可供出售金融资产知识点
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认的减值损失应当予以转回 ，计入当期损益（资产减值 损失）
可供出售权益工具投资
发生的减值损失，不得 通过损益转回。（应通 过“其他综合收益”核 算）
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
1、资产负债表日发生减值的会计处理
应减记的金额
借：资产减值损失
应从所有者权益中 转出原计入资本公
贷：其他综合收益—可供出售金融资产积公的减累值计损失金额
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ，应单独确认为应收项目。
➢可供出售金融资产的初始计量
初始确认金额
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
取得时的公允价值 和交易费用之和
确认为应收项目 应收股利 应收利息
1.可供出售金融资产——股票的取得
公允价值与
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
分期付息、一次还本债券投资
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
一次还本付息债券投资
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前 公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 。
（一）可供出售金融资产减值的计量
2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
对于已确认减值损失的可供
出售债务工具，在随后的会
计期间公允价值已上升且客 观上与确认原减值损失确认 后发生的事项有关的，原确
可供出售金融资产—可供出售金融资产公允价值变
动
差额
2、减值损失转回的会计处理
例题
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随 后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值 损失事项有关的，应按原确认的减值损失：
股票投资时 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：其他综合收益—可供出售金融资产公减值
债券投资时 借：可供出售金融资产——公允价值变动
当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
账户设置
成本
可供出售金融资产
明
细
公允价值变动
账
股票投资
应收股利
现金股利
二、可供出售金融资产的会计处理
账户设置
成本
应计利息
可供出售金融资产
明
利息调整
细
账 公允价值变动
债券投资
应收利息
利息
（一）可供出售金融资产的初始计量
可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认 金额。
贷：资产减值损失
四.持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差 额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产
发 生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资 收益”账户）。
账面价值
账面余额
借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整
贷或借：资本公积——其他资本公积 差额
五、可供出售金融资产的处置
处置 损益
同时
取得的价款与该 金融资产账面余 额之间的差额
投 资 收 益
➢公允价值低于其账面余额的差额
借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价 值变动
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（三）处置可供出售金融资产的会计处理
处置可供出售金融资产时，应将取得的价 款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投 资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售 金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额 转出，计入投资损益。
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
Leabharlann Baidu
差额
2.资产负债表日的计量
资产公允价值变动
⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值计量。
⑵公允价值与账面价值之差计其他综合 收益-可供出售金融资产公允价值变动。
账务处理：
➢公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动
差额
（二）可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产持有期间取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产 应当以公允价值计量，且公允价值变动 计入其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动。
1.持有期间收益——股票
借：应收股利 贷：投资收益
借：其他货币资金 贷：应收股利
实际收到的金额
借：其他货币资金—存出投资款
可供出售金融资产——利息调整
——公允价值变动
投资收益
贷：可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整
——公允价值变动
投资收益
差额
应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额
借：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动 贷：投资收益
借：投资收益
或 贷：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概述 二、可供出售金融资产的会计处理 三、可供出售金融资产的减值
一、可供出售金融资产的概述
可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入
借：可供出售金融资产——成本 交易费用之和
应收股利
支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利
贷：其他货币资金—存出投资款
实际支付的金额
2.可供出售金融资产——债券的取得
借：可供出售金融资产——成本
债券面值
应收利息
支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息
贷：银行存款
实际支付的金额
借或贷：可供出售的金融资产——利息调整
三、可供出售金融资产的减值
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量 2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资
产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出 ，计入当期损益。
可供出售权益工具投资
发生的减值损失，不得 通过损益转回。（应通 过“其他综合收益”核 算）
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
1、资产负债表日发生减值的会计处理
应减记的金额
借：资产减值损失
应从所有者权益中 转出原计入资本公
贷：其他综合收益—可供出售金融资产积公的减累值计损失金额
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ，应单独确认为应收项目。
➢可供出售金融资产的初始计量
初始确认金额
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
取得时的公允价值 和交易费用之和
确认为应收项目 应收股利 应收利息
1.可供出售金融资产——股票的取得
公允价值与
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
分期付息、一次还本债券投资
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
一次还本付息债券投资
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
1.持有期间收益——债券
借：应收利息
（或）可供出售金融资产——应计利息
贷：投资收益
按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前 公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 。
（一）可供出售金融资产减值的计量
2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
对于已确认减值损失的可供
出售债务工具，在随后的会
计期间公允价值已上升且客 观上与确认原减值损失确认 后发生的事项有关的，原确
可供出售金融资产—可供出售金融资产公允价值变
动
差额
2、减值损失转回的会计处理
例题
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随 后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值 损失事项有关的，应按原确认的减值损失：
股票投资时 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：其他综合收益—可供出售金融资产公减值
债券投资时 借：可供出售金融资产——公允价值变动
当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
账户设置
成本
可供出售金融资产
明
细
公允价值变动
账
股票投资
应收股利
现金股利
二、可供出售金融资产的会计处理
账户设置
成本
应计利息
可供出售金融资产
明
利息调整
细
账 公允价值变动
债券投资
应收利息
利息
（一）可供出售金融资产的初始计量
可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认 金额。
贷：资产减值损失
四.持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差 额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产
发 生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资 收益”账户）。
账面价值
账面余额
借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整
贷或借：资本公积——其他资本公积 差额
五、可供出售金融资产的处置
处置 损益
同时
取得的价款与该 金融资产账面余 额之间的差额
投 资 收 益
➢公允价值低于其账面余额的差额
借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价 值变动
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（三）处置可供出售金融资产的会计处理
处置可供出售金融资产时，应将取得的价 款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投 资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额（其他综合收益-可供出售 金融资产公允价值变动）对应处置部分的金额 转出，计入投资损益。
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
Leabharlann Baidu
差额
2.资产负债表日的计量
资产公允价值变动
⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值计量。
⑵公允价值与账面价值之差计其他综合 收益-可供出售金融资产公允价值变动。
账务处理：
➢公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动
差额
（二）可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产持有期间取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产 应当以公允价值计量，且公允价值变动 计入其他综合收益-可供出售金融资产公 允价值变动。
1.持有期间收益——股票
借：应收股利 贷：投资收益
借：其他货币资金 贷：应收股利
实际收到的金额
借：其他货币资金—存出投资款
可供出售金融资产——利息调整
——公允价值变动
投资收益
贷：可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整
——公允价值变动
投资收益
差额
应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额
借：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动 贷：投资收益
借：投资收益
或 贷：其他综合收益—可供出售金融资产公允价值变动
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概述 二、可供出售金融资产的会计处理 三、可供出售金融资产的减值
一、可供出售金融资产的概述
可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入
借：可供出售金融资产——成本 交易费用之和
应收股利
支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利
贷：其他货币资金—存出投资款
实际支付的金额
2.可供出售金融资产——债券的取得
借：可供出售金融资产——成本
债券面值
应收利息
支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息
贷：银行存款
实际支付的金额
借或贷：可供出售的金融资产——利息调整
三、可供出售金融资产的减值
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量 2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量
（二）可供出售金融资产减值的会计处理
（一）可供出售金融资产减值的计量
1.可供出售金融资产发生减值时的计量
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资
产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出 ，计入当期损益。