新会计准则下企业各项资产减值核算的比较与分析.doc
新旧会计准则中利润表的对比分析
会计中国乡镇企业旦提足折旧，不论能否继续使用，均不再计提折旧。
以融资租赁租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产，应当计提折旧；以融资租赁租出的生产性生物资产和以经营租赁方式租入的生产性生物资产，不应计提折旧。
６．消耗性和生产性生物资产减值的判断。
与其他资产相比，生物资产具有特殊性，短期的减值可以通过生物资产的自然生长属性加以弥补，因此新准则规定：以“有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因”作为减值的判断基础。
消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值：（１）遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低产生未来经济利益的能力；（２）遭受病虫害或疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望；（３）因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（４）因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，对企业产生不利影响，导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌；（５）其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上发生减值的情形。
消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额为零：（１）遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产；（２）动植物检验检疫标准等发生重大改变，禁止转让的消耗性或生产性生物资产，如发生禽流感等动物疫病而禁止转让的禽类动物等。
（３）其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。
三、执行新准则对企业财务状况影响分析由于２００５年以农业为主业的企业执行２００４年财政部发布的《财政部关于印发（农业企业会计核算办法）的通知》（财会［２００４］５号）进行会计核算，该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业规定的衔接，对执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。
资产减值管理规定
公司资产减值管理制度第一章总则第一条为了有效防范化解公司资产损失风险,提高公司抗风险能力,依据企业会计准则企业会计准则——应用指南的有关规定,结合公司的实际情况,制定本制度;第二条本制度所称资产,是指应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉;本制度所称资产组,是指公司可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入;本制度所称资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值;本制度所称资产减值准备,是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生的损失;具体指公司依据企业会计准则有关会计规定,计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备;第三条部门职责：一财务部为资产减值管理的归口部门,负责收集、整理各部门对其所负责的资产进行的减值测试资料,分析其是否符合会计准则或者公司有关制度的要求；负责对经批准的资产减值计提或核销进行相应的账务处理;二投资管理部为金融资产减值管理的责任部门,也是长期股权投资减值管理的牵头组织部门;其他各归口管理部门是存货、无形资产、在建工程、固定资产减值管理的责任部门;三各责任部门对其所负责的资产在发生减值迹象时,按照规定进行减值测试,发生减值或者引起减值准备的因素消失时,提供能够证明减值或者转回的相关书面资料,包括减值准备或者损失计提或转回的数额、计算方法和过程、依据的条件、所用数据的来源等,并按照规定程序报批;第二章坏账准备第四条公司对应收款项计提坏账准备;坏账准备采用备抵法核算;第五条坏账准备的计提方法及计提比例：一单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项二按组合计提坏账准备的应收款项经单独测试后未减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款项以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项,按以下信用风险特征组合计提坏账准备;1、对账龄组合,采用账龄分析法计提坏账准备的比例如下：2、对其他组合,采用其他方法计提坏账准备的说明如下：无风险组合包含应收合并范围内关联方款项;三单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项四对应收票据、预付款项、应收利息、长期应收款等其他应收款项,存在减值迹象的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;应收款项计提坏账准备后,有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的坏账准备应当予以相应转回,计入当期损益;第六条下列各种情况不能全额计提坏账准备：一当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项;二计划对应收款项进行债务重组,或以其他方式进行重组的;三其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项;第七条坏账损失的确认标准一凡因债务人破产或被依法撤销,依据法律清偿后确实无法收回的应收款项;二债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回的应收款项;三债务人逾期三年未能履行偿还义务,经股东大会或董事会批准列作坏账损失的应收款项;第八条公司应建立清理应收款项以下简称清欠管理体系;配备专职负责人和相关管理人员及律师对应收款项实施全过程的控制,至少包括下列内容：一年度清欠计划金额;二清欠部门的经济责任制及相关管理人员的岗位责任制;三建立客户的信用档案;内容包括客户欠款数额、信用记录、信用调查与分析等;四采用法律手段清欠的制度方法;第九条为了尽量减少应收款项的损失,公司在与新客户签订合同或协议时,应注意下列问题：一必须严格执行公司合同管理、内部审计等管理制度;二必须对客户进行资信调查;对财务