报表附注课件
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会计报表附注及合并财务报表解读47页PPT
•（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
第十二页，共四十七页。
•与会计政策的变更一样，如果企业据以进行估计的基础发生了变 化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化， 可能需要对会计估计进行修订，这时就会发生会计估计变更。 •前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财 务报表造成省略或错报： •（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 •（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
第十一页，共四十七页。
•5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的 说明
•会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计 政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业应在每期采 用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合 下列条件之一，应改变原采用的会计政策： •（1）法律、行政法规(fǎguī)或者国家统一的会计制度等要求变 更。
•国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重视，在 1997年修订的国际会计准则第1号（IAS1）《财务报表列报》 中，将其作为“结构和内容”大项下单独的一部分进行规定， 与各主要报表处于同等重要的地位。
第六页，共四十七页。
•概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用： •提高可比性。
•增进可理解(lǐjiě)性。
第五页，共四十七页。
•随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的 趋势。
•现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目(xiàngmù)的分解与解 释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确 定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就 是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报 表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。
第十二页，共四十七页。
•与会计政策的变更一样，如果企业据以进行估计的基础发生了变 化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化， 可能需要对会计估计进行修订，这时就会发生会计估计变更。 •前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财 务报表造成省略或错报： •（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 •（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
第十一页，共四十七页。
•5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的 说明
•会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计 政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业应在每期采 用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合 下列条件之一，应改变原采用的会计政策： •（1）法律、行政法规(fǎguī)或者国家统一的会计制度等要求变 更。
•国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重视，在 1997年修订的国际会计准则第1号（IAS1）《财务报表列报》 中，将其作为“结构和内容”大项下单独的一部分进行规定， 与各主要报表处于同等重要的地位。
第六页，共四十七页。
•概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用： •提高可比性。
•增进可理解(lǐjiě)性。
第五页，共四十七页。
•随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的 趋势。
•现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目(xiàngmù)的分解与解 释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确 定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就 是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报 表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。
第7章报表附注分析 企业财务分析PPT课件
2.会计估计变更 （1）会计估计的概念 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最 近可利用的信息为基础所作的判断。 （2）会计估计的特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因 素的影响 会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性（这是因 为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。）
