财务会计理论课件(第三、四、五、六章)
合集下载
财务会计理论(第二版)全套精品课件
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所
不可替代的特定功能。 (2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该 相互依赖、互相渗透。 (3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无 法克服的系统缺陷。 (4)片面强调任何一种方法都是不科学的。 (5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问 题进行证实或证伪，但如若涉及对整个会计理 论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规 范会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
2.实证会计研究 (1)实证会计研究的概念及分类 至于实证或经验研究，则包括实验室实验研究、 实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研 究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中，一般来讲，
实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度 的应用。 实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究， 譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。 实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中， 观察、记录实地数据和流程，发现其他研究中被忽 略的变量等。
目录
第七章
会计确认与收入实现 第八章 会计计量：资产计价与收益确定 第九章 现行财务会计与报告模式的缺陷 及其改进 第十章 美国、英国及国际会计准则理事 会的会计准则制定 第十一章 会计准则制定的导向问题
目录
第十二章
会计准则的国际比较与国际化协
调 第十三章 我国会计准则制定的若干问题 第十四章 资本市场实证会计研究 第十五章 会计政策选择研究
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所
不可替代的特定功能。 (2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该 相互依赖、互相渗透。 (3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无 法克服的系统缺陷。 (4)片面强调任何一种方法都是不科学的。 (5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问 题进行证实或证伪，但如若涉及对整个会计理 论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规 范会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
2.实证会计研究 (1)实证会计研究的概念及分类 至于实证或经验研究，则包括实验室实验研究、 实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研 究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中，一般来讲，
实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度 的应用。 实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究， 譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。 实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中， 观察、记录实地数据和流程，发现其他研究中被忽 略的变量等。
目录
第七章
会计确认与收入实现 第八章 会计计量：资产计价与收益确定 第九章 现行财务会计与报告模式的缺陷 及其改进 第十章 美国、英国及国际会计准则理事 会的会计准则制定 第十一章 会计准则制定的导向问题
目录
第十二章
会计准则的国际比较与国际化协
调 第十三章 我国会计准则制定的若干问题 第十四章 资本市场实证会计研究 第十五章 会计政策选择研究
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
财务会计-总论PPT 图文
可靠性
相关性 可理解性
可比性 实质重于形式
重要性
谨慎性
及时性
1．同一企业不同时期可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的
可
交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不 得随意变更。
比
性
的
概
2．不同企业相同会计时期可比
念
不同企业发生的相同或者相似的交易或者
事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信
息口径一致、相互可比。
一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行 和记录五个步骤。
在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：
1 授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离； 2 执行某项经济业务和审核该项经济业务的职务要分离； 3 执行某项经济业务和记录该项经济业务的职务要分离；
4 保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离； 5 保管某些财产物资和核对其实存数与账存数的职务要分离； 6 记录明细账和记录总账的职务要分离； 7 登记日记账和登记总账的职务要分离。
四、地方性会计法规
地方性会计法规是由省、自治区、直辖市人民 代表大会或其常务委员会在同宪法、会计法律、行 政法规和国家统一的会计制度不相抵触的前提下， 根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监 督、会计机构和会计人员及会计工作管理的规范性 文件。
第五节 会计岗位描述
一 会计工作岗位设置的基本要求 二 企业主要的会计工作岗位
1952年，国际会计师联合会通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正 式划分为财务会计和管理会计两大领域。
财务 会计
按企业会计准则确认、计量、 记录和报告企业的财务状况、经 营成果和现金流量，通过提供定 期的财务报告，主要为企业外部 利益关系集团提供以财务信息为 主的经济信息，帮助他们进行投 资、信贷等理财决策；
财务会计的基本理论(ppt 51页)
去看 3.资本性支出&收益性支出
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）
财务会计理论课件(第三、四、五、六章)
直接冲销法或流尽法（Flow-through Method）
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
