第二章税收筹划基本方法
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2第二章税收筹划的基本方法
钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。
第三节 高纳税义务转换为低纳税义务
一、概念
同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。 以减轻纳税义务，获得税收利益。
【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。
二、税率的表现形式：
1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位课税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。 因此不是筹划的重点。 原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；
税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（一）流转税
1、将应税流转额变成非应税流转额
二、税收优惠的形式
（四）税收扣除
1、 狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。
2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。
3、扣除技术方法： 1）争取扣除项目最多化。
第四节 税收递延
一、税收递延的概念
第二章 税收筹划的基本方法
基本方法
1、利用税收优惠政策
1）免税技术 2）减税技术 3）税率差异技术
4）扣除技术 5）抵免技术
6）退税技术 7）亏损抵补技术
2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式
第一节 税收筹划的切入点
一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点
第三节 高纳税义务转换为低纳税义务
一、概念
同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。 以减轻纳税义务，获得税收利益。
【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。
二、税率的表现形式：
1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位课税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。 因此不是筹划的重点。 原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；
税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（一）流转税
1、将应税流转额变成非应税流转额
二、税收优惠的形式
（四）税收扣除
1、 狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。
2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。
3、扣除技术方法： 1）争取扣除项目最多化。
第四节 税收递延
一、税收递延的概念
第二章 税收筹划的基本方法
基本方法
1、利用税收优惠政策
1）免税技术 2）减税技术 3）税率差异技术
4）扣除技术 5）抵免技术
6）退税技术 7）亏损抵补技术
2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式
第一节 税收筹划的切入点
一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点
第二章 税收筹划方法
2001年布什的减税法案
美国遗产税最高边际税率及相当免税额
年度 最高边际税率(%) 2001 55 2002 50 2003 49 2004 48 2005 47 2006 46 2007 45 2008 45 2009 45 2010 废止 2011年恢复到2001年的水平。
相当免税额（万美元） 67.5 100 100 150 150 200 200 200 350 废止
美国富人“要死2010今年”
让业内人士担忧的是，由于遗产税法“一年空窗 期”的存在，已经带来了一系列意想不到的戏剧 化后果。一些金融顾问和房产律师警告称，在 2009年底时，一些濒死的美国富豪的家属曾想方 设法地通过人工方法延长富豪的生命，让他们能 够垂死挣扎到2010年的“免税时段”，从而令自 己分到更多遗产;而一些富豪为了让亲人分得更 多遗产，则会考虑抢在2010年年底之前安乐死， 从而搭上“免税末班车”。幻灯片 21
[案例2-3］
某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家 施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下， 施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企 业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外， B还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。 按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介 服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。
案例分析
对上述两种模式下的纳税情况比较如下： 先包装后销售模式下应纳消费税为： （30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元） 先销售后包装模式下应纳那消费税为： （30+10+15）×30%=16.5（元） 采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为： 30.9-16.5=14.4（元）。 思考：为什么第二种销售方式能节约税金？
第2章 税收筹划的基本方法-文档资料
1）用足用好优惠政策；
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
税收筹划(第3版)课后习题答案第2章
第二章税收筹划的基本方法（习题及参考答案）1.税收筹划方案设计的目标是什么?2.税基筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
3.税率筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
4.你是如何认识会计政策筹划法的？当会计处理与税务规定存在差异时，应该如何进行税收筹划？5.合并筹划法与分立筹划法分别适用于哪些情形?参考答案：1.税收筹划方案的设计目标与财务管理的目标一致,且隶属于财务管理的大目标之中。
即追求企业价值最大化。
2.（1）控制或安排税基的实现时间：包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基等。
可通过合法推迟税基的实现时间、使税基在各个纳税期间均衡实现以及将税基合法提前实现等途径来实现。
（2）分解税基：即把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。
（3）税基最小化：即合法降低税基总量,从而减少应纳税额或者避免多缴税。
3.比例税率筹划法：同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析其差距的原因及对税后利润的影响,可以寻找实现税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如，对增值税比例税率进行筹划,寻找最低税负点或最佳税负点。
累进税率筹划法：各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
可利用税率爬升的临界点进行筹划。
4.会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。
不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。
当企业存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本方法。
5.（1）合并筹划法一般应用于以下五个方面:①合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,享受新领域、新行业的税收优惠政策;②并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;③企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税;④企业合并可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业;⑤企业合并可以利用免税重组优惠政策,规避资产转移过程中的税收负担。
第二章 税收筹划的基本方法
子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
二、税收优惠的形式 （三）税率差异
1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。
若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规 定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适 用低税率。
2.5 税收递延
一、税收递延的概念 1、递延纳税——就是延期纳税：
是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。
2、优点：
1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。
2.1.2 应纳税种的减少
大多数情况下，规避纳税义务的策略并不 是企图完全不承担纳税义务，有时其目的 就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少 的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房 屋出租变仓储
2.1.2 应纳税种的替换
