新企业会计准则财务报表的变化
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新企业会计准则财务报表的 变化与阅读
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一、概述
新《企业会计准则》对财务报表整体框架进 企业会计准则》 行了较大的改动，主表由三张变为四张， 行了较大的改动，主表由三张变为四张，增加了 一张“所有者权益变动表” 调整了资产负债表、 一张“所有者权益变动表”，调整了资产负债表、 利润表、现金流量表的结构与项目列示，提高了 利润表、现金流量表的结构与项目列示， 基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质， 基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质， 便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各 项目之间的关系。 项目之间的关系。
损益表遵循的会计等式： 损益表遵循的会计等式： 收入－ 利润 = 收入－成本费用
企业利润池
收入
成本 费用
利 润
亏 损
如果收入大于成本费用， 如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润 如果收入小于成本费用， 如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损
1、新旧利润表的对比 、
新准则
一、营业总收入 其中：营业收入 其中：主营业务收入 其他业务收入 二、营业总成本 其中：营业成本 其中：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 其他 加：公允价值变动收益 加：公允价值变动收益 投资收益（损失以“投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 △汇兑收益（损失以“△汇兑收益（损失以“-”号填列） 三、营业利润（亏损以“－”号填列） 营业利润（亏损以“ 号填列） 四、营业利润 一、主营业务收入 减：折扣与折让 二、主营业务收入净额 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 三、主营业务利润 加：其他业务利润 减：（一）营业费用 （二）管理费用 （三）财务费用
*净资产与所有者权益的关系。在现行会计理论情况下是相等的，但是对于上市公司 来说净资产通常不等于所有者权益，股票市价大于净值。
Байду номын сангаас
三、利润表
利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营 成果的会计报表，它把一定期间的营业收入与其同一会 计期间的营业费用进行配比，计算出企业一定期间的净 利润。它是动态的报表，能够反映企业的获利情况利润 构成。通过利润表提供的上一年度的比较数据，可以分 析企业今后的发展趋势，可以对企业盈利能力、持续发 展能力等做出判断。
四、现金流量表
1、定义 、
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价 物流入和流出的会计报表。它可以反映净收益与现金余额 的关系、预测未来现金流量、评价企业取得和运用现金的 能力、确定企业支付利息、股利及到期债务的能力。其中 最重要的是支付能力、获现能力和周转能力分析，是资产 负债表和利润表的补充。新准则下的现金流量表体现的是 两年的数据，可以根据企业现金流的变动情况评价企业应 用现金的能力。
（2）新准则将“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、 “投资收益”在营业利润中单独列示，能够更清晰地反映企 业营业利润的构成，有利于报表使用者掌握更详细的信息。
3、新准则利润表对经营指标的归类变化 、
(3)新的“利润表”将“资产减值损失”、“投资收益” 等投资活动导致的损益全部归入“营业损益”。这一变化 主要是为了更加严格、更加合理地评价经营者的业绩，或 更加充分地暴露经营者的过失。 旧的“利润表”仅将流 动资产的资产减值损失通过“管理费用”计入营业损失， 其他资产减值损失都作为经营者不可控的偶发事项损失， 以开脱经营者责任；“投资收益”也被作为经营者不可控 损益与“营业外”事项同等对待。
5、新资产负债表项目的变化
（5）增加部分项目。根据新准则项目的变化，在资产 负债表中增加了“交易性金融资产”、“可供出售金融 资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、 “交易性金融负债”等项目，使资产负债表的内容和结 构更加全面、完整、合理。
6、新资产负债表各项目计价原则有所变化
新准则下的“资产” 新准则下的“资产”、“负债”计价不再完全反映历 负债” 史成本，一些对市场环境反应敏感的“资产” 负债” 史成本，一些对市场环境反应敏感的“资产”、“负债”改 按公允价值计价。 按公允价值计价。如“交易性金融资产”、“可供出售金融 交易性金融资产” 资产” 资产”、“交易性金融负债”，有些企业对“投资性房地产” 交易性金融负债” 有些企业对“投资性房地产” 也采用公允价值计价。 公允价值” 也采用公允价值计价。 用“公允价值”计量存在活跃市场 的“资产”或“负债”，更能反映“资产”内在价值或“负 资产” 负债” 更能反映“资产”内在价值或“ 债”的现实义务。 但是“公允价值”往往存在或然性。所 的现实义务。 但是“公允价值”往往存在或然性。 以，我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量，仅对 我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量， 存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。 存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。