状况良好、信誉高的客户在采取必要的债权保证措施后方可签订分期销售合同,对资信状况不好的客户不准采取赊销方式;三在赊销的情况下,必须在合同内规定还款计划及拖期处罚的条款,除不可抗力造成的意外事故外,造成的死帐,根据数额的大小和应负的责任,要求经办人和直接主管人员负连带赔偿责任;四在债务人发生财务困难的情况下,公司应根据双方自愿达成的协议或经法院裁决,以债务重组的方式收回部分款项;第三章存货跌价准备第十条公司期末存货按成本与可变现净值孰低计价;可变现净值是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本和估计的销售费用以及相关税金后的净额;存货可变现净值按以下原则确定：一产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;二需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;三资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额;第十一条财务部会同存货管理部门分析存货库龄,对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧、冷背、过时或销售价格低于成本等原因,使其可变现净值低于成本时,按成本与可变现净值的差额,单项计提存货跌价准备,预计的存货跌价损失计入当期损益,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备;第十二条已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已确认的存货跌价准备的金额内转回;第十三条对生产领用、出售已计提跌价准备的存货,应相应调整已计提的跌价准备;第十四条存货损失：一已霉烂变质的存货；二已过期且无转让价值的存货；三生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；四其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货;第四章可供出售金融资产减值准备第十五条可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,此类金融资产采用公允价值进行后续计量;第十六条分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降;通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各项因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失;第十七条可供出售金融资产发生减值的,在确认减值损失时,应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入减值损失;第十八条各分、子公司未经批准和授权不得进行可供出售金融资产投资和处置;公司进行可供出售金融资产投资和处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、金额、预计投资的风险或回报或实际收益等,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第五章长期股权投资减值准备第十九条长期股权投资期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各类长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值,应计提长期股权投资减值准备;可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;第二十条期末对长期股权投资逐项进行检查,按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,并按单项资产计提,减值准备一经计提,不得转回;第二十一条各分、子公司未经批准或授权不得进行对外长期股权投资包括开办延伸企业、联营企业、投资参股等;公司进行长期股权投资或处置的,应由公司分管投资副总经理负责,由公司投资管理部做出书面报告,详细说明投资或处置的原因、被投资单位的情况、投资或处置的金额、股权比例、期限、预计投资回报或实际收益等内容,投资或处置按照公司章程及有关内部控制制度的规定履行报批程序;第二十二条公司投资管理部应指定专人负责对各类长期股权投资的跟踪和监督,建立健全长期股权投资的台账,包括投资的单位、时间、金额、股权比例、投资收益以及投资回收等情况；收集和整理被投资单位的重要文件,如营业执照、验资报告、合同章程、年度报告等；及时了解、分析被投资单位的经营、财务状况和现金流量等；定期或不定期汇总投资总额、投资收益,定期或不定期向分管投资副总经理和财务负责人上报长期股权投资情况表;第六章投资性房地产、固定资产、在建工程减值准备第二十三条投资性房地产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,如果由于市价持续下跌、损坏等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应计提投资性房地产减值准备;第二十四条期末公司应对投资性房地产逐项进行检查,按单项投资性房地产可收回金额低于其账面价值的差额,计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十五条固定资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的固定资产,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回价值低于账面价值的,应计提固定资产减值准备;第二十六条期末公司应对固定资产逐项进行检查,按单项固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十七条在建工程期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末如果有证据表明在建工程项目已经发生减值,应计提减值准备;存在下列一项或若干项情况的,应当计提在建工程减值准备：一长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；二所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；三其他足以证明在建工程已经发生减值的情形;第二十八条期末公司应对在建工程逐项进行检查,按单项在建工程可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第二十九条负责资产管理的部门,必须建立投资性房地产、固定资产实物保管账,落实固定资产的保管、保养、维修和安全的责任人;在年度中期和期末,资产管理部门应会同财务部门、资产使