案例：世纪星源的资产交易
公司简介 深圳世纪星源股份有限公司的前身为深圳原野 纺织股份有限公司，成立于1987年 ，1992年4月中 国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野 公司进行调查，认定有侵占国有资产、非法转移资 产等欺诈行为。1992年7月7日原野股票停牌。1993 年3月，深圳政府决定重组原野公司。1993年8月， 香港中国投资有限公司承接原野公司股权的51%， 公司易名为世纪星源。
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
案例：世纪星源的资产交易
公司简介 深圳世纪星源股份有限公司的前身为深圳原野 纺织股份有限公司，成立于1987年 ，1992年4月中 国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野 公司进行调查，认定有侵占国有资产、非法转移资 产等欺诈行为。1992年7月7日原野股票停牌。1993 年3月，深圳政府决定重组原野公司。1993年8月， 香港中国投资有限公司承接原野公司股权的51%， 公司易名为世纪星源。
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
财务会计基本理论(共11张PPT)
1．权责发生制原则 权责发生制原则的要求
2．配比原则 （1）配比原则的要求 （2）配比原则的内容
3．历史成本原则 （1）历史成本原则的要求
（2）历史成本计价的理由
（3）历史成本计价的局限性 4．划分收益支出和资本性支出原则
（1）划分收益支出和资本性支出原则的要求
（2）收益性支出和资本性支出的内涵 （3）混淆两类支出对会计信息的影响
3．财务会计的环境因素
第1页，共11页。
（二）财务会计的定义
会计界流行的对会计的定义主要侧重于财务会计方面，其 权威 性的定义主要有：
1．美国会计学会提出的定义
会计是确定、计量和传输经济信息的整体过程，以使信息使用者能 作出明智的判断和决策。
2．美国注册会计师提出的定义
会计是将有关财务性质的交易或事项，按照通行货币单位，加以记 录、分类、汇总和表达，并将其结果予以分析和解决的一种艺术。
（四）货币计量 1． 货币计量假设的要求
2．货币计量假设的作用
3．货币计量假设的局限性
第5页，共11页。
一、 会计原则
（一）体现总体性要求的一般原则
1．客观性原则 （1）客观性原则的基本要求
（2）客观性原则的基本内容：真实性、可靠性、可验证性
2．可比性原则
原则与客观性原则的关系 3．一贯性原则
（四）体现修订性惯例要求的一般原则 1．谨慎性原则
（1）谨慎性原则的要求 （2）谨慎性原则的运用
2． 重要性原则
（1）重要性原则的要求 （2）重要性的判断
第7页，共11页。
第三节 会计要素和会计等式
一、会计要素 （一）资产负债表要素
1．资产 （1）资产的定义及特点 （2）资产的分类
2．负债 （1）负债的定义及特点 （2）负债的分类
2．配比原则 （1）配比原则的要求 （2）配比原则的内容
3．历史成本原则 （1）历史成本原则的要求
（2）历史成本计价的理由
（3）历史成本计价的局限性 4．划分收益支出和资本性支出原则
（1）划分收益支出和资本性支出原则的要求
（2）收益性支出和资本性支出的内涵 （3）混淆两类支出对会计信息的影响
3．财务会计的环境因素
第1页，共11页。
（二）财务会计的定义
会计界流行的对会计的定义主要侧重于财务会计方面，其 权威 性的定义主要有：
1．美国会计学会提出的定义
会计是确定、计量和传输经济信息的整体过程，以使信息使用者能 作出明智的判断和决策。
2．美国注册会计师提出的定义
会计是将有关财务性质的交易或事项，按照通行货币单位，加以记 录、分类、汇总和表达，并将其结果予以分析和解决的一种艺术。
（四）货币计量 1． 货币计量假设的要求
2．货币计量假设的作用
3．货币计量假设的局限性
第5页，共11页。
一、 会计原则
（一）体现总体性要求的一般原则
1．客观性原则 （1）客观性原则的基本要求
（2）客观性原则的基本内容：真实性、可靠性、可验证性
2．可比性原则
原则与客观性原则的关系 3．一贯性原则
（四）体现修订性惯例要求的一般原则 1．谨慎性原则
（1）谨慎性原则的要求 （2）谨慎性原则的运用
2． 重要性原则
（1）重要性原则的要求 （2）重要性的判断
第7页，共11页。
第三节 会计要素和会计等式
一、会计要素 （一）资产负债表要素
1．资产 （1）资产的定义及特点 （2）资产的分类
2．负债 （1）负债的定义及特点 （2）负债的分类
《财务会计基本理论》PPT课件
式
供信息
质 没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量
量
要求
四、企业财务会计的特点
▪ 由于对企业内部提供的会计信息和对企业外 部提供的会计信息存在上述差异（见表1）， 现代企业会计可以分为财务会计和管理会计 两大分支。
财务会计与管理会计的区别
项目
财务会计
管理会计
方法与程序 以复式记账为基础的传统会计 引进吸收了管理科学、计算技术等
财务会计基本理论
课程提示 本章小结
测试题
案例分析 参考书目
退出
教学内容
案例导入
▪ ※ 对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年 代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司 （Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6 月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又 公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出 （本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增 了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上 利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传 出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的 50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年 内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为 五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务 报表的审计，也因此宣告破产。
20 企业合并
21 租赁
22 金融工具确 认和计量
二、我国的企业会计准则
▪ 表4．38项具体会计准则（2）
序号 23 24 25 26 27 28
29 30
名称 金融资产转移 套期保值 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 会计政策、会计估计变更 和差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报
财务会计PPT课件
（一）企业财务会计的概念
1、服务对象的营利性
相对于预算会计而言
3、核算规则的统一性
统一执行国家财政部《企业会计制度》
2、工作目标的对外性
相对于管理会计的工作目标而言
（二）企业财务会计的特点
会计分类：
01
企业财务会计分类：
02
（三）企业财务会计的分类
按服务对象
01.
