《销售过程核算》课件

h
13
① 收 到 预 付 的 50% 货 款 200000 元 。
借：银行存款
200000
贷 ： 预 收 账 款 —— 预 收 F 公 司
200000
②6 个 月 后 ， 产 品 完 工 并 按 合 同 发 给 了 F 公 司 。
借 ： 预 收 账 款 —— 预 收 F 公 司
468000
贷：主营业务收入
借：销售费用 650
贷：银行存款
650
【例27】31日,以银行存款向海天广告事务所支付广告费用3 500元 。
借：销售费用 3 500
贷：银行存款 3 500
h
28
下面以为民公司2008年9月发生的有关经济业务为例。
【例1】 9月9日，售给利群公司甲产品200件，每件单价1 500元，共计300 000元，增值税专用发票列示增值税51 000元，该款全部收到存入银行。
h
33
这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值
税均增加，分别记入“主营业务收入”账户贷方和“应交税费”账户的贷方
；由于货款尚未收到，应将全部款项记入“应收账款”账户的借方，表示债
权的增加。其会计分录：
借：应收账款——天马公司
280 800
贷：主营业务收入
240 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40 800
h
41
应交城市维护建设税＝68 850×7％＝4 819.5(元) 应交教育费附加＝68 850×3％＝2 065.5(元)
h
42
本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入“营业税金及附加”
账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入“应交税费”账户的贷方。
其会计分录：
借：营业税金及附加
6 885
h
24
借：应收账款—荣鑫贸易公司
84 900
贷：主营业务收入—A产品
40 000
30 000
—B
产
品
应交税费—应交增值税（销项税额）11 900
银
行
存
款
3000
h
25
【例24】31日,结转本月已售产品的成本（A产品单位生产成本为218 元，B产品单位生产成本为356.5元）。
借：主营业务成本—A产品 87 200
属于负债类科目，其贷方登记已预收的货款和购货单位已补
付的货款；其借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货
单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款
数；
h
12
例：某工业企业接受F公司的一批订货合同，按合同规定，货款金 额总计为400000元（不包括增值税），预计6个月完成。订货方F公 司预付货款50%，另50%待产品完工发出后再支付。增值税税率为 17%. 根 据 上 述 经 济 业 务 ， 应 作 如 下 账 务 处 理 ：
h
29
该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入“主营业务收入
”账户的贷方，发生增值税(销项税额)，记入“应交税费”账户的贷方；同
时收到全部款项存入银行记入“银行存款”账户的借方。其会计分录：
借：银行存款
贷：主营业务收入——甲产品
应交税费——应交增值税(销项税额)
351 000 300 000 51 000
h
10
7. “应收票据”账户
“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售
商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承
兑汇票。
借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷
方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额
；余额在借方表示未到期的应收票据额。
h
11
8. “预收账款”账户
借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方
登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户期末结转后
无余额。
h
8
5. “应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各
种税费。
贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵
扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而
营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。
该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，
贷方登记月末结转到“本年利润“账户借方的数额；本账户结转后
无余额。
按经营业务类别、品种设置明细账。
h
6
提示： 1、増值税是抵扣税制不在这里——“营业税金及附加”核算，而是放在“应
交税费—Biblioteka Baidu应交增值税”中反映。
企业为了销售产品，需要发生产品的包装费、广告费、
运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期
收入补偿。
h
3
二、销售业务核算应设置的账户
1. “主营业务收入”账户 该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业在销售产品
、提供劳务过程中取得的收入。
贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转 入“本年利润”账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。 按销售产品的类别设置明细账。
2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税 在“管理费用”账户核算。
3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税 则在本账户——“营业税金及附加”核算。
h
7
4. “销售费用”账户
该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销
售产品过程中发生的各项费用。
h
17
（1）没收押金，抵扣应收而未收的租金，记：
借：其他应付款──存入保证金──甲工厂 8 000
贷：其他应收款──甲工厂
234
其他业务收入
6 638
应交税金──应交增值税(销项税额)
1 128
h
18
10. “其他业务成本”账户
是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际成本，企业
从事其他多种经营，加工业生产、商业贸易、运输和服务等也应纳入其他业
h
34
【例4】9月20日，售给利群公司乙产品100件，单价1 000元，共计100 000元 ，增值税额17 000元，收到该公司一张期限为3个月，面额为117 000元的不 带息商业汇票。
h
35
这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据”账户的借方，
同时记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会计分录：
贷：应交税费——应交城市维护建设税
4 819.5
——应交教育费附加
2
065.5
h
43
务成本进行管理。