有时候，以另外一种税负更轻的税种来替 换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务 的范畴。 如手机销售的税收筹划
（3）供求平衡：供求弹性系数等于1，税负只能部分转嫁，买卖双方 均分税款负担。
2、市场结构：
（1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。
第二章税收筹划的基本方法
• 捆绑技术的实质是把两种或两种以上独立纳税 或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式捆绑 在一起，使其整体税负降低。 • 捆绑技术多用于捆绑销售。 • 案例2-28 南方洗涤用品公司在进行洗衣粉促 销时，提出的促销方式是“加量不加价”。
• （四）搭桥技术 • 搭桥技术是寻求事物联系的重要手段，可以取 得很好效果。
• 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采 取总分结构形式，还是母子公司形式，会影响 到企业税收负担。 • 案例2-19 大连一家公司在北京和上海分别有 • 一个销售分支机构。
• （二）合并筹划技术
• 指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织 形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
• 合并筹划技术一般应用于以下方面：一是并购 、重组后可以进入新的行业；二是可以盈亏抵 补，实现低成本扩张；三是减少流通环节；四 是企业合并可能改变纳税主体性质，如由小规 模纳税人变为一般纳税人。 • 案例2-20 乙公司连年亏损，2008年12月31 日，净资产为-5万元。甲公司决定出资1205 万元购买乙公司全部资产。
• （二）鼓励性条款筹划技术
• 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向， 纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹 划以降低其税收负担。 • 1、鼓励性税收优惠的形式 • （1）免税 • （2）减税 • （3）免征额 • （4）起征点 • （5）退税 • （6）优惠税率 • （7）税收抵免
• 2、鼓励性条款筹划技术的应用 • 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌 入式软件销售金额23400万元。 • 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑 装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 • （三）缺陷性条款筹划技术 • 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税 收失效、低效的政策条款。 • “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或 个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或 企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收 减免的一种税收规避方法。 • 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口
• （四）搭桥技术 • 搭桥技术是寻求事物联系的重要手段，可以取 得很好效果。
• 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采 取总分结构形式，还是母子公司形式，会影响 到企业税收负担。 • 案例2-19 大连一家公司在北京和上海分别有 • 一个销售分支机构。
• （二）合并筹划技术
• 指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织 形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
• 合并筹划技术一般应用于以下方面：一是并购 、重组后可以进入新的行业；二是可以盈亏抵 补，实现低成本扩张；三是减少流通环节；四 是企业合并可能改变纳税主体性质，如由小规 模纳税人变为一般纳税人。 • 案例2-20 乙公司连年亏损，2008年12月31 日，净资产为-5万元。甲公司决定出资1205 万元购买乙公司全部资产。
• （二）鼓励性条款筹划技术
• 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向， 纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹 划以降低其税收负担。 • 1、鼓励性税收优惠的形式 • （1）免税 • （2）减税 • （3）免征额 • （4）起征点 • （5）退税 • （6）优惠税率 • （7）税收抵免
• 2、鼓励性条款筹划技术的应用 • 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌 入式软件销售金额23400万元。 • 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑 装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 • （三）缺陷性条款筹划技术 • 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税 收失效、低效的政策条款。 • “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或 个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或 企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收 减免的一种税收规避方法。 • 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口
《税收筹划》课程笔记
《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。
这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。
2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。
- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。
（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。
- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。
- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。
（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。
- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。
（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。
- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。
二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。
（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。
（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。
（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。
2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。
（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。
（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。
（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。
三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。
（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。
（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。
税收筹划第二章
算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120(万元) E(T1-2)=120×0.2+150×0.4+180×0.4=156(万元) E(T1-3)=150×0.2+180×0.6+200×0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
第一节 税收筹划的原理
案例分析
方案2 E(T2-1)=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元) E(T2-2)=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元) E(T2-3)=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万 元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
第一节 税收筹划的原理 案例分析
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11495.87=51.24(万元)
第一节 税收筹划的原理
案例分析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
第一节 税收筹划的原理
案例分析