按服务目标
01.
预算会计
01.
企业财务会计核算的内容实际上是企业财务会计核算的具体化 包括
01
（一）企业财务会计核算的内容
企业财务会计核算的目标
1
为外部有关方面提供财务会计信息 为内部经营管理提供财务会计信息 对业务经营活动实施财务会计监督
2
第二节企业财务会计的基本理论
01
企业财务会计的基本方法 企业财务会计核算的一般原则
02
12
小结
思考一下我们今天都 学习了哪些内容？
课堂练习和结束语
感谢聆听
下次课再见
（一）企业财务会计核算的基
本前提
（二）企业财务会计核算的基
本方法
一、企业财务会计的基本方法
（一）企业财务会计核算的基本前提
会计主体 是指企业财务会计工作为之服务的特定组织和单位，界定核算的空间范围。
持续 经营 是指特定会计主体的经营活动将会无限期的延续下去。
将会计主体的生产经营活动划分为若干连续的前后相接、间距相等的会计期间。
企业财务会计
点击此处添加副标题
演讲人姓名
202X
目 录
第一章 总论
第二章 资产（上）----流动资产
第三章 资产（下）----非流动资产
第四章 负债
《财务会计学》PPT课件
第
〔一〕采用方法——直线法
六
1、每年摊销额=无形资产价值/使用年限
章
2、使用年限的确定
〔1〕法律、合同、协议上都规定,依据孰短原则
〔2〕法律有规定、其他的地无规定,按法律规定作
其 他 非 流
〔3〕上述都没有规定,按10年摊 〔二〕无形资产与固定资产的区别
1、残值——无形资产没有,固定资产有
动 资
2、方法——无形资产是直线法,固定资产有直线法、工 作量法、年数总和法、双倍余额递减法
期资产.
其 二、主要特征
他 1、不具有实物形态.
非 2、能在多个会计期间为企业带来经济效益.
流 动 资 产
3、所提供的经济效益具有高度的不确定性. 三、无形资产核算的内容 1、专利权 2、商标权 3、土地使用权 4、非专利技术
5、商誉
四、无形资产的计量
第
1、购入的无形资产以实际支付价款作为入帐价值.
章
贷：固定资产
B、发生清理费 借：固定资产清理
其 他
应付工资
贷：银行存款、现金、
非
C、取得变价收入 借：银行存款
流
贷：固定资产清理
动
D、保险公司赔偿 借：其他应收款
资
贷：固定资产清理
产
E、结转净收益〔赚〕 借：固定资产清理
例题14、例题15、例题16
贷：营业外收入
〔3〕向外投资
第
借：累计折旧〔已提折旧〕
第五章 投资
一、投资的概念：投资是指为了通过分配来增加财富,或
第
为了谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的 另一种资产.
五 二、投资分类
章
〔一〕按时间分 —短期投资、长期投资
《财务会计基本理论》PPT课件
其中：企业财务报告条例——国务院〔20##6月〕
中级财务会计
第一层次
财务报告目 标
2.我国的企业会计准则体系
基本准则
会计基本假 设
会计信息质 量要求
会计要素的确 认和计量原则
第二层次具体准则一般业准则特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
第三层次 第四层次
准则解释
应用指南 解释公告
会计科目及主 要账务处理
历史成本也称"实际成本",是指企业为了 取得某项资产并使其达到可使用状态所 实际发生的全部支出.历史成本是会计计 量中最重要和最基本的计量属性,其一直 是国际和我国惯例中的基础性计价标准.
