我国会计准则的发展

我国会计准则的发展会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。

按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

会计准则（accounting standard）按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。

我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。

经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。

在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。

与此同时，2007年12月6日，内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。

根据上述情况，以《企业会计准则讲解2006》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2008》。

一．我国会计准则的发展。

我国会计准则的发展可以被分为四个阶段。

1、会计准则的探索阶段从上个世纪80年代初期到80年代末，这近10年时间是我国会计准则的探索阶段。

一方面，为了适应“对外开放”的要求，制订了《中外合营企业会计制度》，同时建立会计师事务所对外商投资企业从事审计鉴证业务；另一方面，为了适应“对内搞活”的要求，对其它企业会计改革也进入了探讨阶段。

2、会计准则的逐步建立阶段上个世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国在会计改革上搞了“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。

因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。

3、会计准则的发展阶段这一时期财政部出台了《企业会计制度》，除此之外，还有《金融企业会计制度》，由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。

同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。

这样，我们的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。

4、会计准则的完善阶段为了全面适应我国市场经济发展和深入的对外开放需要，在多年研究和准则制定的经验积累的基础上，构建我国会计准则体系的时机已成熟，将全面构建中国会计准则体系。

本次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况。

这既是一种会计理念的变化，也是一种对于改变目前我国大部分企业增长理念的变化，更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更关注企业今后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更重视资产质量以及揭示可能存在的风险和权力义务而不仅仅是一个数字。

这样，新准则体系对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高。

二．新旧会计准则的差异性1 ．新会计准则的主要内容( 1 ) 总则总则部分规定了制定新基本准则的目标依据、适用范围、会计准则体系的构成及制定标准、编制财务会计报告目标及其使用者、会计基本假设、会计确认原则、会计要素、会计记账方法( 2 ) 会计信息质量要求新会计准则制定了8个规范会计确认、计量和报告的信息质量原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性谨慎性、及时性。

( 3 ) 会计计量“会计计量”部分是此次发布的新基本准则中比较突出的部分，旧基本准则中没有这部分内容。

它明确了会计计量的概念和五种计量属性的定义( 4) 财务会计报告财务会计报告包括了会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息。

考虑到小企业的特殊情况。

可能无法编制现金流量表，新基本准则还规定了小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表2 ．新旧会计制度的差异比较( 1 ) 财务报表旧准则将财务报表的目标表述为满足国家宏观经济管理的需要，新准则则提出财务报表的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息( 2 ) 会计信息质量要求关于会计准则的质量，旧准则规定了l 2项基本原则，即7个会计信息质量特征和5个计量和确认方面的基本准则。

而新准则将本章命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别做了补充和完善、更加强调会计信息的相关性( 3 ) 会计要素1 ) 资产旧准则规定了企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，新准则强调资产未来经济利益的本质，为具体准则资产的确认、减值等提供基础：旧准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，新准则删除资产具体分类的内容；旧准则仅规定了资产的定义，新准则规定满足资产定义的同时，进一步完善了资产属性。

2 ) 负债旧准则指企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳动偿付的债务．而新准则指企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时业务。

3 ) 所有者权益旧准则定义为企业投资人对企业资产的所有权，而新准则定义为企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

4 ) 收入旧准则定义为企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收人和其他业务收入。

而新准则定义为企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。

5 ) 费用旧准则规定费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，而新准则规定费用指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与分配利润无关的经济利益的总流出。

6 ) 利润旧准则指一定期间的经营成果。

而新准则指一定会计经营成果。

( 4 ) 会计计量会计计量条件的属性，旧准则未单独作为一章进行说新准则规定企业在将符合确认条件的会计要素登记人账并于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进量，确定其金额，会计计量属性主要包括历史成本、重置成变现净值、现值、公允价值。

( 5 ) 财务报告旧准则规定财务报告是反映企业财务状况和经营成果面文件。

而新准则规定财务会计报告是企业对外提供的反某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现量等会计信息的文件。