用部门对固定资产进行全面的清查,保证账账、账实相符;如有问题应及时向所在部门负责人和财务负责人书面汇报,提出处理及改进意见;投资管理部应对在建工程的投资额进行严格控制,对资产安全完整负责;出租投资性房地产、固定资产,必须签订租赁协议并按内部控制制度规定程序审批;第七章无形资产减值准备第三十条无形资产期末按账面价值与可收回金额孰低计价;期末账面存在的各项无形资产,如果由于该项无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响,或该项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复,或其他足以证明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形的,应计提无形资产减值准备;第三十一条期末公司应对无形资产逐项进行检查,按单项无形资产可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,减值准备一经计提,不予转回;第三十二条公司应加强对专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等无形资产的管理,必须能够获得和控制无形资产所产生的经济利益;比如：公司应拥有无形资产的法定所有权,或公司与拥有无形资产所有权的自然人或法人签订了协议,使公司的相关权利受到法律保护;第八章商誉减值准备第三十三条非同一控制下企业合并所形成的商誉,应当在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,如果存在减值迹象的,应当计提减值准备;第三十四条期末先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值进行比较,确认相应的减值损失,计提减值准备;再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值的部分与其可收回金额,如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失,计提减值准备;第九章资产减值准备报告及损失核销程序第三十五条公司财务负责人每年度末应向董事会提交计提资产减值准备的书面报告,详细说明计提减值准备的依据、方法、比例和数额,及对公司财务状况和经营成果的影响等;资产减值准备报告经董事会审议通过后上报股东大会;第三十六条公司应根据本制度规定的标准及实际情况,合理确认各项资产损失,具体核销损失程序为：当公司上述资产发生损失时,首先应由有关责任部门提交书面报告,财务部门及内审部门复核,由财务负责人和分管副总经理审批后,上报公司总经理;书面报告至少包括下列内容：一损失核销的金额,并详细说明资产损失形成的过程及原因;二确认损失的依据：追踪催讨方法和采取的具体措施,法人单位破产、清算注销、资不抵债、财务状况恶化的证明材料,自然人消亡或丧失行为能力的证明材料,相关资产市场参考价格及相关证明材料、技术资料,被投资单位的审计报告、评估报告等;三资产处置方法及处置残值;四损失涉及的有关责任人及处理意见;五其他需要说明的问题;金额重大一般为50万元以上或性质严重的,公司总经理应以书面报告方式提交董事会,由董事会批准后核销;金额巨大一般为200万元以上或性质极其严重的,应上报股东大会批准;公司董事会的书面报告至少应包括下列内容：一损失核销的金额、损失形成的过程及原因以及相应的书面证据或依据;二资产处置方法及处置残值;三减少损失的改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五涉及的有关责任人员处理意见;六董事会认为必要的其他书面材料;第三十七条当公司出现下列情况时,公司董事会应向股东大会做出书面报告,经批准后实施：一核销或计提金额在100万元含100万元以上;二减值准备金额超过上年总资产5%含5%或年度增长50万元以上;三涉及关联交易的坏账损失或减值损失;董事会的书面报告至少包括下列内容：一核销和计提金额;二核销损失或计提资产减值准备形成的过程及原因;三追踪催讨过程和改进措施;四对公司财务状况和经营成果的影响;五对涉及的有关责任人员处理结果或意见;六核销损失和计提资产减值准备涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明;第十章附则第三十八条本制度适用于公司及所属公司,包括公司总部、各分公司及全资子公司、控股子公司;第三十九条公司及所属公司可以参照本制度制定相关实施细则或具体执行办法,实施细则或执行办法不得违反本制度相关规定;实施细则或执行办法经公司总经理办公会批准后执行,并上报公司备案;第四十条本制度由公司董事会负责解释和修订;第四十一条本制度自公司董事会审议批准之日起执行,修改时亦同;公司年月日。
新会计准则下企业固定资产管理问题及建议研究
57大众商务财税管理固定资产是企业有形资产的重要组成部分，在企业的经营发展过程中，通过对固定资产的科学管理，能够保证企业现有资产的良性循环，促进其发挥使用价值，为企业生产经营活动的开展提供支持。
新会计准则发布后，要求企业加大固定资产管理力度，提高管理人员的专业水平和综合素养，保证财会信息的有效性和完整性，让新会计准则能够在企业中顺利实施。
所以，企业要严格按照新会计准则要求做好固定资产管理工作，促进企业健康发展。
一、新会计准则对固定资产管理的影响固定资产是企业资产的重要组成部分，在企业经营活动中发挥着关键的作用。
企业固定资产使用期限较长，并且单位价值相对偏高。
新会计准则引入了新的资产定义，该定义让固定资产管理范畴不断扩大；同时，新会计准则对企业固定资产确认要求进行了调整，并且在初始固定资产计量中比较注重预计弃置费用等支出的确认，对固定资产减值的判断更加规范。
新会计准则中，企业在固定资产操作上专业性更强，例如，在计量可回收资产时，新会计准则要求固定资产计提减值并在以后年度不允许转回，这样能够减少会计舞弊，规范企业固定资产管理的行为，有效提高企业资产管理水平。
新会计准则的发布给企业固定资产管理提出了新的要求，也使企业在资产管理中产生诸多新的问题。
企业会计人员应对此高度重视，不断提高自身专业水平和职业素养，保证会计信息的真实性和完整性，促进新会计准则的顺利实施，保证固定资产管理的实效性。
所以，应对新会计准则背景下企业固定资产管理中的各项问题进行深入探究，并选择有效的处理对策，以促进固定资产管理水平的提升，实现企业资产的保值增值。
二、新会计准则下企业固定资产管理存在的问题（一）对固定资产管理的重视程度不够在经营发展过程中，大部分企业管理者的工作重心为创造利润，其更注重生产、销售环节，对固定资产管理的关注程度较低，导致企业在固定资产管理上呈现边缘化特点，影响了各级人员参与固定资产管理的积极性，各部门之间配合度偏低，制约了固定资产管理工作的开展。
新会计准则的几个科目变化