④会计估计变更的报表披露 会计估计变更的内容和原因。 会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这 一事实和原因。
（4）分析 ①分析会计估计变更的合理性 ②分析会计估计变更的正确性 ③分析会计估计变更披露的正确性
3.前期差错及其更正
（1）前期差错：是指由于没有运用或错误运用 下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报 。
拓展
通常情况下，下列情况属于会计估计： ➢存货可变现净值的确定。 ➢采购用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 ➢固定资产的预计使用寿命、预计净残和折旧方法的确定。 ➢使用寿命有限的无形资产预计使用寿命与净残值和摊销方 法。 ➢非货币性资产公允价值的确定。 ➢与债务重组相关的公允价值的确定。 ➢预计负债金额的确定。 ➢收入金额的确定，提供劳务完工进度的确定。
在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估
计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的
报告结果。
③未来适用法的处理思路 会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当 在变更当期予以确认。如应收账款坏账计提比例的改变 等。 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的 ，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如固 定资产预计使用年限的改变等。 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变 更的，应当将其作为会计估计变更处理。
会计报表附注内容提要幻灯片PPT
〔一〕应当在附注中分类〔项〕披露与会计政策 变更有关的以下信息
⒈会计政策变更的性质、内容和原因。会计政策 变更的简要阐述，包括变更的日期、变更前后所采用 的会计政策、变更的原因等。
⒉分类〔项〕说明当期和各个列报前期财务报表 受影响的工程名称和调整金额。
⒊无法进展追溯调整的，说明该事项和原因，以 及开场应用变更后会计政策的时点、具体应用情况。
会计报表附注的内容
〔二〕应当在附注中分类〔项〕披露与会计估计 变更有关的以下信息
⒈会计估计变更的内容和原因。 ⒉对当期和未来期间的影响数。 ⒊会计估计变更影响数不能确定的，披露这一事 实和原因。 〔三〕应当在附注中分类〔项〕披露与前期重大 过失更正有关的以下信息 ⒈前期重大会计过失的性质、内容、形成原因。 ⒉各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和 更正金额。
〔二十二〕政府补助。说明政府补助的分类、取 得政府补助的初始计量、后续计量及终止确认、政府 补助的返还的会计处理方法。
〔二十三〕所得税的会计处理方法。说明所得税 的会计处理方法，递延所得税确实认方法，所得税汇 算清缴的方式。
会计报表附注的内容
五、会计政策、会计估计变更、重大前期过失更 正及其他事项调整的说明
会计报表附注的内容
一、企业的根本情况 企业应披露历史沿革、注册地、总部地址、注册 资本、法定代表人、母公司和集团总部、治理构造与 组织构造、所处行业、经营范围、业务性质、主要经 营活动和主要业务板块等。 二、财务报表的编制根底 三、遵循企业会计准那么的声明 本公司编制的财务报表符合企业会计准那么的要 求，真是、完整地反映了本公司的财务状况、经营成 果和现金流量等有关信息。
〔十二〕无形资产。说明无形资产确实认条件、 计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备 确实认条件、计价方法，说明研究开发工程阶段支出 与开发阶段支出的划分标准，开发阶段支出符合资本 化确实认条件。
⒈会计政策变更的性质、内容和原因。会计政策 变更的简要阐述，包括变更的日期、变更前后所采用 的会计政策、变更的原因等。
⒉分类〔项〕说明当期和各个列报前期财务报表 受影响的工程名称和调整金额。
⒊无法进展追溯调整的，说明该事项和原因，以 及开场应用变更后会计政策的时点、具体应用情况。
会计报表附注的内容
〔二〕应当在附注中分类〔项〕披露与会计估计 变更有关的以下信息
⒈会计估计变更的内容和原因。 ⒉对当期和未来期间的影响数。 ⒊会计估计变更影响数不能确定的，披露这一事 实和原因。 〔三〕应当在附注中分类〔项〕披露与前期重大 过失更正有关的以下信息 ⒈前期重大会计过失的性质、内容、形成原因。 ⒉各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和 更正金额。
〔二十二〕政府补助。说明政府补助的分类、取 得政府补助的初始计量、后续计量及终止确认、政府 补助的返还的会计处理方法。
〔二十三〕所得税的会计处理方法。说明所得税 的会计处理方法，递延所得税确实认方法，所得税汇 算清缴的方式。
会计报表附注的内容
五、会计政策、会计估计变更、重大前期过失更 正及其他事项调整的说明
会计报表附注的内容
一、企业的根本情况 企业应披露历史沿革、注册地、总部地址、注册 资本、法定代表人、母公司和集团总部、治理构造与 组织构造、所处行业、经营范围、业务性质、主要经 营活动和主要业务板块等。 二、财务报表的编制根底 三、遵循企业会计准那么的声明 本公司编制的财务报表符合企业会计准那么的要 求，真是、完整地反映了本公司的财务状况、经营成 果和现金流量等有关信息。
〔十二〕无形资产。说明无形资产确实认条件、 计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备 确实认条件、计价方法，说明研究开发工程阶段支出 与开发阶段支出的划分标准，开发阶段支出符合资本 化确实认条件。
《财务报表附注》 (2)幻灯片PPT
❖ 对低值易耗品摊销方法的变更应采用追溯调 整法，但由于前期公司账面对低值易耗品失去控 制，无法进展追溯，因此对该项会计政策变更， 公司采用未来适用法进展处理。本次变更预计会 使公司2021年减少摊销额50.2万元。
6.2 会计政策、会计估计变更和前期差 错更正
二、会计估计变更
〔一〕会计估计概述 1、会计估计含义： 企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的
称和调整金额 • 无法进展追溯调整的：说明该事实、原因、变更