重置成本,是指在当前生产条件和市场供 求状态下,重新购置某项相同或类似持有 资产所需发生的全部支出.
2022/3/2
会计 主体
独自 立负 经盈 营亏
行政\事业单位 和社会团体
公司 分公司
国有 企业
合伙 企业
独 资 企 业
法律 主体
具有 独立 法人 资格
行政\事 业单位和 社会团体
具有 法人 资格 的公
司
具有 法人 资格 的企
业
2022/3/2
17
中级财务会计
持续经营假设
持续经营是指会计主体在可以预见 的未来,其经济活动是持续正常进行的 ,不会面临破产清算.
中级财务会计
第一章 财务会计基本理论
2022/3/2
1
中级财务会计
引例 安然事件——会计造假和诚信危机
2022/3/2
2
中级财务会计
第一节 财务会计本质与目标
一、会计理论
1.概念：以会计基本假设为前提,以目标为 导向,而形成的一整套相互关联、协调一致 的理论〔概念〕体系. 2.作用： 主要在于作为解释和评价现行会 计实务的一般依据,指导发展新的会计实务 和程序〔其直接依据即会计准则〕.
《会计理论》第03章-财务会计理论结构-62页PPT精选文档
它用简明的语言，汇聚了学术界与实务界的研究成果， 基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国 式财务会计概念框架
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
16
1.5不同概念框架内容的比较与综合
七个财务会计概念框架的具体结构中，共涉及与财务会 计相关的11个方面的内容，按其出现的频率可排序可以 认为：
的定义和确认
五份征求意见稿
资产的定义与确认 负债的定义与确认 费用的定义与确认 权益的定义 收入的定义与确认
四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的 基本框架
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
10
1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架
在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任 现较为切合实际，它可以使企业的会计行为与 其经济行为相一致。但由于美国、英国等国家 的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没 有被会计准则制订机构所采纳
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
4
1.1美国的《财务会计概念公告》
（二）《财务会计概念公告》的理论元素
会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量 特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计 量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序 和方法
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
5
1.1美国的《财务会计概念公告》
（三）《财务会计概念公告》的逻辑层次
目标理论 基础理论 运行理论 呈报理论
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
6
1.1美国的《财务会计概念公告》
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
16
1.5不同概念框架内容的比较与综合
七个财务会计概念框架的具体结构中，共涉及与财务会 计相关的11个方面的内容，按其出现的频率可排序可以 认为：
的定义和确认
五份征求意见稿
资产的定义与确认 负债的定义与确认 费用的定义与确认 权益的定义 收入的定义与确认
四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的 基本框架
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
10
1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架
在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任 现较为切合实际，它可以使企业的会计行为与 其经济行为相一致。但由于美国、英国等国家 的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没 有被会计准则制订机构所采纳
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
4
1.1美国的《财务会计概念公告》
（二）《财务会计概念公告》的理论元素
会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量 特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计 量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序 和方法
