第二十一章 会计师事务所业务质量控制(1)

第一节控制目标和领导责任一、质量控制制度的目标

1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规规定；

2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

事务所应将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

二、对业务质量承担的领导责任

事务所的主任会计师/首席合伙人对质量控制制度承担最终责任。

主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助其履行职责。

事务所的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序应当表明最重视的是质量，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

[真题1/简答/2017A]

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）质量控制部负责会计师事务所质量控制制度的设计和监控，其部门主管合伙人对质量控制制度承担最终责任。

要求：指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。应由会计师事务所的主任会计师/首席合伙人对质量控制制度承担最终责任。

[真题2/简答/2017B]

ABC会计师事务所质量控制制度摘录如下：

（1）项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。项目质量控制复核可以减轻但不能替代项目合伙人的责任。

要求：指出所述质量控制制度是否恰当,如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。项目质量控制复核不能减轻项目合伙人的责任。

[真题3/简答/2017B]

ABC会计师事务所质量控制制度摘录如下：

（3）除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

要求：指出所述质量控制制度是否恰当,如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。内部专家属于项目组成员，也要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

[真题4/简答/2016A]

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程度、职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

要求：指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价政策/应将业务质量放在第一位。

[真题5/简答/2014]2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：

（5）原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。

要求：指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。两年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。

第二节相关职业道德要求

会计师事务所应当制定处理违反相关职业道德要求行为的政策和程序，指出违反相关职业道德要求的后果，并据此对违反相关职业道德要求的个人及时进行处理。

1.建立职业道德档案

会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。

2.获取独立性书面承诺

会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；

会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。

当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函[没有规定，自行决定/视其他所是否已获取]。

3.轮换高级人员

会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响：

（1）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；

（2）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

[链接]上市实体，是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。根据这一定义，上市实体不仅包括上市公司，还包括公开发行债券的企业，范围比上市公司要大。

会计师事务所在建立适当的标准时，应当考虑下列事项：

（1）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；

（2）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。

[真题/简答/2016A]

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（2）事务所所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求书面确认函。对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。

要求：指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

第125讲-客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源第三节客户关系和具体业务的接受与保持

一、总体要求

客户承接需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验，会计师事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。

会计事务所应当合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；

2.能够遵守相关职业道德要求；

3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

[真题/简答/2015B]

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：