新会计准则几个会计科目变化及应用新会计准则的几个科目变化：一、应交税金改为应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业〔保险〕按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬〔一〕、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
〔二〕、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
〔三〕、应付职工薪酬的主要账务处理1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项〔代垫的家属药费、个人所得税等〕，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
企业会计准则第8号----资产减值
二、新旧准则的差异比较
• 1、新准则明确限定了资产的内容 • 新准则规定“本准则中的资产包括单项资产和资产 组”。新准则首次采用了资产组的概念，规定“资 产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第 二条）。 • 在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资 产组确定资产减值。
• 2 、新准则明确了适用范围 • 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产 减值准备，树立了资产减值的理念、确认和计量原 则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指 导性规定内容。
• 按照《企业会计准则第20 号---企业合并》，在合 并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少 数股东的商誉。 • 但对相关资产组（或者资产组组合，下同）进行减 值测试时，应当调整资产组的账面价值，将归属于 少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的 资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预 计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行 比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
380000
5%
5%
0.7835
0.7462
329081
283562 2283561
• 资产使用价值为2283561元，销售净价为2200000元， 取两者之较高者2283561元为资产的可收回金额，确 认资产减值损失为16439元（2300000-2283561）。 • 第三步：资产减值损失的会计处理 • 借：资产减值损失 • 贷：固定资产减值准备 16439 16439
• 3 、在减值迹象判断上，新准则比现行会计制度更 加明确
• 一是明确“企业应当在资产负债表日判断资产是否 存在可能发生减值的迹象”。（新准则第四条）
• 二是明确当有列示的七种迹象出现时，表明资产可 能发生了减值。（新准则第五条）
浅议新会计制度下的资产减值问题
浅议新会计制度下的资产减值问题摘要长期以来，我国企业界普遍存在着高估资产价值现象。
本文拟从减值会计的理论问题入手，进行理论分析，对减值的确认和计量进行探讨，通过分析新的《制度》的减值会计现状，指出其中存在的问题，提出相应的对策。
并提出构建减值会计的初步设想。
关键词金融资产；资产减值；资产减值损失2006年2月15日，财政部在北京人民大会堂三楼人大常委会会议厅举行会计审计准则发布会，发布39项会计准则和48项注册会计师审计准则。
要求上市公司从2007年1月1日起施行。
新准则要求企业所有的资产在发生减值时，原则上都应对所发生的减值损失及时加以确认和计量。
经过艰苦的努力，我国构建了由l项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。
1新会计制度下资产减值计提情况分析1，1坏账准备的计提坏账准备是八项准备中提取历史最长的一项。
对坏账准备的计提，《制度》规定只能采用备抵法。
1，2存货跌价准备的计提存货是企业流动资产的重要组成部分，占有相当大的比重。
不同类型的行业和不同规模的公司，发生存货跌价的情况也不相同。
存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
1，3交易性金融资产减值准备的计提在新准则下，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备，并将减值损失计入当期损益。
企业应当将其所持有的金融资产分为四大类：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
四大类的金融资产都是以公允价值为基础进行初始计量的，其后续计量则以公允价值或摊余成本为基础进行。
新准则另外规定如果有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益或是资本公积。
新旧会计准则下企业各项资产减值核算的比较与分析
四 、资产 减 值 损 失 的列 支不 同
计提 的资产减值损 失只是预计金额 ，
并未实 际发生 ， 上称为减值 准备 。资产减 值是 资产 （ 账面价值 ） 化为费用（ 转 或损失） 的一种特 殊形式 ， 它将导 致费用 （ 损失） 或 的增 加 以及 资产 账面 价值 的减少 。 这种 减值 损失如何 列支 ， 是计入 资产 负债表还 是 当 期 损 益 ？按 照 我 国 企 业 会 计 制 度
【 关键词】 资 产 减 值 ；成 本 模 式 ；差 异
一
、
适 用准 则 不 同
流动 资产 与 非流动 资产 、金 业各 项资产减值的核算存在 差异 ， 不可能对各 项资产 减值 的确认 、计 量和相 关 信息披 露 在 同一 项 会计准 则 中进 行规 范 。在 我 国新 的会计准则体 系中 ， 虽有专 门的资产 减值 准则（ 企业会 计准则第 ８号 资产 减值 ）但该 准则主要规 范投 资性房地 产 、 ， 长期股权投 资、固定资产 、无 形资产、商 誉等 长期 资产 减值 的处理 ， 他资产 的减 其 值 则 由其 他相 应准则 规范 。这 种做 法 也
跌价准备 ； 与在 同一地区生产和销售 的产 品系列 相 关 、具 有相 同 或类似最 终 目的
或用途 、且 难与 其他 项 目分 开计 量 的存 货， 可合并计提跌价 准备。 （ 单项 金额 不大或单项金额重大但 二） 未 发生损失的应 收款 项 ， 可按期末余额总 额 或分别不 同账 龄计提 减值损 失。 （ 不能单独 产生现 金流量 的长期 三） 资产 ， 如煤 矿建的铁路专运 线、某个营业 网点等 ， 按资产组进行 减值 测试 、确认 应 减值损 失。
《对资产减值会计有关问题的思考9000字》
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
资产减值的基本准则