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
5
1.1美国的《财务会计概念公告》
（三）《财务会计概念公告》的逻辑层次
目标理论 基础理论 运行理论 呈报理论
19.09.2019
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
6
1.1美国的《财务会计概念公告》
财务会计基本理论(3)幻灯片PPT
发职业意见。 审阅、 小企业财务报表审阅、预测性
财务信息审核等。 相关效劳：对财务信息执行商定程序、
代编财务信息、税务效劳、管理咨询、 会计咨询等。
政府和非营利组织会计
政府会计〔Governmental accounting〕
总预算会计、行政单位会计 非营利组织会计〔Non-profit
organization accounting〕 事业单位会计，包括教育、文化、宗教、
慈善机构等。
第三节 财务会计概念构造
财务会计概念构造
美国财务会计准那么委员会〔FASB〕的 财务会计概念构造〔框架〕〔financial accounting framework〕分为如下层 次：
企业财务报告的目标
会计信息是通过财务报告〔Financial Report〕形式向使用者报告的:
财务报表
报表的解释说明〔附注〕
会计的职能
会计具有两大职能： 核算〔确认与计量〕 主要包括确认、记录、汇总、分析等。 监视
使用会计信息的决策者
企业管理者〔Business managers〕 制定目标、评价目标执行结果、采取措施。 投资者〔Investors〕 决定是否向企业投资或评价投资。 债权人〔Creditors〕 评价借款者归还债务的能力。
会计信息的质量特征
财务报表要素
财务报表确实认与计量原那么
财务报告的主要目标
提供“通用的对外财务报告〞 ，为决策者 提供有用的会计信息，以满足各种不同使 用者的共同要求：
企业经济资源及对其要求权的信息 企业经营成果的信息 企业现金流量的信息
财务报告的主要目标
我国财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履 行情况，有助于财务报告使用者做出 经济决策。
财务信息审核等。 相关效劳：对财务信息执行商定程序、
代编财务信息、税务效劳、管理咨询、 会计咨询等。
政府和非营利组织会计
政府会计〔Governmental accounting〕
总预算会计、行政单位会计 非营利组织会计〔Non-profit
organization accounting〕 事业单位会计，包括教育、文化、宗教、
慈善机构等。
第三节 财务会计概念构造
财务会计概念构造
美国财务会计准那么委员会〔FASB〕的 财务会计概念构造〔框架〕〔financial accounting framework〕分为如下层 次：
企业财务报告的目标
会计信息是通过财务报告〔Financial Report〕形式向使用者报告的:
财务报表
报表的解释说明〔附注〕
会计的职能
会计具有两大职能： 核算〔确认与计量〕 主要包括确认、记录、汇总、分析等。 监视
使用会计信息的决策者
企业管理者〔Business managers〕 制定目标、评价目标执行结果、采取措施。 投资者〔Investors〕 决定是否向企业投资或评价投资。 债权人〔Creditors〕 评价借款者归还债务的能力。
会计信息的质量特征
财务报表要素
财务报表确实认与计量原那么
财务报告的主要目标
提供“通用的对外财务报告〞 ，为决策者 提供有用的会计信息，以满足各种不同使 用者的共同要求：
企业经济资源及对其要求权的信息 企业经营成果的信息 企业现金流量的信息
财务报告的主要目标
我国财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履 行情况，有助于财务报告使用者做出 经济决策。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
会计核算的四个前提 会计核算的12项一般原则 六个会计要素
《企业会计准则》
内容包括
分行业会计制度
2006年2月15日颁布了基本会计准则和38个 具体会计准则
二、会计准则制定中的利益协调
1.会计准则的经济后果 是一份经济契约，旨在敦促企业通过一套通用的财务报告披露信 息； 增加了会计信息的透明度，限制了企业管理者对会计政策的可选 择性； 遵循会计准则编制的财务报告会影响各个相关利益集团的决策行 为及既得利益。 2.相关利益集团对会计准则制定的态度
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整利润的工具
《萨班斯—奥克斯利法案》的意义及主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
公认阶段
美国注册会计师协会成立会计原则委员会（APB） 该期间共出版了31号《意见》和4号《说明》，其中第4号 《说明》——“企业财务报表的基本概念和会计原则”影 响最大。但由于研究工作缓慢而遭到批评，并发生了影响 很大的“投资贷项”游说案例。