时点、具体应用情况。
追溯调整法
❖ 在2021年报表附注中披露如下： ❖ 2021年，ABC公司按照会计准那么的规定，对交易
性金融资产的计量由原本钱与市价孰低改为公允价值 计量，此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年 的比较财务报表已做重新表述。 ❖ 2007年初运用新会计政策进展追溯计算的会计政策 变更累积影响数为225000元。调增2007年度的期 初留存收益225 000元，其中，调增未分配利润 202500元。会计政策变更对2007报告年度的影响 是增加净利润75 000元。
编制单位：甲公司 2008年12月31日 单位：元
资产
年初数
负债及股
年初数
调 调增 调整 东权益 调整 调增(减) 调整
整 (减) 后
前
后
前
递延所得 税负债
100000
交易性金 ** 4000 ** 盈余公积 ** 300000 **
融资产
00
……
… — …… 未分配利 ** 270000 **
…
润
项目
上年金额（07年数）
实收 资本 …… 盈余公积 资本 公积
未分配利润
合 计
一、上年年末余额
6.2 会计政策、会计估计变更和前期差 错更正
二、会计估计变更
〔一〕会计估计概述 1、会计估计含义： 企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的
称和调整金额 • 无法进展追溯调整的：说明该事实、原因、变更
时点、具体应用情况。
追溯调整法
❖ 在2021年报表附注中披露如下： ❖ 2021年，ABC公司按照会计准那么的规定，对交易
性金融资产的计量由原本钱与市价孰低改为公允价值 计量，此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年 的比较财务报表已做重新表述。 ❖ 2007年初运用新会计政策进展追溯计算的会计政策 变更累积影响数为225000元。调增2007年度的期 初留存收益225 000元，其中，调增未分配利润 202500元。会计政策变更对2007报告年度的影响 是增加净利润75 000元。
编制单位：甲公司 2008年12月31日 单位：元
资产
年初数
负债及股
年初数
调 调增 调整 东权益 调整 调增(减) 调整
整 (减) 后
前
后
前
递延所得 税负债
100000
交易性金 ** 4000 ** 盈余公积 ** 300000 **
融资产
00
……
… — …… 未分配利 ** 270000 **
…
润
项目
上年金额（07年数）
实收 资本 …… 盈余公积 资本 公积
未分配利润
合 计
一、上年年末余额
《财务报表附注》课件
它为报表使用者提供了关于企业财务状况、经营成果和现金 流量的详细信息，有助于更好地了解企业的经济活动和财务 状况。
财务报表附注的重要性
财务报表附注是财务报表的重要组成部分，它提供了关于企业财务状况 、经营成果和现金流量的详细信息，有助于报表使用者更好地了解企业 的经济活动和财务状况。
通过财务报表附注，报表使用者可以获得关于企业的重要信息，例如企 业的或有事项、承诺事项、资产负债表日后非调整事项等，从而更好地
《财务报表附注》ppt课件
目录
• 引言 • 财务报表附注的内容 • 财务报表附注的解读 • 财务报表附注的局限性 • 财务报表附注的改进建议
01
引言
财务报表附注的定义
财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有 者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以 及对未能在这些报表中列示内容的补充说明。
此外，还可以通过比较不同期间的财务报表附注，分 析企业财务状况和经营成果的变化趋势，从而更好地 评估企业的未来发展前景。
04
财务报表附注的局限性
信息披露不充分或不足
财务报表附注的信息披露可能无法涵盖所有重要信息，导致投资者和其他利益相关者无法全 面了解公司的财务状况和经营成果。
由于财务报表附注的信息披露不充分或不足，可能导致投资者对公司的财务状况产生误解， 从而做出错误的投资决策。
公司所采用的会计政策及核算方 法。
重要会计估计的依据和影响，如 固定资产折旧、无形资产摊销等
。
与同行业相比，公司会计政策和 会计估计的异同点。
重要会计政策和会计估计的变更
最近三年内重要会计政策和会计估计 的变更情况。
变更是否符合相关法律法规和会计准 则的规定。
变更的原因及对财务报表的影响，如 对利润、资产结构等方面的影响。
财务报表附注的重要性
财务报表附注是财务报表的重要组成部分，它提供了关于企业财务状况 、经营成果和现金流量的详细信息，有助于报表使用者更好地了解企业 的经济活动和财务状况。
通过财务报表附注，报表使用者可以获得关于企业的重要信息，例如企 业的或有事项、承诺事项、资产负债表日后非调整事项等，从而更好地
《财务报表附注》ppt课件
目录
• 引言 • 财务报表附注的内容 • 财务报表附注的解读 • 财务报表附注的局限性 • 财务报表附注的改进建议
01
引言
财务报表附注的定义
财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有 者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以 及对未能在这些报表中列示内容的补充说明。
此外，还可以通过比较不同期间的财务报表附注，分 析企业财务状况和经营成果的变化趋势，从而更好地 评估企业的未来发展前景。
04
财务报表附注的局限性
信息披露不充分或不足
财务报表附注的信息披露可能无法涵盖所有重要信息，导致投资者和其他利益相关者无法全 面了解公司的财务状况和经营成果。
由于财务报表附注的信息披露不充分或不足，可能导致投资者对公司的财务状况产生误解， 从而做出错误的投资决策。
公司所采用的会计政策及核算方 法。
重要会计估计的依据和影响，如 固定资产折旧、无形资产摊销等
。
与同行业相比，公司会计政策和 会计估计的异同点。
重要会计政策和会计估计的变更
最近三年内重要会计政策和会计估计 的变更情况。
变更是否符合相关法律法规和会计准 则的规定。
变更的原因及对财务报表的影响，如 对利润、资产结构等方面的影响。
第六章 财务报表附注 《财务报表编制与分析》PPT课件
其调节情况。
6
第二节 财务报表附注的基本内容
3.企业应当在附注中披露终止经营的收入、费用 、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属 于母公司所有者的终止经营利润。