2、资产未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程 中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现 率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计 未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 （1）资产未来现金流量的预计 A.预计资产未来现金流量的基础 为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的 未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上 对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未 来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或 者预测数据之上，但是出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑， 建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管 理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未 来现金流量时，就应当包括预期为该类资产达到预定可使用 状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。
❖ 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流 量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付 的、减去预计处置费用后的金额。
• 规定“准则中的资产包括单项资产和资 产组”。采用了资产组的概念，规定 “资产组是企业可以认定的最小资产组 合”（新准则第二条）。在单项资产减 值准备难以确定时，应当按照相关资产 组确定资产减值。
2．扩大适用范围
• 2001年《企业会计制度》提出了计提“八 项”资产减值准备，树立了资产减值（可 收回金额）的理念，及其确认和计量原则， 但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实 务指导性规定内容，新准则规定“适用范 围包括固定资产、无形资产以及除特别规 定以外的其他减值的处理”，例如对子公 司、联营公司和合营公司的投资等，在扩 大减值使用范围的同时，明确“生物资产、 存货、投资、建造合同资产和金融资产等， 相关准则有特别规定的，从其规定”。
2019年年新会计准则与旧版内容的不同比较.doc
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
新会计准则报表-变化
新会计准则中财务报表的变化一、新准则与原准则包含内容的差异原准则包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、会计报表附注和财务情况说明书；新准则规定财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表、附注五个部分。
1.所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则将所有的权益变动表由原来的附表上升为主表，有利于更全面的反映主体权益的综合变动，为报表使用者提供更详细的信息。
2.新准则更加强调现金流量表的编制，颁布《企业会计准则第31号-现金流量表》，单独规范现金流量表的编制。
正确编制和提供现金流量表，有利于报表使用人预测公司未来的现金流量，评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力，分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因，评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动，帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。
3.新准则要求附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
新准则要求的附注更加重视信息的披露，披露的内容也更加全面。
4.新准则取消了财务情况说明书，因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现，另外涉及企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则加以规范。
二、新准则资产负债表与原准则的区别（一）部分资产项目填列方法的改变“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。
以账面价值填列更符合资产的定义，反映的资产更加真实、准确、可靠。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，减值部分已不能给企业带来经济利益的流入，因此不能反映在资产中。
（二）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目原准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地反映企业的负债情况。
八大减值准备(DOC)
坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备。
其他资产减值准备。
财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。
新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。
一、资产减值准备的相关规定《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理（一）应收账款坏账准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
（二）计提短期投资跌价准备的会计处理短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价回升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。
分析资产减值在会计实务操作中的问题
分析资产减值在会计实务操作中的问题摘要：企业在资产减值会计实务操作过程中，总是违反资产减值确认以及计量要求，表现最为突出的就是部分企业借助资产减值政策操纵私利。
想要扭转这种状况并推动企业的持续、健康、科学、了快速发展，就务必对会计实务操作过程中资产减值的重要性进行深入细致的研究与探索。