1962年美国总统肯尼迪为刺激对新工厂和设备的投资，通 过了投资税收抵免法案（Investment Tax Credit） 企业在购买高质量的设备时，可以新设备的购入成本的一定 比例抵减企业当期应缴纳的所得税。 争议：会计上如何处理这一投资减税额
直接冲销法或流尽法（Flow-through Method）
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
2002年3月5日《财经》一文曾这样描述世纪星源
世纪星源（深交所代码0005）是中国证券市 场上一家看起来平凡不过的上市公司-----每年都 有些盈利，不很多，因此几乎没有引起过市场的 关注，也不大有庄家狂炒，但也不太少。除了其 前身是中国资本市场鼎鼎大名的深圳原野，它几 乎没有可以引人注目的地方。 世纪星源的前身是深圳原野纺织股份有限公 司。深圳原野注定要在中国资本市场写下一笔， 它是第一家被监管部门认定造价而停牌的上市公 司。1994年1月3日，世纪星源股票复牌，它是中 国股市第一家停牌后又复牌的公司
投资者抱怨财务报表不真实是导致损 失的主要原因之一，1933、1934 年通过美国《证券法》、《证券交易 法》 证券交易委员会委托美国会计师协会 制定会计原则
1937年颁布第一份 “公认会计原则”
2.发展过程
研究形成阶段
20世纪30至50年代，由美国会计师协会制定和发布会计 原则，该期间共发布了51份会计研究公告，但不具权威 性
（二）美国公认会计原则的产生和发展
1.产生的原因
间接原因
20世纪初，美国股份有限公司纷纷出现， 要求提供会计信息，而美国会计实务处 在极度自由化的局面 会计信息有较强的随意 性 会计艺术论 突出会计人员本身的知 识、智慧的技巧 会计职业界开始会计实务 规范化的尝试
直接原因
1929至1933年的经济危机 美国证券市场面临崩溃
债权投资者
投资者
国有股权投资者 法人股权投资者 机构流通股投资者 个人流通股投资者
投资者的利益与偏好
不同投资者之间的利益裂痕较大 国有投资者的利益：代理或多重代理，治理权力丧失，行政 利益高于经济利益 个人投资者的利益：资金产权清楚，单纯的经济利益，获利 期望寄托在股票增值上，高换手率使无 法建立稳定的关系
案例的启示
1.从侧面反映了我国会计制度由失范走向规范的过程 2.反映了准则制定中各方利益的协调 企业：净资产收益率为20.31%，比1996年提高1倍多，而且由于 该笔投资收益递延到未来，1998年世纪星源亏损近两亿的 情况下，依然依靠2.89亿元的投资收益而实现利润为正。 投资者：1997年世纪星源每股收益为0.45元，此后股价不断攀 升，表明市场对该笔交易的影响作出了反映 会计事务所：既满足了客户的基本要求，也避免了执业的风险 准则制定机构：对信息的披露实施了一定控制，维护了制定者 的权威
第三章 会计规范－－公认会计原则
一、公认会计原则的产生和发展
（一）对“公认会计原则”的理解
公认会计原则－Generally Accepted Accounting Principles（Accounting Standard）
美国会计学家佩顿和利特尔顿认为：公认会计原则之主体，非会计 方法和程序，但为会计方法和程序的指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会指出：公认会计原则是所 采纳或宣称的一半法则，是为行为或实务确立的 基础。 葛家澍认为：会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重 大权威支持的会计原则。 要点：指导会计实务的规范；得到公认
4.通过合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨额损失
安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织，为特别 目的设立了约3000家合伙企业和子公司，其中有900家设在 海外的避税天堂
2002年7月： 美国正式通过了《萨班斯—奥克斯利法案》
《萨-奥法案》起源于2001年末爆发的美国安然事件， 为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，美国参议员萨班 斯（Sar-banes）和众议员奥克斯利（Oxley）联合提出了 《萨-奥法案》，该法于2002年7月正式获得通过。 《萨奥法案》是继美国1933年《证券法》、1934年《证券交易 法》以来又一部具有里程碑意义的法律，其效力涵盖了注 册于美国证监会（SEC）之下的14000家公司，其中包括了 大量的非美国公司。
2.会计准则制定中的博弈
公司 投资者
准则制定机构
（1）公众利益理论：以实现公众利益最大化为目标
缺乏有足够说服力的工具来衡量 两个疑义 也许制定机构与公众的利益并不完全一致
（2）利益集团理论
会计准则的制定必须面对不同的选民，制定机构在平衡各方利益的同时 实现自身利益
中国会计原则制定的背景
上市公司的治理结构
世纪星源对本笔交易的会计处理
借：长期投资——百灵公司39,029,874.69（1.07HKD36476518.40） 其他应收款——百灵公司653,260,125.31（1.07HKD610523481.6） 现金 42,800,000（1.07HKD40,000,000）