2、资产负债表基本结构 、
资 产
流动资产 非流动资产
流动负债 非流动负债 所有者权益 净资产） （净资产）
债 权 人 投 资 人
资产
= 负债 + 所有者权益
资金的来源
资金的占用
3、主要项目定义 、
资产定义：企业过去的交易或者事项形成的、 资产定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源 。资产按其流动性可以分为 流动资产、 流动资产、和非流动资产 。 负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流 负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流 经济利益 出企业的现时义务。 按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负 出企业的现时义务。 债和长期负债两类。 债和长期负债两类。 所有者权益定义：资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。 所有者权益定义：资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一 个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的 净额。 净额。
让报表使用者通过现 金流量情况，分析企 业股权重组对财务状 况、经营业绩带来的 影响以及这种影响的 可靠性。
新准则“现金流量表”在第五项下，增加了“年初现金及现金等 价物余额”和“期末现金及现金等价物余额”
“现金流量表”与“ 资产负债表”的勾稽 关系更加直观。新的 现金流量表将过去与 资产负债表的差额勾 稽变为余额勾稽。
总之《新准则》对各张报表的结构、 总之《新准则》对各张报表的结构、项目都进行了 调整，使各报表提供的财务信息更加真实有效， 调整，使各报表提供的财务信息更加真实有效，提高 了报表的清晰度，增加了报表的实用性。同时， 了报表的清晰度，增加了报表的实用性。同时，引导 报表使用者用采取更加谨慎的视角审视企业经营者业 绩与财务风险。 绩与财务风险。
5、新资产负债表项目的变化
（3）新准则将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延 所得税资产（负债）”。“递延所得税借（贷）项”所 体现的经济含义并不是真正的资产和负债。而“递延所 得税资产（负债）”所体现的内容符合资产和负债的定 义，反映了企业真实的资产和负债。 （4）少数股东权益列报方法的变化。所有者权益项目中 取消了“未确认投资损失”，超额亏损直接记入“未分 配利润”，新准则将“少数股东权益”列示于合并资产 负债表的所有者权益项目下，区分了归母所有者权益和 含“少数股东权益”的所有者权益，表明合并财务报表 编制理论由母公司理论转变为实体理论。
5、新资产负债表项目的变化
（1）部分资产项目填列方法的改变。“应收账款”、 “其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固 定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余 额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。 （2）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目。原 准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符 合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地 反映企业的负债情况。
减：（一）营业外支出 五、利润总额 减：所得税 * 少数股东损益 加：* 加：* 未确认的投资损失 六、净利润
2、新利润报表项目和结构的变化 、
（1）新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业 务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业 成本”中列示。这样主营业务与其他业务的界限逐渐模糊， 按大类列示，这与国际会计准则的做法趋同。
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1、新财务报告总体结构
资产负债表 利润表 会计报表 现金流量表 财务报告 附注 所有者权益变动表
财务状况 说明书（取消）
2、财务报表之间的关系 、
通过所有者权益 变动表项目填写 资产负债表的实 收资本、资本公 积、所有者权益 等项目
资产负债表
现金净流量反 映资产负债表 中货币资金的 变化情况
所有者权益变动表
2、新准则现金流量表的变化 、
新“现金流量表”增加了上年金额的比较信息
提高了分析的参考信 息，更容易判断各项 现金流量变化的幅度 与良莠。