关键词：资产减值；会计实务；问题中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）12-0-01充分利用计提资产减值，能够十分客观地将资产价值的减少反映出来，从而全面、公开地将企业资产的实际价值加以反映，以便确认未来资产能够实现的利益，主要目的是为会计信息使用者提供足够的信息资源。
尽管我们国家新实施的资产减值准则能够有效反映它的重要价值，然而在会计实务操作过程中也存在一定的问题。
一、计提资产减值损失的资料基础较为缺乏计提资产减值准备的一个十分关键环节就是如何确定资产预期的未来经济效益，即如果资产的账面价值超过预计可收回的金额的话，必须及时确认资产减值损失。
而目前不少公司难以及时获得市场环境下能够很好满足实际的市场价格，在确定折现率、预计资产方法等各个方面容易受会计的职业道德、主观性以及片面性的影响，导致资产减值金额的真实性、合理性以及有效性难以得到充分保证，这种状况对于改革与创新会计工作十分不利。
二、无法准确把握资产组的确认按照新的资产减值准则的要求，企业无法准确估算单向资产的可收回金额的时候，必须依靠资产所属资产组，从而为资产组的可回收金额奠定一定的基础。
此外，还应当将企业管理层的管理模式、资产处置方式等全部统一纳入资产认定组中。
而目前并没有确定资产组的相应标准，并且划分资产组的方法方式不同的话，会对是否计提资产准备产生较大的影响。
三、披露的资产减值信息不全按照我国新的会计准则的规定，必须披露资产减值的种类、金额、原因以及产生的影响等相关信息，同时必须说明确定重大的资产减值披露的可回收金额所采用的方法。
浅谈资产减值会计处理问题及相关纳税调整分析
浅谈资产减值会计处理问题及相关纳税调整分析淮安市商业技工学校杜学荣摘要：2006年，我国财政部发布了新的企业会计准则，对资产减值的核算和披露进行了较大修正，对治理上市公司利润操纵、提高信息披露质量有积极意义。
本文对新会计准则下资产减值的相关问题进行探讨，介绍了新《企业会计准则》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。
一、资产减值的基本概念及减值迹象资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
现行《企业会计制度》中规定，企业于会计期末，至少在年末检查是否发生了资产减值损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
新准则第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
”减值迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏…（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等‟（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。
需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
二、主要的资产减值的会计处理与纳税调整分析1、存货减值的会计处理与纳税调整分析企业应当定期或者至少于每年年末对存货进行全面清查，如果存货出现毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本价值等状况时，存货的成本不能全部收回，应对存货成本不可收回的部分计提存货跌价准备，借记资产减值损失，贷记存货跌价准备；当已计提跌价准备的存货价值得以恢复的，按恢复增加的金额，作相反的会计分录，即借记存货跌价准备，贷记资产减值损失，恢复增加的金额以计提的存货跌价准备金额为限；发出存货时应结转相应计提的存货跌价准备。
试论新会计准则对企业财务报表的影响及对策分析
试论新会计准则对企业财务报表的影响及对策分析随着经济的发展和全球化的深入，企业之间的竞争日趋激烈，财务报表作为企业对外披露的重要信息载体，对企业的经营活动和财务状况进行全面、准确的展示。
为了适应不断变化的市场环境，国际会计准则不断更新，而新会计准则对企业的财务报表的影响也日益显现。
本文试论新会计准则对企业财务报表的影响及应对策略。
1. 财务报表的质量提升新会计准则往往更加注重信息的准确性、全面性，对于企业的财务报表的编制和披露提出更高的要求。
通过引入新的会计政策、核算方法和披露要求，能够提高财务报表的质量，使投资者更加全面地了解企业的经营状况和财务状况，降低信息不对称的程度。
2. 会计处理的复杂性增加新会计准则可能会改变原有的会计政策和核算方法，包括资产计量、收入确认、成本分配等方面的内容，这就要求企业对日常的会计处理进行调整和改变。
由于新会计准则对会计处理的复杂性增加，可能导致财务报表编制的时间延长，对企业财务人员的素质和能力提出更高的要求。
3. 业绩指标的变化新会计准则可能会对企业的盈利能力、财务状况、现金流量等指标产生影响。
因为新会计准则可能会对收入确认时间、费用资本化、资产减值等方面进行调整，从而影响企业的财务指标。
这对企业的经营活动和决策具有重要的影响。
4. 对外沟通的挑战新会计准则可能会对企业与外部利益相关方的沟通产生影响。
由于新会计准则通常会引入新的会计政策和披露要求，这就对企业的财务报表的编制和披露提出更高的要求，对企业与外部利益相关方的沟通带来挑战。
二、新会计准则对策分析1. 加强内部控制在新会计准则下，企业需要建立更加严密的内部控制机制，确保财务报表的编制和披露符合新的会计准则的要求。
企业应当加强内部审计、风险管理和监督机制，及时发现和纠正财务报表的错误和失误。
2. 提高财务人员的素质和能力在新会计准则下，企业的财务人员需要具备更加丰富的会计知识和实践经验，能够灵活应对新的会计政策和核算方法的变化，确保财务报表的准确性和真实性。
浅谈资产减值
浅谈资产减值[摘要] 新准则体系下资产减值的确认和计量是新准则体系中变化最大，影响最大的部分之一。
本文着重从资产减值的确认、计量、新准则下的资产减值的变化与影响等方面进行了浅析。
[关键词] 资产减值确认计量影响一、资产减值产生的背景及现实意义（一）背景关于资产减值，我国在1992年以前的会计核算中，从未考虑过要计提减值准备的问题。
1992年颁发的“两则”、“两制”中，首次提出了坏账准备概念；1998年，在《股份公司会计制度》中规定计提四项减值准备；2000年，在《企业会计制度》中规定企业应计提八项减值准备，并将这八项减值损失列入不同的费用或损失科目。
这些措施规范了资产减值的会计核算，夯实了资产质量，提高了会计信息的有用性。
但从整体上看，这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会计信息失真。
特别是这些规定都是解决单项资产减值损失的确认和计量问题，没有考虑到资产通常是组合在一起提供经济效益这一客观事实。
近年来，资产减值问题引起我国乃至世界的普遍关注。
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。