4.企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财 务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总 额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总 额）。
7
第三节 重要报表项目的说明
企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的 构成或当期增减变动情况。
对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应 当以文字和数字描述相结合的方式进行披露， 并与报表项目相互参照。
8
2
第一节 财务报表附注概述
（二）财务报表附注的作用 1.附注信息披露能够弥补现行财务报表信息披露
的不足，进一步满足信息使用者的需要。 2.财务报表附注能够增强信息使用者对财务报表
信息的理解，提高财务报表信息的价值。
3
第一节 财务报表附注概述
二、财务报表附注的编制形式 1.尾注说明 2.脚注说明 3.备抵与附加账户 4.补充说明 5.括弧说明
关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标
、政策及程序的信息。
5
第二节 财务报表附注的基本内容
2.企业应当在附注中披露下列关于其他综合收益 各项目的信息：
（1）其他综合收益各项目及其所得税影响； （2）其他综合收益各项目原计入其他综合收益
、当期转出计入当期损益的金额； （3）其他综合收益各项目的期初和期末余额及
4
第二节 财务报表附注的基本内容
1.财务报表附注一般应当按照下列顺序至少披露： （1）企业的基本情况。 （2）财务报表的编制基础。 （3）遵循企业会计准则的声明。 （4）重要会计政策和会计估计。 （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （6）报表重要项目的说明。 （7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、
6
第二节 财务报表附注的基本内容
3.企业应当在附注中披露终止经营的收入、费用 、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属 于母公司所有者的终止经营利润。
4.企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财 务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总 额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总 额）。
7
第三节 重要报表项目的说明
企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的 构成或当期增减变动情况。
对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应 当以文字和数字描述相结合的方式进行披露， 并与报表项目相互参照。
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2
第一节 财务报表附注概述
（二）财务报表附注的作用 1.附注信息披露能够弥补现行财务报表信息披露
的不足，进一步满足信息使用者的需要。 2.财务报表附注能够增强信息使用者对财务报表
信息的理解，提高财务报表信息的价值。
3
第一节 财务报表附注概述
二、财务报表附注的编制形式 1.尾注说明 2.脚注说明 3.备抵与附加账户 4.补充说明 5.括弧说明
关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标
、政策及程序的信息。
5
第二节 财务报表附注的基本内容
2.企业应当在附注中披露下列关于其他综合收益 各项目的信息：
（1）其他综合收益各项目及其所得税影响； （2）其他综合收益各项目原计入其他综合收益
、当期转出计入当期损益的金额； （3）其他综合收益各项目的期初和期末余额及
4
第二节 财务报表附注的基本内容
1.财务报表附注一般应当按照下列顺序至少披露： （1）企业的基本情况。 （2）财务报表的编制基础。 （3）遵循企业会计准则的声明。 （4）重要会计政策和会计估计。 （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （6）报表重要项目的说明。 （7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、
《财务报表附注》课件
附注应全面而完整地反映财务状况和经营活动的情况和结果。
附注的主要内容
1 会计政策与核算
方法
2 重要项目说明
对各项重要财务数据
重要会计政策的具体
的说明和补充，例如
内容、选择的会计核
固定资产、存货、应
算方法和变更情况等。
收账款等。
3 非重要项目说明
对非重要科目的记录、 披露和注解等的说明， 例如其他应付款、预 提费用等。
标准化
公司应遵循财务会计准则要求，遵循附注 编写程序及标准格式。
按编写对象分类
负债表、资产负债表、利润 表、现金流量表等。
按编写方式分类
手工及电脑处理、分位附注、 一体式附注等。
编写附注的原则
1
需求性原则
附注应具有解释和补充说明的必要性和合理性。
2
客观性原则
遵循客观的准则，使附注简明扼要且表述准确无误。
3
正确性原则
附注内容应符合实际情况和会计准则的要求。
4
完整Байду номын сангаас原则
附注的应用场景
经营决策
内外部沟通
对财务报表进行深度剖析， 增强对企业财务运行情况的 认识，更好地指导经营决策。
作为公司对外沟通的重要工 具，附注具有准确传递信息 和沟通观点的特点。
审计工作
在财务报表审计过程中，审 计机构会对附注进行细致的 审查，需要注意其清晰度和 内容的准确性。
结语
精细化
附注作为财务报表的副产品，是企业与外 界沟通的重要媒介，具有举足轻重的地位。
《财务报表附注》课件
通过本课件，了解财务报表附注的基本概念、编写规则和实际应用场景，提 高对财务报表的理解和分析能力。
附注的定义
企业财务会计之十四附注介绍课件
01
02
03
04
3
附注的格式和内容
01
02
格式：附注通常 以表格形式呈现， 包括标题、内容、 备注等部分。
内容：附注主要 包括财务报表的 补充说明、会计 政策的说明、会 计估计的变更、 关联方交易等。
