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
二、民间非营利组织应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可以根据需要自行确定。
三、对于会计科目名称，民间非营利组织可以根据本组织的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本组织的会计科目名称。
四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。
五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。
民间非营利组织不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告，至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据。
第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称一、资产类1 1001 现金四、收入费用类38 4101 捐赠收入39 4201 会费收入40 4301 提供服务收入41 4401 政府补助收入42 4501 商品销售收入43 4601 投资收益44 4901 其他收入45 5101 业务活动成本46 5201 管理费用47 5301 筹资费用48 5401 其他费用第三部分会计科目使用说明一、资产类1001现金一、本科目核算民间非营利组织的库存现金。
二、民间非营利组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
民间非营利组织会计的核算方法
民间非营利组织会计概述非营利组织作为当今社会的“第三部门”，越来越显示出它的重要地位和不可替代性。
在我国，非营利组织的发展方兴未艾，为了保证非营利组织的运营活动正常有序地进行，加强其财务及会计管理是至关重要的。
本章是全书的概述，将对民间非营利组织的会计基础进行系统的介绍。
主要包括以下内容：•民间非营利组织的界定；•民间非营利组织的会计目标及核算基础；•民间非营利组织的会计前提及原则；•民间非营利组织的会计核算方法；•民间非营利组织会计与其他会计的区别。
1.1 民间非营利组织的界定1.1.1 非营利组织的含义及特征1．非营利组织的含义各国对非营利组织的称谓不尽一致，如美国称为非营利组织（non-profit organization，NPO），英国称为公共慈善组织（public charitable sector），德国称为志愿者组织（voluntary organization，VO），法国称为社会经济组织（social economy sector），意大利称为基金组织（fund sector），泰国称为慈善组织（charitable sector）等。
另外还有“第三部门”（the third sector）、“独立部门”（independent sector）、“免税组织”（tax-exempt sector）、“非政府组织”（non-government organization，NGO）、“公民社会”（civil society）、草根组织（Grass Roots Organization，GRO）等不同的称谓。
这些不同的概念涵盖的基本上就是介于政府组织和营利性组织之间的一切社会组织，但各自有所侧重。
①“非营利组织”这一概念是从组织目标上加以界定的，强调这些组织的宗旨不是为所有者营利，但并不是说它们就不盈利。
实际上，许多非营利组织的收入往往大于支出。
而从概念的角度来看，使用这一术语也并不是非常理想的，因为政府组织也是不以营利为目的的组织，容易造成人们的误解。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第三十章政府及民间非营利组织会计
【2分左右】1.政府会计概述2.政府单位特定业务的会计核算3.民间非营利组织会计【考点一】单位会计核算一般原则（★）单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
单位预算会计年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等；单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产。
单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。
【考点二】国库集中支付业务（★★）国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
包括：财政直接支付和财政授权支付。
【考点三】非财政拨款收支业务（★★★）单位的收支业务除国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。
其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。
（一）事业（预算）收入——事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目；在财务会计中应当设置“事业收入”科目。
（二）捐赠（预算）收入和支出——捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。
捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
（三）债务预算收入和债务还本支出——债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。
债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
政府与非营利组织会计(第三版)课件：民间非营利组织会计概述
第三节 民间非营利组织会计科目
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第二节 民间非营利组织会计的一般原则
民间非营利组织在进行会计核算时应当遵循如下一般原则： （1）客观性原则。 （2）相关性原则。 （3）一致性原则。 （4）可比性原则。 （5）及时性原则。 （6）明晰性原则。 （7）配比原则。
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（8）实际成本原则。 （9）权责发生制原则。 （10）实质重于形式原则。 （11）谨慎性原则。 （12）合理划分费用化支出和资本支出原则。 （13）重要性原则。
民间非营利组织会计概述
1第一Βιβλιοθήκη 民间非营利组织会计的概念民间非营利组织会计是指核算、反映和监督民间非营利组织经 济活动过程及其结果的专业会计。民间非营利组织包括依照国 家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位 和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
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尽管民间非营利组织可以有很多种类，但各种民间非营利组织 都应当同时具有如下基本特征： （1）该组织不以营利为宗旨和目的。即该组织开展业务活动 的目的和宗旨不是赚得利润。 （2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。即资源 提供者在向该组织投入资源的同时不能从该组织取得与投入资 源相应的经济回报。 （3）资源提供者不享有该组织的所有权。
注册会计师综合阶段-《会计》第三十章 政府及民间非营利组织会计(4页)
第三十章政府及民间非营利组织会计本章近三年考点无主要内容第一节政府会计概述第二节政府单位特定业务的会计核算第三节民间非营利组织会计第一节政府会计概述◇政府会计标准体系◇政府会计核算模式◇政府会计要素及其确认和计量◇政府财务报告和决算报告政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的对财务状况、运行情况（含运行成本、下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。
一、政府会计标准体系我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
二、政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成。
（一）政府预算会计和财务会计的“适度分离”1.“双功能”。
政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。
预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。
2.“双基础”。
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。
3.“双报告”。
