关于建筑企业计提坏账准备的研究
关于建筑企业计提坏账准备的研究
关于建筑企业计提坏账准备的研究
姜光源
受国内经济增速下滑的影响，上市公司面临经营困难以及不同程度的资金紧张局面，由此产生应收账款的增加与越来越多的坏账准备。据统计，截至8月15日，已公布中报的649家上市公司中，511家企业的坏账准备有所升高，占统计企业总数高达79%。从行业分布看，建筑建材等与地产相关行业坏账准备增加较多，未来业绩下滑风险较大。从中报看，企业经营状况的恶化已传导到银行，但不良贷款余额的增加对于银行影响有限。
一、建筑企业坏账准备产生的影响
坏账准备是指企业以谨慎性原则为指导，对不能收回的应收账款予以计提的一种损失准备，其中坏账是指企业可能难以收回的应收账款。建筑企业需结合债务单位的实际财务状况及现金流量状况针对于坏账需做好计提准备，其涉及到的会计分录如下：
（一）计提坏账准备时
借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
（二）发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
（三）冲销的应收账款又收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
二、建筑企业坏账准备计提比例的确定
现行建筑企业应着眼于应收账款的账龄、金额等多个角度，通过综合运用应收余额百分比法及账龄分析法实现应收账款坏账率的确定，具体内容如下：
（一）应收账款的账龄
应收账款的账龄是指应收账款在账面上存在的时间。目前，我国建筑企业应收账款主要存在六种账龄形态：一年内、一年以上二年以内、二年以上三年以内、三年以上四年以内、四年以上五年以内、五年以上。建筑企业通过分析应收账款的账龄不仅有助于降低坏账损失，提高企业经营绩效；而且还有利于会计报表使用者准确的把握企业的财务收支状况。
（二）应收账款的金额
对于建筑企业而言，与追收金额大的应收账款相比，因追收金额小的应收账款所产生的的费用支出占应收账款的比例相对较大。此形势下，需要建筑企业将坏账率确定为5％～25％之间为最佳。基于应收账款账龄的长短和金额的大小共同决定着建筑企业应收账款坏账率，因此需要建筑企业致力于应收账款金额和账龄基础之上确定应收账款坏账率。应收账款的金额作为影响建筑企业应收账龄坏账率的核心因素，其金额越大，应收账款的坏账率越低；反之亦然。而应收账款的账龄作为影响建筑企业应收账龄坏账率的基础因素，其年限越短，应收账款的坏账率越低；反之亦然。
建筑企业确定坏账准备率时，除考虑上述因素之外，对方单位的资信度因素也是不容忽视的。由上可知，
建筑企业依据应收账龄账龄确定坏账准备率，依据应收账款金额确定坏账准备率，二者共同作用综合得出综合坏账率。随着我国会计体制改革的不断深入，传统的坏账处理方法已经不能够满足建筑企业的坏账处理需求，进一步加剧了现行建筑企业资金风险。因此这就需要建筑企业及相关部门加大坏账处理方法创新力度，适当提高企业应收账龄的坏账准备率，以推进建筑企业长期稳定发展。
三、建筑企业计提坏账的区间变动备抵法
目前，我国企业会计准则对应收账款坏账准备计提的具体方法并没有做出明确规定。而在现实工作中，建筑企业的应收账款坏账准备计提多采用余额百分比法和账龄分析法。如中国建筑、中国铁建、西部建设、中天建设等几家建筑大企业的2011年年报公告中，中国建筑等采用账龄分析法，而中天建设采用的是余额百分比法。
事实上，无论采用哪种方法，制度健全规范且具备相当规模的建筑企业，当其坏账准备计提累积达到一定规模时，其应收账款中合同欠款所占数额较大，未逾期，发生坏账的可能性也较低。
区间变动备抵法是建筑企业计提坏账准备的重要方法，该方法是指以资产负债表为指导，结合某一会计记账时点数，通过与区间内的增减后的计提坏账准备数额相对比，准确揭示各项目实际发生的减值损失。基于区间变动备抵法充分体现出会计准则中的稳健性原则，符合建筑企业应收账款特征，能够实现对坏账损失风险的转移，从而达到降低建筑企业风险的预期目标。总结来说，区间变动备抵法主要下述优点：一是能够准确反映出建筑企业坏账准备计提状况；二是能够遏制建筑企业资金流失、浪费现象的发展；三是减轻了建筑企业会计人员的工作负担，提高了会计人员的工作效率和质量。实践显示，目前，区间变动备抵法在建筑企业计提坏账准备过程中未能够充分发挥其成效，为规避这一不良现状需要建筑施工企业落实以下工作：首先，加强应收账款监督管理执行力度，定期对建筑企业应收账款进行审核，及时发现坏账、呆账现象；其次，加大对会计人员的职业技能培训，使其熟知各项政策、法规、制度，并能够正确认识建筑企业实际经营状况，从而及时做好计提比例区间划分与坏账准备数额计算工作。对于负债压力较大的债务单位而言，建筑企业结合使用区间变动备抵法和个别认定法予以计提坏账准备，以此尽可能降低建筑企业的坏账、呆账风险。
四、建筑企业计提坏账会计处理
建筑企业计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预
计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：
（1）企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。①如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提，借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。②如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。
（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。
（3）已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户；贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。
（4）建筑企业已计提的坏账准备数额与应收账款数额呈现一一对应关系，此时需要建筑企业选用逆向反推的方法实现计提比率的确定。建筑企业采用余额百分比法将计提坏账准备增减到一定数额，之后依据增减后的计提坏账准备数额占据应收账款项目余额的比率确定区间下限比率，然后建筑企业在每个会计期末依据坏账准备在应收账款项目余额估算比率予以计提，以此执行直至达到上述确定的区间下限比率。
注：运用余额百分比法计提坏账准备计算公式为：一是首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比；二是以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）。
（作者单位：南通四建集团有限公司）