贷：长期投资——世纪星源 其他应收款——世纪星源 投资收益
公司重组前后结构
世纪星源
100% 100% 60%
丰裕物业公司
10%
国商公司
25%
深圳龙城星源股份有限公司
5%
区投资管理公司
公司重组后结构
100% 100%
世纪星源
香港首冠
60%
长江资源
100%
100%
100%
35%
香港丰立
丰裕物业公司
60%
国商公司
深圳龙城星源 股份有限公司 区投资管理公司
5%
表明：中国会计学会对会计准则的产生起到了重要的推动作用 中国会计准则的制定权在财政部会计司
1992年11月，财政部签发《企业会计准则》，要求 自1993年7月1日起在全国施行
朱镕基：我国现行会计制度不符合改革开放的要求， 迟早要向国际会计准则靠拢，我们的会计制度改革 和发展注册会计师的工作要赶快跟上来。
港澳控股国际有限公司
Beehive
Chancery
港澳控股
100%
Edwin Feston Launton
70%
百灵公司
深圳龙城星源股份有限公 司60%，价值9000万元
放弃60%的债权价值 10385.9万元
港澳控股 世纪星源
百灵公司70%控股，价值 3647.6万港元 账面值61052万港元的债 权 付现金0.4亿港元
美国： 听证会 咨询 游说活动
国际会计准则委员会：
“核心准则”和“国际财务报告准则”成为企业跨国上市融资 时提供财务报表的编报基础
中国：“理智的冷漠态度”
推测原因：会计准则对管理当局的报酬不存在“敏感性”影响
以国企改制主的上市公司其经营业绩与管理当局的报 酬不存在明显的正相关关系 研究结论 管理当局可借助于“内部人控制”，通过操纵利润、粉 饰业绩而提取报酬
经请示后的处理
1.港澳控股对百灵公司的股权出资并未实际到位，因而不 能计入资产，39,029,874.69元从报表上冲销 2.投资收益由原来的一次性确认改为分期确认，当期确认 272,500,405.44元，递延收益229,700,405.44元
3.所得税18,076,.79元，根据香港税法无须交所得税
《企业会计准则》
内容包括
分行业会计制度
2006年2月15日颁布了基本会计准则和38个 具体会计准则
二、会计准则制定中的利益协调
1.会计准则的经济后果 是一份经济契约，旨在敦促企业通过一套通用的财务报告披露信 息； 增加了会计信息的透明度，限制了企业管理者对会计政策的可选 择性； 遵循会计准则编制的财务报告会影响各个相关利益集团的决策行 为及既得利益。 2.相关利益集团对会计准则制定的态度
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整利润的工具
《萨班斯—奥克斯利法案》的意义及主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
公认阶段
美国注册会计师协会成立会计原则委员会（APB） 该期间共出版了31号《意见》和4号《说明》，其中第4号 《说明》——“企业财务报表的基本概念和会计原则”影 响最大。但由于研究工作缓慢而遭到批评，并发生了影响 很大的“投资贷项”游说案例。
1962年美国总统肯尼迪为刺激对新工厂和设备的投资，通 过了投资税收抵免法案（Investment Tax Credit） 企业在购买高质量的设备时，可以新设备的购入成本的一定 比例抵减企业当期应缴纳的所得税。 争议：会计上如何处理这一投资减税额
直接冲销法或流尽法（Flow-through Method）
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
2002年3月5日《财经》一文曾这样描述世纪星源
世纪星源（深交所代码0005）是中国证券市 场上一家看起来平凡不过的上市公司-----每年都 有些盈利，不很多，因此几乎没有引起过市场的 关注，也不大有庄家狂炒，但也不太少。除了其 前身是中国资本市场鼎鼎大名的深圳原野，它几 乎没有可以引人注目的地方。 世纪星源的前身是深圳原野纺织股份有限公 司。深圳原野注定要在中国资本市场写下一笔， 它是第一家被监管部门认定造价而停牌的上市公 司。1994年1月3日，世纪星源股票复牌，它是中 国股市第一家停牌后又复牌的公司
投资者抱怨财务报表不真实是导致损 失的主要原因之一，1933、1934 年通过美国《证券法》、《证券交易 法》 证券交易委员会委托美国会计师协会 制定会计原则
1937年颁布第一份 “公认会计原则”
2.发展过程
研究形成阶段
20世纪30至50年代，由美国会计师协会制定和发布会计 原则，该期间共发布了51份会计研究公告，但不具权威 性
（二）美国公认会计原则的产生和发展
1.产生的原因
间接原因
20世纪初，美国股份有限公司纷纷出现， 要求提供会计信息，而美国会计实务处 在极度自由化的局面 会计信息有较强的随意 性 会计艺术论 突出会计人员本身的知 识、智慧的技巧 会计职业界开始会计实务 规范化的尝试
直接原因
1929至1933年的经济危机 美国证券市场面临崩溃
债权投资者
投资者
国有股权投资者 法人股权投资者 机构流通股投资者 个人流通股投资者
投资者的利益与偏好