03
编制方法：编制 附注时，需要遵 循会计准则和相 关法律法规的要 求，确保内容的 准确性和完整性。
强化监管：附注可以帮助监管机构对企业的财务状况进行更深入的分析和评 估，从而制定更有效的监管措施。
促进企业合规：附注可以帮助企业更好地遵守财务法规和会计准则，降低财 务违规风险。
04
披露要求：企业 需要根据实际情 况，在财务报表 中充分披露附注 内容，以便投资 者了解企业的财 务状况和经营情 况。
附注的编制步骤
ห้องสมุดไป่ตู้
01
确定附注的范围和内容：根据企业
实际情况，确定需要编制的附注内
容和范围。
02
收集和整理数据：收集企业财务报
表、账簿、合同等资料，整理成附
注所需的数据。
03
编制附注的格式和内容：根据企业
4
附注在财务分析中的作用
01 提供补充信息：附注可以提 供财务报表中未包含的详细 信息，帮助投资者和分析师 更全面地了解企业的财务状 况和经营情况。
03 揭示风险和机会：附注中的 信息可以帮助投资者和分析 师发现企业的潜在风险和机 会，从而采取相应的措施来 规避风险和抓住机会。
02 提高分析准确性：附注中的 信息可以帮助分析师更准确 地分析企业的财务状况和经 营情况，从而做出更合理的 投资决策。
息披露要求
● 附注1：财务报表的编制基础和原则 ● 附注2：财务报表的编制方法和程序 ● 附注3：财务报表的列报和披露 ● 附注4：财务报表的审核和评估 ● 附注5：财务报表的合并和拆分 ● 附注6：财务报表的调整和修正 ● 附注7：财务报表的比较和分析 ● 附注8：财务报表的预测和预算 ● 附注9：财务报表的审计和监管 ● 附注10：财务报表的披露和公开
企业财务会计报表附注说明.pptx
3.根据明细科目余额计算填列。
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
12.3.4资产减值准备明细表
另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其 增减变动情况，《企业会计制度》还要求企业 编制“资产减值准备明细表”，用来反映各项 资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值 准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各 项资产减值准备等动态情况。“资产减值准备 明细表”根据“短期投资跌价准备”、“坏账 准备”、“存款跌价准备”、“长期投资减值 准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产 减值准备”等科目的纪录分析填列。
12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
12.5 现金流量表
12.5.1现金流量表的性质和作用
现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金 流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表。 报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下 几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬 （如股利）的能力。
12.1财务会计报告概述
12.1.1财务会计报告的意义
财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。 企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日 常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现 金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于 改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强 企业内部经营管理，具有重要作用。
第12章 财务会计报告
学习目标 12.1财务会计报告概述 12.2利润表 12.3. 资产负债表 12.4利润表与资产负债表编制举例 12.5 现金流量表 12.6 会计报表附注及财务情况说明书
学习目标
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
12.3.4资产减值准备明细表
另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其 增减变动情况，《企业会计制度》还要求企业 编制“资产减值准备明细表”，用来反映各项 资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值 准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各 项资产减值准备等动态情况。“资产减值准备 明细表”根据“短期投资跌价准备”、“坏账 准备”、“存款跌价准备”、“长期投资减值 准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产 减值准备”等科目的纪录分析填列。
12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
12.5 现金流量表
12.5.1现金流量表的性质和作用
现金流量表是用来提供企业有关现金流入、现金 流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表。 报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下 几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬 （如股利）的能力。
12.1财务会计报告概述
12.1.1财务会计报告的意义
财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。 企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日 常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现 金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于 改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强 企业内部经营管理，具有重要作用。