政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。
政府决算报告，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。
（二）政府预算会计和财务会计的“相互衔接”政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
三、政府会计要素及其确认和计量（一）政府预算会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
1.预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
第1页。
民间非营利组织会计
36 3101 非限定性净资产 37 3102 限定性净资产
四、收入 38 4101 捐赠收入 39 4201 会费收入 40 4301 提供服务收入 41 4401 政府补助收入 42 4501 商品销售收入 43 4601 投资收益 44 4901 其他收入
五、费用 45 5101 业务活动成本 46 5201 管理费用 47 5301 筹资费用
1.民间非营利组织会计负债的内容较少，没有企 业会计中的应付股利、应付债券等内容。 2.民间非营利组织负债在核算方法上较为简单。 3.民间非营利组织存在受托代理负债业务。
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第四节 民间非营利组织的收入
收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、 导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力 的流入。
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一、民间非营利组织收入的内容与分类
1.捐赠收入 2.政府补助收入 3.会费收入 4.提供服务收入 5.商品销售收入 6.投资收益 7.其他收入
限定性收入 非限定性收入
非限定性收入 （一般）
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二、捐赠收入
（一）捐赠收入的概念与分类 捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个 人捐赠所取得的收入。
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一、民间非营利组织及其特征
（三）民间非营利组织的组织形式 1.社会团体。 2.基金会。 3.民办非企业单位。 4.寺院、宫观、清真寺、教堂等。
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二、民间非营利组织会计及特点
（一）民间非营利组织会计
民间非营利组织会计，是对民间非营利组织的财 务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量 和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程， 从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息。
14 1401 长期股权投资
3 1009 其他货币资金
民间非营利组织会计
（4）受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。
会计
核算
（1）收到受托代理资产时：
借：受托代理资产
贷：受托代理负债（实际收到的金额或者非货币性资产的公允价值）
（2）转赠或者转出受托代理资产时：
限定性净资产的重分类
借：捐赠收入——限定性收入
政府补助收入——限定性收入
贷：限定性净资产
借：限定性净资产
贷：非限定性净资产
（三）非限定性净资产的核算
【2012年判断题】
期末结转非限定性收入
期末结转非限定性费用
借：捐赠收入——非限定性收入
政府补助收入——非限定性收入
会费收入——非限定性收入
提供服务收入——非限定性收入
借：会费收入——非限定性收入
——限定性收入
贷：非限定性净资产
限定性净资产
（四）业务活动成本
概念
是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。来自会计核算发生时期末
借：业务活动成本
贷：银行存款等
借：非限定性净资产
贷：业务活动成本
三
民间非营利组织的净资产
（一）净资产的分类
特征
（1）以权责发生制为会计基础核算；（2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；（3）其会计要素不包括所有者权益和利润，而是净资产；（4）不设置支出要素，而设置费用因素。
（三）民间非营利组织会计核算的基本原则
会计基本假设
会计主体、持续经验、会计分期、货币计量。
会计目标
满足会计信息使用者的信息需要。
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六、资产业务单位资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。
流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等,非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。
下面主要介绍资产业务的几个共性内容及应收账款、库存物品、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资的核算。
（一）资产业务的几个共性内容1.资产取得单位资产取得的方式包括外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调入、置换换入、租赁等。
资产在取得时按照成本进行初始计量。
2.资产处置资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。
通常情况下,单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用,并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。
如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的,应将净收益计入当期收入。
对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的,应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”,待报经批准后再进行资产处置。
（二）应收账款单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。
单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。
目前,我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外,对于其他资产均未考虑减值。
（三）库存物品库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
【教材例30-16】20×7年3月5日,某事业单位（为增值税一般纳税人）购入物资一批,取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元,增值税税额为3 400元,已经税务局认证。
款项尚未支付,当日收到物资,经验收合格后入库。
3月10日,该单位以银行存款支付了价款23 400元。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理：（1）20×7年3月5日购入物资：借：库存物品20 000应交增值税——应交税金（进项税额） 3 400贷：应付账款23 400（2）20×7年3月10日支付价款：借：应付账款23 400贷：银行存款23 400同时,借：事业支出23 400贷：资金结存——货币资金23 400【教材例30-17】20×7年6月30日，某行政单位经批准以其1部公务轿车置换另一单位的办公用品（不符合固定资产确认标准）一批,办公用品已验收入库。
该轿车账面余额20万元,己计提折旧10万元,评估价值为12万元。
置换过程中该单位收到对方支付的补价1万元已存入银行,另外以现金支付运输费5 000元。
不考虑其他因素,应编制如下会计分录：借：库存物品（120 000-10 000+5 000）115 000固定资产累计折旧 100 000银行存款10 000贷：固定资产 200 000库存现金 5 000应缴财政款（10 000-5 000）5 000其他收入15 000同时，借：其他支出 5 000贷：资金结存——货币资金 5 000（四）固定资产固定资产,是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
