第八章外币交易会计

（二）外币分账制
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
• 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 •成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 •位币，并确认汇兑损益。
条件
•按币种分设账户，分币种核算损益
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适用
•外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
•记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
•企业主要收、支现金的经济环境
•CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
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焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
账务处理
•银行存款——美元户
•应付账款——美元户
•库存商品
•66500
•6650
•③11月16日结算0
•65000 •①10月15日购货
•6500
0
•财务费用
•1000
•②10月末调整 •1000
•“银行存款——美元 户”期末调账略
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•500
•500
第八章外币交易会计
（三）外币交易会计处理举例
•重
外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？
点
思
期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？
考
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第八章外币交易会计
（三）外币交易会计处理举例 外币结算的商品交易
资料
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率 为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
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（三）外币交易会计处理举例
外币兑换业务
某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
•银行存款——美元户 •1540 0
第八章外币交易会计
•汇兑差额
含义
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；
不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
类型
• 根据其业务划分
• 根据其是否实现划分
交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益
已实现损益 未实现损益
•汇率变动的影响 •确认为汇兑损益
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第八章外币交易会计
•[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料
A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元；
销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当
天汇率为$1= ￥6.65 ；
•（二）汇率的种类
固定汇率、浮动汇率
现行汇率、历史汇率、平均汇率
即期汇率、即期汇率的近似汇率、远 期汇率
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第八章外币交易会计
第二节 外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
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•外币业务
外币交易
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外币报表折算
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第八章外币交易会计
•汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 • 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
•（一）汇率的标价方法
直接标价法 间接标价法
B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
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第八章外币交易会计
•“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
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•（二）记账本位币的确定
•一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
•举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
•境外经营
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企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
第八章外币交易会计
•（三）记账本位币的变更
一般原则
•记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
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与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。
第八章外币交易会计
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2020/12/12
第八章外币交易会计
第八章 外币交易会计
n 学习目标 n 1．理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念； n 2．熟悉记账本位币、汇兑损益的选择和核算原
则； n 3．掌握外币交易业务的会计处理。
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第八章外币交易会计
第一节 外币及汇率概述
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第八章外币交易会计
（二）外币交易会计处理原则
初始确认
•
关键：
•折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
期末调账
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。
•6500 0
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•1000 •②期末调整 •500
•1000
•66000
•③结算
•66500
第八章外币交易会计
外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
•主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）
•财务费用
•200
•银行存款——人民币户 •15600
账务处理
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第八章外币交易会计
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/12/12
第八章外币交易会计
确认
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•理解的关键
是否计入当期损益？
第八章外币交易会计
外币交易会计处理的两种观点
前提
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。
•汇率变动的影响调整 •销售收入或购货成本
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
A公司所选择的记账本位币为人民币。
பைடு நூலகம்
一笔业务观
•营业收入
•应收账款——美元户
•65000 •①销货
•1000
•②期末调整
•500
•6500 0 •1000
•66000
•③结算
•银行存款——美元户 •66500
两笔业务观
•营业收入
•应收账款——美元户
•银行存款——美元户
•65000 •①销货 •汇兑损益
外币计价的借贷业务
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
账务处理
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•短期借款——美元户
•66600
•6500 0 •100 0
•600
•①7月1日借款 •③年末调账
•银行存款——美元户
•65000
•69930
•财务费用 •1000
•应付利息——美元户
•1650
•333 0
•166 5
•15
•②年末计息 •④到期计息
•165 •10665
•⑤到期调账 •615
•⑥还本付息