第12章 财务会计报告
学习目标 12.1财务会计报告概述 12.2利润表 12.3. 资产负债表 12.4利润表与资产负债表编制举例 12.5 现金流量表 12.6 会计报表附注及财务情况说明书
学习目标
会计报表附注与其他信息分析(PPT 74张)
第一节
会计报表附注分析
4.关联方交易的分析 在对外开拓市场不能达到企业管理层所期望的业绩、管理层难以向有 关方面“交代”其财务成果的前提下，企业有可能利用关联方交易来“实 现”较好的业绩：将自己的产品和劳务高价提供给关联企业，同时，又 从关联方得到低价的劳务和原材料等生产有素。会计报表附注中关于关 联方交易方面的信息有助于读者了解企业业绩实现方式。 关联交易虚增上市公司利润情况下，应收账款、存货很可能呈明显的 增加趋势，同时经营性现金流量净额会明显低于净利润。 如果是打压了上市公司利润，很可能是产品毛利率与同行业公司相比 明显偏低。如，五粮液（关联交易较多），07年毛利率是45%，但同期 茅台的毛利率是79.61%，泸州老窖毛利率是60.37%，山西汾酒毛利率 是78.3%。
本章知识点： 1.会计报表附注分析 2.财务报告的其他信 息分析
第一节
会计报表附注分析
一、会计报表附注分析的意义
1．财务报表附注的性质
财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变 动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表 中列示项目的补充注明。 2．会计报表附注存在的理由 由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情 况下并不能完全满足报表使用者的需要。例如，会计报表中所规定的内 容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对 会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法 反映，而这些信息又是报表使用者需要了解的，因此须借助于会计报表 附注来说明。又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定 义和确认标准，因此，一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标 准不一致的项目，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露。
会计报表附注和分析 (PPT 47张)
（1）流动比率 流动比率是企业流动资产与流动负债之 比，其计算公式为： 流动比率= 流动资产/流动负债×100% 流动比率是衡量企业短期偿债能力的重 要指标。
（2）速动比率 速动比率，又称酸性试验比率，是企业 速动资产总额与流动资产总额之比，速 动比率的计算公式为： 速动比率=速动资产/流动负债×100% 速动资产为流动资产减去存货等项目后 的金额。流动资产各项目的变现能力各 不相同，并且存在很大差异。
（2）结构性负债与权益比率 结构性负债指非流动负债与所有者权益之和。 结构性负债与权益比率，是企业结构性负债占 权益总额的百分比。 结构性负债与权益比率=（非流动负债+所有者 权益）/权益总额×100% （3）流动负债与总负债比率 流动负债与总负债的比率，是企业流动负债占 负债总额的百分比，反映企业对流动负债的依 赖程度。
（3）利息保障倍数 利息保障倍数是利润总额加利息费用之 和与利息费用的比率。其计算公式如下： 利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/ 利息费用×100%
四、营运能力分析
对于企业的营运能力进行分析的主要内 容是对于流动资产的周转状况的分析。 流动资产的周转速度，集中体现出企业 的经营管理水平，加速企业流动资产的 周转，不仅可以节约资金的投入，而且 可以大大增强企业的获利能力。反映企 业营运能力的主要指标包括：应收账款 周转率、存货周转率等。
第一节 会计报表附注
一、 附注及其作用
报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量 表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字 描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示 项目的说明等。附注的作用主要体现在以下几个 方面： 1．提高表内信息的可比性 2．增进表内信息的可理解较法是在比较会计报表中以金额、百分 比的形式，对会计报表项目的本期或多期金额 与基期的 2．纵向比较分析 纵向比较分析是将常规的会计报表换算成结构 百分比形式的报表，再将本期和前一期或前几 期的结构百分比报表汇编到一起，逐项比较， 以进一步判断企业财务状况和经营成果的发展 趋势。
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（1） 各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、 型号、最终用途等。
（2） 生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方 式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或 加工方式等。
报表附注
（3） 产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、 零散客户等。
（4） 销售产品或提供劳务的方式，包括批发、 零售、自产自销、委托销售、承包等。
报表附注
二、 分部报告
企业存在多种经营或跨地区经营的，应当 按照《企业会计准则》的规定披露分部信息。 但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业 应以对外提供的财务报告为基础披露分部报告。
分部报告是指在企业的财务报告中，按照 确定的企业内部组成部分提供有关各组成部分 收入、资产和负债等信息的报告。
报表附注
息。
报表附注
（二） 企业的编制基础
企业说明企业的持续 经营情况。
报表附注
（三） 遵循《企业会计准则》的声明