企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料” 等 科目，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
h
19
下列可通过其他业务成本核算的业务是（ A.计提出租固定资产的折旧 B.企业购买商品支付的增值税 C.销售商品时产生的消费税 D.出售无形资产所有权交纳的营业税
h
4
2. “主营业务成本”账户
该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业已
销售产品的实际成本。
借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的实际生产
成本，贷方登记月末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户
月末结转后无余额。
按产品类别设置明细账。
h
5
3. “营业税金及附加”账户
该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来核算企业
借：应收票据——利群公司
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
h
36
【例5】9月25日，收到天马公司前欠货款280 800元，存入银行。
h
37
这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户的借方，另一方面记入“应收账 款”账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录：
）。
h
20
答
案
：
A
解析：选项B单独在“应交税费——应交增值税（进项税额）
”科目中核算；选项C计入营业税金及附加；选项D最后计入营业外
收入或营业外支出。
h
21
三、销售业务核算的账务处理
【例21】12日,销售给本市外贸公司A产品300件，每件售价400 元，货款共计120 000元，增值税税率17%，货款收到存入银行 。
借：主营业务成本——甲产品
324 000
——乙产品
50 000
贷：库存商品——甲产品
324 000
50 000
——
乙
产
品
h
40
【例7】9月30日，经计算本月销项税额为108 800元，进项税额为39 950元， 确定本月应交增值税额为68 850元。按照应交增值税的7％计算应交城市维护 建设税，按3％计算应交教育费附加。
h
30
【例2】9月12日开出支票付广告费5 000元。
h
31
支付广告费使销售费用增加记入“销售费用”账户的借方，同时银行
存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录：
借：销售费用 贷：银行存款
5 000 5 000
h
32
【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件，单价1 500元，共计240 000元 ，增值税额为40 800元。商品已经发出，货款尚未收到。
未交的税费数额。
其明细账户可按应交税费的种类设置。
h
9
6. “应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售
商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货单位垫付的
运杂费等；贷方登记已经收回的货款及代垫运杂费等；期末一般为
借方余额，表示购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费等。
h
22
借：银行存款
140 400
贷：主营业务收入
120 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 20 400
h
23
【例22】12日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品A产 品100件，每件售价400元，B产品60件，每件售价500元，货款共计 70 000元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率17%。价款尚未 收到。编制会计分录如下：
借：应收票据──兴达公司
12 900
贷：银行存款
1 200
其他业务收入──材料销售
10 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700
h
16
[例2]大华公司原租给甲工厂的一批包装物，到期不能收回，该批包装 物押金8 000元，应收而未收的租金200元、增值税额34元，逾期未退 还的包装押金为7 766元(8 000－200一34)，按规定应缴纳增值税1 128元(6638×17％)。
租、运输、废旧物资出售收入等。
在“其他业务收入”账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售”
、 “包装物出租” 、“代购代销” 等设置明细账，进行明细核算。本账户
期末应无余额。
h
15
[例1]大华公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司，专用发票列明材料价款10 000元， 增值税额1 700元，共计11 7 00元，另以银行存款代垫运费1 200元（运费发票已转交）材料 已经发出，同时收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录：
—B产品 21 390
贷：库存商品—A产品
87 200
—B产品
21 390
h
26
【例25】31日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税13 300 元。应交教育费附加408元。
借：营业税金及附加
13 708
贷：应交税费—城市维护建设税
13 300
—教育费附加 408
h
27
【例26】31日,以银行存款支付销售A产品包装运输费400元，B品包 装运输费250元。
借：银行存款
280 800
贷：应收账款——天马公司
280 800
h
38
【例6】9月30日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品360件，单位成 本为900元，共计324 000元；乙产品100件，单位成本500元，共计50 000元 。
h
39
已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售 出产品的生产成本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利润。其会计分 录：
第四节 销售过程主要经济业务核算
一、销售过程核算的主要内容
1.商品销售收入
=不含税单价×销售数量
2.本期应结转主营业务成本
= 销售商品的数量×单位商品的生产成本
h
1
3.消费税额 =应税消费品的销售额×消费税率
4.城建税额 =（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×城建税税率
h
2
5.销售费用
400000
应 交 税 金 —— 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 68000
③ 收 到 F 公 司 补 付 的 货 税 款 268000 元 ， 已 存 入 开 户 银 行 。
借：银行存款
268000
贷：预收账款——预收F公司 268000
h
14
9. “其他业务收入”账户
如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出