不同投资者之间的利益裂痕较大 国有投资者的利益：代理或多重代理，治理权力丧失，行政 利益高于经济利益 个人投资者的利益：资金产权清楚，单纯的经济利益，获利 期望寄托在股票增值上，高换手率使无 法建立稳定的关系
案例的启示
1.从侧面反映了我国会计制度由失范走向规范的过程 2.反映了准则制定中各方利益的协调 企业：净资产收益率为20.31%，比1996年提高1倍多，而且由于 该笔投资收益递延到未来，1998年世纪星源亏损近两亿的 情况下，依然依靠2.89亿元的投资收益而实现利润为正。 投资者：1997年世纪星源每股收益为0.45元，此后股价不断攀 升，表明市场对该笔交易的影响作出了反映 会计事务所：既满足了客户的基本要求，也避免了执业的风险 准则制定机构：对信息的披露实施了一定控制，维护了制定者 的权威
第三章 会计规范－－公认会计原则
一、公认会计原则的产生和发展
（一）对“公认会计原则”的理解
公认会计原则－Generally Accepted Accounting Principles（Accounting Standard）
美国会计学家佩顿和利特尔顿认为：公认会计原则之主体，非会计 方法和程序，但为会计方法和程序的指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会指出：公认会计原则是所 采纳或宣称的一半法则，是为行为或实务确立的 基础。 葛家澍认为：会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重 大权威支持的会计原则。 要点：指导会计实务的规范；得到公认
4.通过合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨额损失
安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织，为特别 目的设立了约3000家合伙企业和子公司，其中有900家设在 海外的避税天堂
2002年7月： 美国正式通过了《萨班斯—奥克斯利法案》
《萨-奥法案》起源于2001年末爆发的美国安然事件， 为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，美国参议员萨班 斯（Sar-banes）和众议员奥克斯利（Oxley）联合提出了 《萨-奥法案》，该法于2002年7月正式获得通过。 《萨奥法案》是继美国1933年《证券法》、1934年《证券交易 法》以来又一部具有里程碑意义的法律，其效力涵盖了注 册于美国证监会（SEC）之下的14000家公司，其中包括了 大量的非美国公司。
2.会计准则制定中的博弈
公司 投资者
准则制定机构
（1）公众利益理论：以实现公众利益最大化为目标
缺乏有足够说服力的工具来衡量 两个疑义 也许制定机构与公众的利益并不完全一致
（2）利益集团理论
会计准则的制定必须面对不同的选民，制定机构在平衡各方利益的同时 实现自身利益
中国会计原则制定的背景
上市公司的治理结构
世纪星源对本笔交易的会计处理
借：长期投资——百灵公司39,029,874.69（1.07HKD36476518.40） 其他应收款——百灵公司653,260,125.31（1.07HKD610523481.6） 现金 42,800,000（1.07HKD40,000,000）
贷：长期投资——世纪星源 其他应收款——世纪星源 投资收益
公司重组前后结构
世纪星源
100% 100% 60%
丰裕物业公司
10%
国商公司
25%
深圳龙城星源股份有限公司
5%
区投资管理公司
公司重组后结构
100% 100%
世纪星源
香港首冠
60%
长江资源
100%
100%
100%
35%
香港丰立
丰裕物业公司
60%
国商公司
深圳龙城星源 股份有限公司 区投资管理公司
5%
表明：中国会计学会对会计准则的产生起到了重要的推动作用 中国会计准则的制定权在财政部会计司
1992年11月，财政部签发《企业会计准则》，要求 自1993年7月1日起在全国施行
朱镕基：我国现行会计制度不符合改革开放的要求， 迟早要向国际会计准则靠拢，我们的会计制度改革 和发展注册会计师的工作要赶快跟上来。
港澳控股国际有限公司
Beehive
Chancery
港澳控股
100%
Edwin Feston Launton
70%
百灵公司
深圳龙城星源股份有限公 司60%，价值9000万元
放弃60%的债权价值 10385.9万元
港澳控股 世纪星源
百灵公司70%控股，价值 3647.6万港元 账面值61052万港元的债 权 付现金0.4亿港元
美国： 听证会 咨询 游说活动
国际会计准则委员会：
“核心准则”和“国际财务报告准则”成为企业跨国上市融资 时提供财务报表的编报基础
中国：“理智的冷漠态度”
推测原因：会计准则对管理当局的报酬不存在“敏感性”影响
以国企改制主的上市公司其经营业绩与管理当局的报 酬不存在明显的正相关关系 研究结论 管理当局可借助于“内部人控制”，通过操纵利润、粉 饰业绩而提取报酬
经请示后的处理
1.港澳控股对百灵公司的股权出资并未实际到位，因而不 能计入资产，39,029,874.69元从报表上冲销 2.投资收益由原来的一次性确认改为分期确认，当期确认 272,500,405.44元，递延收益229,700,405.44元
3.所得税18,076,.79元，根据香港税法无须交所得税