三．我国会计准则的现状分析近来，有关备罔会计准则和会计准则协调研究都表叫，我国会计准则基本上已与国际接轨，我国公计准则更偏向于国际会计准则。

盖地教授的比较研究表明，我国企业会计准则与圈际会计准则已实现了大同小砰，我国的会计改革与发展打上了国际会计准『j 1 『J 的深刻烙印。

在我圈的现行企, l k 会计准则体系中基本准则类似f国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，它规范r包括财务目标会计基本假设、会计信息质量要求，会计要素的定义及其确认．计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。

其怍用丰耍表现在两个方面。

中国会计准则自研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面，无论在会计准则本身的自我完善方面，还是在会计准则产生的作用方面，无疑都取得了巨大的成效。

1、初步形成了具有中国特色的会计法规体系自从1985年我国通过《中华人民共和国会计法》后，十几年来，《会计法》一直是我国进行会计核算和会计监督以及对会计机构和会计人员进行管理的母法，而会计准则的制定和实施，为中国会计模式从制度型向准则型转换迈出了关键的一步。

只是现阶段还不具备完全依照会计准则进行会计核算和会计报告的条件。

作为过渡性措施，以基本会计准则为导向，以行业会计制度为核算的“准则+制度”的实施模式，体现了我国会计法模式有别于其他国家的特色。

由此可以看出，中国的会计法规体系呈现出以《会计法》为依据，以会计准则为导向，以行业会计制度为核心，以内部会计规程和其他会计法规为补充的运行结构。

这一体系具有层次结构清晰，内部关系紧密，宏观微观管理结合，利于会计准则未来发展与完善等特点，是现阶段唯一可行的会计法规体系。

2、缩短了与发达国家的差距中国会计准则制定和实施的主要目的之一，就是为了缩短我国会计与世界发达国家会计之间的差距，尽可能使会计信息做到“多国共享”，从而促进各国经济的相互流动。

在西方国家里“需要，实用”是他们制定具体会计准则的原则。

我国在制定会计准则上本身就较晚，在一定程度上就可以对西方国家的会计准则进行研究。

这样，我国就应在实用的基础上，同时要具有一定的超前性。

“实用同超前”便成为我国制定会计准则的原则。

这就为中国经济向国际化发展和参与国际竞争奠定了基础。

3、促进了中国经济的改革发展与对外开放中国会计准则的实施有两个明显的特征，一是打破了行业和所有制界限，二是尽可能与国际会计惯例协调。

前者为会计信息在全国范围内的有用、可比创造了条件，后者则为中国经济大步融入国际经济的行列扫清了道路。

中国会计准则的制定和实施，为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步；会计准则的制定和实施，一改过去计划经济体制下的封闭式会计理论和方法，而采用国际上通行的会计目标和原则，会计政策和方法以及会计报告体系和结构，消除了国内企业走向国际市场，国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。

会计准则实施之前，国内企业到香港地区和美国上市发行股票是极其困难的。

会计准则的实施，才使其成为可能。

4、推动了会计理论发展和会计实务的革新在实施会计准则以前，我国会计界对西方会计理论和实务的研究相对较弱，伴随着会计准则的制定和实施，会计实务逐渐与西方发达国家接轨，会计理论工作者和实务工作者普遍感到过去比较精通的会计知识已经陈旧，与经济发展的趋势不相适应，从而掀起了一场学习西方会计的高潮，并通过中西方会计比较，使之与我国几十年来行之有效的会计管理方法相融合，形成一种“中外合璧”的独特景观。

可以这样说，如果没有会计准则制定和实施这一中国会计历史的重大转折，恐怕我们还要在上百种分部门、分所有制、分行业的会计制度中奔忙。

现在我们可以很自豪地说，制度和实施会计准则真正把会计工作者从繁杂无序的旧社会制度中解脱了出来，为会计人员成为企业真正的管理者提供了广阔的活动空间。