为了核算固定资产,单位应当设置“固定资产”、“固定资产累计折旧”等科目。
购入需要安装的固定资产,应当先通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。
以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产,不通过“固定资产”科目核算,应当设置备查簿进行登记。
采用融资租入方式取得的固定资产,通过本科目核算,并在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。
经批准在境外购买具有所有权的土地,作为固定资产,通过“固定资产”科目核算；单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目,进行相应明细核算。
【教材例30-18】20×7年7月18日,某行政单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一栋办公大楼,取得的增值专用发票上注明的设备价款为8 000 000元,增值税税额为1 360 000元，该单位以银行存款支付了相关款项。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理：20×7年7月18日购入设备时；借：固定资产 8 000 000应交增值税——应交税金（进项税额） 816 000——待抵扣进项税额 680 000贷：银行存款9 360 000同时借：事业支出 9 360 000贷：资金结存——货币资金 9 360 000【教材例30-19】20×7年6月30日,某行政单位计提本月固定资产折旧50 000元。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理借：业务活动费用50 000贷：固定资产累计折旧50 000【教材例30-20】20×7年12月末,某事业单位（为增值税小规模纳税人）对固定资产进行盘点,盘亏笔记本电脑一台,账面余额为12 000元,已提折旧2 000元,报经批准后应由单位职工张三赔偿5 000元,款项已经收到,其他损失由单位承担。
财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理：（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处理财产损溢——待处理财产价值10 000固定资产累计折旧 2 000贷：固定资产12 O00（2）收到张三赔偿款时：借：库存现金 5 000贷：待处理财产损溢——处理净收入 5 000（3）固定资产报经批准予以核销时：借：资产处置费用 10 000贷：待处置资产损溢——待处理财产价值 10 000借：待处理财产损溢——处理净收入 5 000贷：应缴财政款 5 000（五）自行研发取得的无形资产单位自行研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段的支出,应当于发生时计入当期费用；开发阶段的支出,先按合理方法进行归集,如果最终形成无形资产的,应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的,应当计入当期费用。
自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,但按法律程序已申请取得无形资产的,应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。
单位应当设置“研发支出”科目,核算自行研发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。
对于研究阶段的支出,应当先在“研发支出”科目归集。
期（月）末,应当将本科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用,借记“业务活动费用”等科目,贷记“研发支出——研究支出”科目。
对于开发阶段的支出,先通过本科目进行归集,待自行研究开发项目完成,达到预定用途形成无形资产的,按照本科目归集的开发阶段的支出金额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——开发支出”科目。
单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途,如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产的）,应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。
（六）公共基础设施和政府储备物资公共基础设施和政府储备物资属于单位控制的经管类资产。
经管类资产的典型特征是政府会计主体控制的,供社会公众使用的经济资源,主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。
（七）受托代理资产受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。
为了核算受托代理资产,单位应当设置“受托代理资产”科目。
单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。
单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的,不通过本科目核算,应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。
七、负债业务单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。
流动负债包括应付及预收款项、应缴税费、应付职工薪酬、应缴款项等,非流动负债包括长期应付款、预计负债等。
单位负债的财务会计核算与企业会计基本相同。
下面主要介绍应缴财政款和应付职工薪酬的核算。
（一）应缴财政款单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
为核算应缴财政的各类款项,单位应当设置“应缴财政款”科目。
单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费,通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算,不通过本科目核算。
（二）应付职工薪酬单位的应付职工薪酬是指按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。
【教材例30-21】20×7年5月,某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元,津贴300 000元,奖金100 000元,按规定应代扣代缴个人所得税30 000元,该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。
财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：（1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用 900 000贷；应付职工薪酬 900 000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 30 000贷：其他应交税费——应交个人所得税 30 000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬 870 000贷：零余额账户用款额度 870 000同时,借：事业支出 870 000贷：资金结存——零余额账户用款额度 870 000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费——应交个人所得税30 000贷：零余额账户用款额度30 000同时,借：事业支出30 000贷：资金结存——零余额账户用款额度30 000第三节民间非营利组织会计◇民间非营利组织会计概述◇民间非营利组织特定业务的会计核算民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合的记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动。
一、民间非营利组织会计概述（一）民间非营利组织的概念和特征（略）（二）民间非营利组织会计的特点民间非营利组织会计的主要特点包括：（1）以权责发生制为会计核算基础。
借：银行存款等贷：捐赠收入—限定性收入（有限定用途）—非限定性收入（无限定用途）【提示】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除借：捐赠收入—限定性收入贷：捐赠收入—非限定性收入（3）期末借：捐赠收入—限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入—非限定性收入贷：非限定性净资产【教材例30-22】20×8年2月1日，某社会团体收到甲企业捐赠款项。