新的“现金流量表”在投资活动的现金流量项目下，增加了“处 置子公司及其他营业单位收到的现金净额”与“取得子公司及其 他营业单位支付的现金净额”项目。因为，一些企业利用处置获 取的子公司及其他营业单位的现金净额粉饰财务报表。
现金流量表
净利润通过利润 分配形成留存收 益和未分配利润 进入所有者权益 变动表对应项目
损益表
净利润经过现金性 和非现金性相关调 整，得出经营性现 金净流量
二、资产负债表
1、编制原理 、
资产负债表编制原理是“资产=负债+所有者权益” 资产负债表编制原理是“资产=负债+所有者权益” 会计恒等式。它即是一张平衡报表， 会计恒等式。它即是一张平衡报表，报表左右始终相 等，又是一张静态报表，反映的是月末或年末公司的 又是一张静态报表， 财务状况。 财务状况。
4、新旧资产负债表的对比 、
新准则 流动资产： 交易性金融资产 预付款项 原制度 流动资产： 短期投资 预付账款 待摊费用 其他应收款 其他应收款 应收补贴款 流动资产合计 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 商誉 递延所得税资产 递延税款借项 流动资产合计 长期投资 其中：长期股权投资 长期债权投资 *合并价差 长期投资合计 冲留存或转商誉 —— 非同一控制下 资产负债表债务法 暂时性差异 流动负债合计 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 非流动资产合计 未分配利润 归母公司所有者权益 *少数股东权益 所有者权益合计 资 产 总 计 负债和所有者权益总计 长期负债合计 递延税款贷项 负债合计 *少数股东权益 少数股东权益 *未确认的投资损失 未分配利润 所有者权益小计 减：未处理资产损失 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 时间性差异 纳税影响会计法 并入其他应收款 并入预付 备注 —— 新准则 流动负债： 交易性金融负债 应付职工薪酬 其中：应付工资 应付福利费 应交税费 其中：应交税金 其他应付款 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 流动负债合计 其他长期负债 应付工资 应付福利费 原制度 流动负债： 备注 —— 企业债券 并入应付职工薪酬 并入应付职工薪酬
原制度
续上表
新准则
加：营业外收入 加：营业外收入
原制度
加：（一）投资收益 （二）补贴收入 （二）补贴收入 （三）营业外收入 （三）营业外收入 （四）其他
减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 利润总额（亏损总额以“ 号填列） 减：所得税费用 五、净利润（净亏损以“－”号填列） 净利润（净亏损以“ 号填列） 归属于母公司所有者的净利润 *少数股东损益
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一、概述
新《企业会计准则》对财务报表整体框架进 企业会计准则》 行了较大的改动，主表由三张变为四张， 行了较大的改动，主表由三张变为四张，增加了 一张“所有者权益变动表” 调整了资产负债表、 一张“所有者权益变动表”，调整了资产负债表、 利润表、现金流量表的结构与项目列示，提高了 利润表、现金流量表的结构与项目列示， 基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质， 基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质， 便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各 项目之间的关系。 项目之间的关系。
损益表遵循的会计等式： 损益表遵循的会计等式： 收入－ 利润 = 收入－成本费用
企业利润池
收入
成本 费用
利 润
亏 损
如果收入大于成本费用， 如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润 如果收入小于成本费用， 如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损
1、新旧利润表的对比 、
新准则
一、营业总收入 其中：营业收入 其中：主营业务收入 其他业务收入 二、营业总成本 其中：营业成本 其中：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 其他 加：公允价值变动收益 加：公允价值变动收益 投资收益（损失以“投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 △汇兑收益（损失以“△汇兑收益（损失以“-”号填列） 三、营业利润（亏损以“－”号填列） 营业利润（亏损以“ 号填列） 四、营业利润 一、主营业务收入 减：折扣与折让 二、主营业务收入净额 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 三、主营业务利润 加：其他业务利润 减：（一）营业费用 （二）管理费用 （三）财务费用
*净资产与所有者权益的关系。在现行会计理论情况下是相等的，但是对于上市公司 来说净资产通常不等于所有者权益，股票市价大于净值。
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三、利润表