这是一种以成本为中心的资产计价观。
这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。
在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。
引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。
将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。
新旧企业会计准则差异比较.pdf
新旧企业会计准则差异比较企业会计准则－基本企业会计准则－基本准则项目 中国现行准则和规定中国新准则一般计量原则 一般按实际成本计量。
发生减值时，计提减值准备 一般采用历史成本计量，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 首次提出了公允价值的计量要求CAS01—存货发出存货的计价方法允许采用后进先出法不再允许采用后进先出法符合规定条件的借款费用计入存货成本 不允许 指需要相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的存货商品流通企业的采购费用不包括在存货成本中，直接计入当期损益取消特别规定，可归属的进货费用计入存货成本存货盘盈的会计处理冲减当期管理费用 作为前期差错处理 CAS02－长期股权投资项目 中国现行准则和规定中国新准则范围 原准则名称为“投资”，包括短期投资和长期投资 长期投资进一步分为：—长期股权投资 对子公司投资（控制） 对合营企业投资（共同控制） 对联营企业投资（重大影响） 其他长期股权投资（无控制、共同控制、重大影响）—长期债权投资 规范以下长期股权投资的核算− 对子公司投资（控制）− 对合营企业投资（共同控制）− 对联营企业投资（重大影响）− 其他长期股权投资，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 其他投资按“金融工具确认和计量”准则处理初始计量（初始投资成本的确定） 一般按成本计量 企业合并形成的长期股权投资，按与“企业合并”准则对应一致的方法处理− 同一控制下的企业合并，在合并日按取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，初始投资成本与合并对价账面价值（或发行股份面值总额）之间的差额，调整资本公积和留存收益− 非同一控制下的企业合并，在购买日按“企业合并”准则确定的合并成本作为初始投资成本。
即在购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债应按公允价值确认 其他长期股权投资，一般按付出对价的公允价值后续计量 长期股权投资− 对子公司投资：权益法− 对合营企业投资：权益法− 对联营企业投资：权益法− 其他长期股权投资：成本法(注：有关短期投资及长期债权投资的后续计量参见“金融工具确认和计量”准则部分) 对子公司投资：成本法 对合营企业投资：权益法 对联营企业投资：权益法 其他长期股权投资，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法（如在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量，则按“金融工具确认和计量”准则处理）权益法的应用-股权投资差额/投资成本的调整 股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额份额的差额 借项− 有合同规定投资期限，按投资期限摊销− 没有投资期限，按不超过10年的期限摊销 贷项− 计入资本公积 取消“股权投资差额”的概念，这项差额改为投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，按类似于“企业合并”的原则处理 借差（大于部分）− 包括在长期股权投资的投资成本中，不摊销（类似“商誉”） 贷差（小于部分）− 计入当期损益权益法的应用-投资损益的确认 在取得股权投资后，按应享有的被投资单位当年实现的净损益的份额，调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益 在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认权益法的应用-统一会计政策及会计期间 不要求 同意投资企业与被投资企业的会计政策和会计期间，在此基础上确认投资损益权益法的应用-超额亏损的确认 以长期股权投资帐面价值减记至零为止应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的，还应按照承担的损失义务进一步确认损失减值准备 参见《企业会计准则第8号－资产减值》企业会计准则第3号－投资性房地产项目 中国现行准则和规定中国新准则定义和一般要求 无此概念 ·投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括土地使用权和建筑物·要求对于投资性房地产单独核算和列报计量模式 一般作为固定资产按成本模式处理；但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产﹐作为出租开发产品（列报为其他长期资产）按期摊销 · 以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式− 成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法− 公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益− 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得。
新准则下的资产减值会计处理方法
新准则下的资产减值会计处理方法作者：周静来源：《合作经济与科技》2011年第07期提要资产减值会计为提供有用的会计信息起到巨大的推动作用，它必须适应市场经济和谐发展的需要。
本文从我国资产减值会计处理的历史变迁出发，分析我国资产减值会计处理发展趋势。
关键词：资产减值；固定资产减值；新会计准则中图分类号：F23文献标识码：A资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，减值准备通常是上市公司操纵经营业绩、规避上市监管的工具和手段。
随着我国会计准则和制度的变革，资产减值的会计处理方法也发生了较大的变化。
一、我国现行资产减值的确认、计量和列示（一）资产减值的确认。
资产减值的确认是通过计提资产减值准备来核算的，包括减值损失的确认和减值准备的计提两个方面，两者确认时点相同。
1、确认标准。
目前资产减值损失的确认标准有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。