企业应当明确说明编制的财务报告 符合《企业会计准则》体系的要求，真 实完整地反映了企业的财务状况、经营 成果和现金流量。
报表附注
（四）重要会计政策和会计估计
企业应当披露重要的会计政策和会计估计， 不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在 披露重要的会计政策和会计估计时，应当披露 重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计 量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和 不确定性因素。
（1） 所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在 地区经济和政治的稳定程度等。
（2） 在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产 品生产而在其他地区进行销售等。
报表附注
（3） 经营的接近程度大小，包括在某地区生产 的产品是否需在其他地区进一步加工生产等。
（4） 与某一特定地区经营相关的特定风险，包 括气候异常变化等。
（2） 该分部的分部利润（亏损）的绝对额占所有 盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝 对额两者中较大者的10%或者以上。
（3） 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或表的内容和结构
分部报告应按业务分部和地区分部分别编制，其基本内容 和结构如表13-11所示。
报表附注
报表中的重要项目主要有交易性金融资产、应收款项、存 货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投 资性房地产、固定资产、无形资产、交易性金融负债、职工薪 酬、应交税费、短期借款和长期借款、应付债券、长期应付款、 营业收入、公允价值变动损益、投资收益、减值损失、营业外 收入、营业外支出、所得税、政府补助、非货币性资产交换、 股利支付、债务重组、借款费用、外币折算、企业合并、或有 事项、资产负债表日后事项。
（一） 企业的编制基础
分部报告按其反映内容 的不同，可以分为业务分部 报告和地区分部报告。
报表附注
1 业务分部
业务分部是指企业内可区分的、能 够提供单项或一组相关产品或劳务的组 成部分。该组成部分承担了不同于其他 组成部分的风险和报酬。
报表附注
在确定业务分部时，应当结合企业内部管理的要求，并考 虑下列因素：
（5） 外汇管理规定，即境外经营所在地区是否 实行外汇管制。
（6） 外汇风险。
报表附注
（二）确定报告分部
企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分 部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入， 且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：
（1） 该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上。
报表附注
除此之外，报表附注中还应当包括或有和承诺事 项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交 易等需要说明的事项；有助于财务报表使用者评价企 业管理资本的目标、政策及程序的信息；关于其他综 合收益各项目的信息；终止经营的收入、费用、利润 总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有 者的终止经营利润。
表 13-11 分 部 报 告 表
报表附注
（续表）
财务会计实务
项目
谢谢观看！
报表附注
（五）会计政策、会计估计变更和差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则 第28号——会计政策、会计估计 变更和差错更正》及其应用指南的 规定披露有关情况。
报表附注
（六）重要报表项目的说明
企业应当以文字和数字描述相结合的方法尽可能地 以列表的形式披露重要报表项目的构成或当期的增减变 动情况。报表项目的明细金额合计应当与报表项目的金 额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项 目列示的顺序。
（5） 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的 影响，包括经营范围或交易定价限制等。
报表附注
2 地区分部
地区分部是指企业内可区分的、 能够在一个特定的经济环境内提供产 品或劳务的组成部分。该组成部分承 担了不同于在其他经济环境内提供产 品或劳务的组成部分的风险和报酬。
报表附注
在确定地区分部时，应当结合企业内部管理的要求，并考 虑下列因素：
报表附注
（一） 企业的基本情况
（1） 企业注册地、组织形式和总部地址。 （2） 企业的业务性质和主要经营活动。 （3） 母公司及集团最终母公司的名称。
财务报告的批准报出者和财务报告批 准报出 日，或 者以签 字人及 其签字 日期为 准。
（4） （5） 营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信
财务会计实务
项目
报表附注
报表附注
报表附注是对报表的解释和 补充。按照《企业会计准则》的 要求，企业在完成报表之后一定 要有附注。根据2014年最新修 订的会计准则，报表附注内容的 要求如下：
报表附注
一、 附注的内容
附注是对资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益变动表等列报中列示 项目的文字描述或明细资料，以及对未能 在这些报表中列示项目的说明等。附注是 财务报告不可或缺的组成部分。企业应当 按照规定披露附注信息，主要包括以下几 方面内容：
（2） 生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方 式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或 加工方式等。
报表附注
（3） 产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、 零散客户等。
（4） 销售产品或提供劳务的方式，包括批发、 零售、自产自销、委托销售、承包等。
报表附注
二、 分部报告