利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营 成果的会计报表，它把一定期间的营业收入与其同一会 计期间的营业费用进行配比，计算出企业一定期间的净 利润。它是动态的报表，能够反映企业的获利情况利润 构成。通过利润表提供的上一年度的比较数据，可以分 析企业今后的发展趋势，可以对企业盈利能力、持续发 展能力等做出判断。
四、现金流量表
1、定义 、
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价 物流入和流出的会计报表。它可以反映净收益与现金余额 的关系、预测未来现金流量、评价企业取得和运用现金的 能力、确定企业支付利息、股利及到期债务的能力。其中 最重要的是支付能力、获现能力和周转能力分析，是资产 负债表和利润表的补充。新准则下的现金流量表体现的是 两年的数据，可以根据企业现金流的变动情况评价企业应 用现金的能力。
（2）新准则将“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、 “投资收益”在营业利润中单独列示，能够更清晰地反映企 业营业利润的构成，有利于报表使用者掌握更详细的信息。
3、新准则利润表对经营指标的归类变化 、
(3)新的“利润表”将“资产减值损失”、“投资收益” 等投资活动导致的损益全部归入“营业损益”。这一变化 主要是为了更加严格、更加合理地评价经营者的业绩，或 更加充分地暴露经营者的过失。 旧的“利润表”仅将流 动资产的资产减值损失通过“管理费用”计入营业损失， 其他资产减值损失都作为经营者不可控的偶发事项损失， 以开脱经营者责任；“投资收益”也被作为经营者不可控 损益与“营业外”事项同等对待。
5、新资产负债表项目的变化
（5）增加部分项目。根据新准则项目的变化，在资产 负债表中增加了“交易性金融资产”、“可供出售金融 资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、 “交易性金融负债”等项目，使资产负债表的内容和结 构更加全面、完整、合理。
6、新资产负债表各项目计价原则有所变化
新准则下的“资产” 新准则下的“资产”、“负债”计价不再完全反映历 负债” 史成本，一些对市场环境反应敏感的“资产” 负债” 史成本，一些对市场环境反应敏感的“资产”、“负债”改 按公允价值计价。 按公允价值计价。如“交易性金融资产”、“可供出售金融 交易性金融资产” 资产” 资产”、“交易性金融负债”，有些企业对“投资性房地产” 交易性金融负债” 有些企业对“投资性房地产” 也采用公允价值计价。 公允价值” 也采用公允价值计价。 用“公允价值”计量存在活跃市场 的“资产”或“负债”，更能反映“资产”内在价值或“负 资产” 负债” 更能反映“资产”内在价值或“ 债”的现实义务。 但是“公允价值”往往存在或然性。所 的现实义务。 但是“公允价值”往往存在或然性。 以，我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量，仅对 我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量， 存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。 存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。
2、资产负债表基本结构 、
资 产
流动资产 非流动资产
流动负债 非流动负债 所有者权益 净资产） （净资产）
债 权 人 投 资 人
资产
= 负债 + 所有者权益
资金的来源
资金的占用
3、主要项目定义 、
资产定义：企业过去的交易或者事项形成的、 资产定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源 。资产按其流动性可以分为 流动资产、 流动资产、和非流动资产 。 负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流 负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流 经济利益 出企业的现时义务。 按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负 出企业的现时义务。 债和长期负债两类。 债和长期负债两类。 所有者权益定义：资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。 所有者权益定义：资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一 个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的 净额。 净额。
让报表使用者通过现 金流量情况，分析企 业股权重组对财务状 况、经营业绩带来的 影响以及这种影响的 可靠性。
新准则“现金流量表”在第五项下，增加了“年初现金及现金等 价物余额”和“期末现金及现金等价物余额”
“现金流量表”与“ 资产负债表”的勾稽 关系更加直观。新的 现金流量表将过去与 资产负债表的差额勾 稽变为余额勾稽。
总之《新准则》对各张报表的结构、 总之《新准则》对各张报表的结构、项目都进行了 调整，使各报表提供的财务信息更加真实有效， 调整，使各报表提供的财务信息更加真实有效，提高 了报表的清晰度，增加了报表的实用性。同时， 了报表的清晰度，增加了报表的实用性。同时，引导 报表使用者用采取更加谨慎的视角审视企业经营者业 绩与财务风险。 绩与财务风险。
5、新资产负债表项目的变化