永久性标准是指在可预计的未来期间内不可能恢复资产减值损失才给予确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失给予确认；经济性标准是指当可收回金额小于账面价值时就给予确认。
2、确认方法。
确认资产减值的方法有两种：一种是备抵法，计提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，直接调整资产的账面金额并将资产损失计入当期损益。
备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对繁琐；直接转销法优缺点正好与备抵法相反。
相对而言，备抵法更为体现其披露目的，选用更为适宜。
（二）资产减值的计量。
资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，按成本与市价两者最低计量。
目前，有关减值会计计量的主要标准有：现行市价、公允价值、未来现金流量的不贴现值、在用价值、销售净价、可变现净值、可收回价值等。
在我国相关会计准则中，对短期内将收回的流动资产可以采用账面价值与未来现金流量的贴现值最低，账面价值与销售净价最低等方法记账；原材料等以使用为目的的流动资产可以考虑以账面价值与现行市价最低，账面价值与可变现净值最低，账面价值与销售净价最低，账面价值以公允价值扣除有关的处置费用反映。
新旧会计准则与企业会计制度的比较
新旧会计准则与企业会计制度的比较2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。
之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。
2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。
因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。
财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。
2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。
除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。
这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。
目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。
会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。
两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。
会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。
但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新会计准则下企业各项资产减值核算的比
较与分析
【摘要】本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值的重新规范,就新准则下各项资产减值核算的适用准则、资产减值损失的确认、列支与可否转回等方面进行了比较。
我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。
除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等。
新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。
一、适用准则不同
流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。
在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,
其他资产的减值则由其他相应准则规范。
这种做法也与国际惯例相一致。
具体如后面附表所示。
二、是否需要核算减值视资产的期末计价不同而定
资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。
中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。
采用成本模式时,资产按成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。
在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。
此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。
采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。
国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。
从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。
流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其并不大。
从公允价值在我国的情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。
考虑到会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会
计信息尽可能地反映企业的实际、尤其是资产的现实价值,强化相关性质量。
从此理念出发,我国在新的会计准则体系中,对存在活跃市场的资产,一般采用公允价值计量,公允价值变动损益主要计入当期损益,这也符合全面收益报告的国际趋势;少数资产(如部分可供出售金融资产)的公允价值变动损益则作为资本公积处理;不存在活跃市场的资产,则沿用成本计量模式,防止企业的操纵。
期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算;后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。
可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。
三、确认资产减值的比较范围不同
确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额(可变现净值或预计未来现金流量现值)进行比较。
上讲,比较的方法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。
其中单项比较法比较准确,但操作复杂;总体比较法操作简单,但不准确;类别比较法介于两者之间。
我国新的会计准则一般要求按单项资产计提减值,但下列情况除外:。