企业存在多种经营或跨地区经营的，应当 按照《企业会计准则》的规定披露分部信息。 但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业 应以对外提供的财务报告为基础披露分部报告。
分部报告是指在企业的财务报告中，按照 确定的企业内部组成部分提供有关各组成部分 收入、资产和负债等信息的报告。
报表附注
息。
报表附注
（二） 企业的编制基础
企业说明企业的持续 经营情况。
报表附注
（三） 遵循《企业会计准则》的声明
企业应当明确说明编制的财务报告 符合《企业会计准则》体系的要求，真 实完整地反映了企业的财务状况、经营 成果和现金流量。
报表附注
（四）重要会计政策和会计估计
企业应当披露重要的会计政策和会计估计， 不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在 披露重要的会计政策和会计估计时，应当披露 重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计 量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和 不确定性因素。
（1） 所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在 地区经济和政治的稳定程度等。
（2） 在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产 品生产而在其他地区进行销售等。
报表附注
（3） 经营的接近程度大小，包括在某地区生产 的产品是否需在其他地区进一步加工生产等。
（4） 与某一特定地区经营相关的特定风险，包 括气候异常变化等。
（2） 该分部的分部利润（亏损）的绝对额占所有 盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝 对额两者中较大者的10%或者以上。
（3） 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或表的内容和结构
分部报告应按业务分部和地区分部分别编制，其基本内容 和结构如表13-11所示。
报表附注
报表中的重要项目主要有交易性金融资产、应收款项、存 货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投 资性房地产、固定资产、无形资产、交易性金融负债、职工薪 酬、应交税费、短期借款和长期借款、应付债券、长期应付款、 营业收入、公允价值变动损益、投资收益、减值损失、营业外 收入、营业外支出、所得税、政府补助、非货币性资产交换、 股利支付、债务重组、借款费用、外币折算、企业合并、或有 事项、资产负债表日后事项。
（一） 企业的编制基础
分部报告按其反映内容 的不同，可以分为业务分部 报告和地区分部报告。
报表附注
1 业务分部
业务分部是指企业内可区分的、能 够提供单项或一组相关产品或劳务的组 成部分。该组成部分承担了不同于其他 组成部分的风险和报酬。
报表附注
在确定业务分部时，应当结合企业内部管理的要求，并考 虑下列因素：
（5） 外汇管理规定，即境外经营所在地区是否 实行外汇管制。
（6） 外汇风险。
报表附注
（二）确定报告分部
企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分 部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入， 且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：
（1） 该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上。
报表附注
除此之外，报表附注中还应当包括或有和承诺事 项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交 易等需要说明的事项；有助于财务报表使用者评价企 业管理资本的目标、政策及程序的信息；关于其他综 合收益各项目的信息；终止经营的收入、费用、利润 总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有 者的终止经营利润。
表 13-11 分 部 报 告 表
报表附注
（续表）
财务会计实务
项目
谢谢观看！
报表附注
（五）会计政策、会计估计变更和差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则 第28号——会计政策、会计估计 变更和差错更正》及其应用指南的 规定披露有关情况。
报表附注
（六）重要报表项目的说明
企业应当以文字和数字描述相结合的方法尽可能地 以列表的形式披露重要报表项目的构成或当期的增减变 动情况。报表项目的明细金额合计应当与报表项目的金 额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项 目列示的顺序。
（5） 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的 影响，包括经营范围或交易定价限制等。
报表附注
2 地区分部
地区分部是指企业内可区分的、 能够在一个特定的经济环境内提供产 品或劳务的组成部分。该组成部分承 担了不同于在其他经济环境内提供产 品或劳务的组成部分的风险和报酬。
报表附注
在确定地区分部时，应当结合企业内部管理的要求，并考 虑下列因素：
报表附注
（一） 企业的基本情况
（1） 企业注册地、组织形式和总部地址。 （2） 企业的业务性质和主要经营活动。 （3） 母公司及集团最终母公司的名称。
财务报告的批准报出者和财务报告批 准报出 日，或 者以签 字人及 其签字 日期为 准。
（4） （5） 营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信
财务会计实务
项目
报表附注
报表附注
报表附注是对报表的解释和 补充。按照《企业会计准则》的 要求，企业在完成报表之后一定 要有附注。根据2014年最新修 订的会计准则，报表附注内容的 要求如下：
报表附注
一、 附注的内容
附注是对资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益变动表等列报中列示 项目的文字描述或明细资料，以及对未能 在这些报表中列示项目的说明等。附注是 财务报告不可或缺的组成部分。企业应当 按照规定披露附注信息，主要包括以下几 方面内容：