（3）新准则将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延 所得税资产（负债）”。“递延所得税借（贷）项”所 体现的经济含义并不是真正的资产和负债。而“递延所 得税资产（负债）”所体现的内容符合资产和负债的定 义，反映了企业真实的资产和负债。 （4）少数股东权益列报方法的变化。所有者权益项目中 取消了“未确认投资损失”，超额亏损直接记入“未分 配利润”，新准则将“少数股东权益”列示于合并资产 负债表的所有者权益项目下，区分了归母所有者权益和 含“少数股东权益”的所有者权益，表明合并财务报表 编制理论由母公司理论转变为实体理论。
5、新资产负债表项目的变化
（1）部分资产项目填列方法的改变。“应收账款”、 “其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固 定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余 额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。 （2）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目。原 准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符 合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地 反映企业的负债情况。
减：（一）营业外支出 五、利润总额 减：所得税 * 少数股东损益 加：* 加：* 未确认的投资损失 六、净利润
2、新利润报表项目和结构的变化 、
（1）新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业 务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业 成本”中列示。这样主营业务与其他业务的界限逐渐模糊， 按大类列示，这与国际会计准则的做法趋同。
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1、新财务报告总体结构
资产负债表 利润表 会计报表 现金流量表 财务报告 附注 所有者权益变动表
财务状况 说明书（取消）
2、财务报表之间的关系 、
通过所有者权益 变动表项目填写 资产负债表的实 收资本、资本公 积、所有者权益 等项目
资产负债表
现金净流量反 映资产负债表 中货币资金的 变化情况
所有者权益变动表
2、新准则现金流量表的变化 、
新“现金流量表”增加了上年金额的比较信息
提高了分析的参考信 息，更容易判断各项 现金流量变化的幅度 与良莠。
新的“现金流量表”在投资活动的现金流量项目下，增加了“处 置子公司及其他营业单位收到的现金净额”与“取得子公司及其 他营业单位支付的现金净额”项目。因为，一些企业利用处置获 取的子公司及其他营业单位的现金净额粉饰财务报表。
现金流量表
净利润通过利润 分配形成留存收 益和未分配利润 进入所有者权益 变动表对应项目
损益表
净利润经过现金性 和非现金性相关调 整，得出经营性现 金净流量
二、资产负债表
1、编制原理 、
资产负债表编制原理是“资产=负债+所有者权益” 资产负债表编制原理是“资产=负债+所有者权益” 会计恒等式。它即是一张平衡报表， 会计恒等式。它即是一张平衡报表，报表左右始终相 等，又是一张静态报表，反映的是月末或年末公司的 又是一张静态报表， 财务状况。 财务状况。
4、新旧资产负债表的对比 、
新准则 流动资产： 交易性金融资产 预付款项 原制度 流动资产： 短期投资 预付账款 待摊费用 其他应收款 其他应收款 应收补贴款 流动资产合计 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 商誉 递延所得税资产 递延税款借项 流动资产合计 长期投资 其中：长期股权投资 长期债权投资 *合并价差 长期投资合计 冲留存或转商誉 —— 非同一控制下 资产负债表债务法 暂时性差异 流动负债合计 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 非流动资产合计 未分配利润 归母公司所有者权益 *少数股东权益 所有者权益合计 资 产 总 计 负债和所有者权益总计 长期负债合计 递延税款贷项 负债合计 *少数股东权益 少数股东权益 *未确认的投资损失 未分配利润 所有者权益小计 减：未处理资产损失 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 时间性差异 纳税影响会计法 并入其他应收款 并入预付 备注 —— 新准则 流动负债： 交易性金融负债 应付职工薪酬 其中：应付工资 应付福利费 应交税费 其中：应交税金 其他应付款 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 流动负债合计 其他长期负债 应付工资 应付福利费 原制度 流动负债： 备注 —— 企业债券 并入应付职工薪酬 并入应付职工薪酬
原制度
续上表
新准则
加：营业外收入 加：营业外收入
原制度
加：（一）投资收益 （二）补贴收入 （二）补贴收入 （三）营业外收入 （三）营业外收入 （四）其他
减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 利润总额（亏损总额以“ 号填列） 减：所得税费用 五、净利润（净亏损以“－”号填列） 净利润（净亏损以“ 号填列） 归属于母公司所有者的净利润 *少数股东损益