方案2 E(T2-1)=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元) E(T2-2)=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元) E(T2-3)=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万 元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
第一节 税收筹划的原理 案例分析
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11495.87=51.24(万元)
第一节 税收筹划的原理
案例分析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
税收筹划(计)第2章 税收筹划的基本方法
2.2 利用税收优惠政策
2.2.2.1 免税
免税
案例2-1
湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元,员工4 000多人,主 要生产橡胶轮胎,同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。 该集团位于某市A村,在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨废 煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法: 与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养,与有关学校、企业联系 用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未 能达标,使周边乡村的水质受到不同程度的污染,导致附近许多村民经 常堵住厂区大门不让工人上班,工厂的生产受到很大影响。此事曾惊动 过各级领导,该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款,最 高一次达10万元。
2.2 利用税收优惠政策
税收优惠
税收利益
一般来说,发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重,覆盖面较小,针对性较强 。而发展中国家的税收鼓励范围相对广泛得多,为了引进外资,引进先进技术,增加 出口,经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。举世闻名的我国深圳、韩 国马山、巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等经济特区都是位于 发展中国家,并实行十分广泛的税收优惠措施。 发达国家将重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分 就业上,发展中国家的税收优惠重点一般不如发达国家那么集中,甚至对那些手段 落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业也给予优惠照顾。 发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法,如加速折旧、投资抵免、再 投资免税等,而很少使用直接性的减免税,如有使用,也往往加以严格控制。而发展 中国家经常采用一般性的减税期或免税期,如泰国曼谷中转区实行所得税头三年免 征、后五年减半征收,韩国马山出口加工区头五年免征、后五年减半等便是例子。
第二章_税收筹划的基本方法
幻灯片1第二章税收筹划的基本方法2.1税收筹划的切入点2.2利用税收优惠政策1）免税技术2）减税技术3）税率差异技术4）扣除技术5）抵免技术6）退税技术2.3高纳税义务转换为低纳税义务2.4税收递延2.5税负转嫁2.6选择有利的企业组织形式2.7投资结构的优化组合幻灯片2第一节税收筹划的切入点（一）选择税收筹划空间大的税种为切入点税种的选择、税负弹性：税基、扣除项目、税率和税收优惠。
（二）以税收优惠政策为切入点1、不能曲解税收优惠条款。
用过了头就是骗税。
如残疾人就业。
2、按规定程序申请。
保证权益不损失。
即程序合法（三）以纳税人构成为切入点1.对纳税人的性质进行筹划税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。
2.以纳税人为筹划对象的筹划企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。
（四）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点计税依据、税率（五）以不同的财务管理过程为切入点筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理幻灯片3第二节利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的2）税收利益是企业谋求的。
1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。
【注】国家税制的组成部分，2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益二是选择纳税方案取得的利益。
从三方面考虑：1）用足用好优惠政策；2）从高纳税义务转换为低纳税义务；3）纳税期限递延。
幻灯片4二、税收优惠的形式（一）免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。
【例】《增值税暂行条例》规定，下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）古旧图书；（三）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（四）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（五）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（六）销售的自己使用过的物品。
第二章税收筹划基本方法
税前抵补亏损最长年限为 5年
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2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
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2.4 税收递延
允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
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税收递延的途径
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• 经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年亏损额为150 万元，第三年亏损额为100万元，第四年 亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈 利额为300万元。
• 经预测，未来五年内，新营养技术生产 公司总部的应税所得均为1000万元，其 子公司的应税所得分别为300万元、200 万元、100万元、0万元、－150万元。
对合伙人征收个人所得税，对公司征收企业所 得税
无法人地位
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合伙制企业税收筹划关注点：
• 认真分析各国对合伙制企业相关税收规定 • 一般来说合伙制企业税负低于公司企业 • 比较合伙制企业与公司企业承担的总体税负差异
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• 私营企业：由私人投资经营的企业。
• 个体工商户：以劳动者个人及家庭成员为主体， 用自有的劳动工具及生产资料、资金独立从事 生产经营活动
企业对上述销售业务应采取何种收款方式
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2)合理的财务安排
是指在会计上通过合理安排确认营业收入 实现的时间来推迟税款的缴纳。
收款法
确认销售收入
销售法 生产法
完工百分比法
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确认劳务收入
完成合同法
第二章_税收筹划的原则和方法
（二）相对筹划思路 相对筹划是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划 使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，使某些纳税期 的纳税义务递延到以后的纳税期实现，从而起到相对节税的 目的。其根源在于货币的时间价值，纳税人相当于获得了银 行的一笔无息贷款。这样纳税人就有更多的资金来投入进行 当期的扩大再生产。 案例： 案例：宏生公司是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集 团。2006年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制 生产某种型号的车床。经研究，共定出两套方案： 第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此 间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原 材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。 经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000 元(这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额)， 乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以 20000元价 格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及850元 进项税额，并预计年销售量为1000台(以上价格均不含税)。
（3）税收优惠 ）
税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到 一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税 收利益而对纳税人实行的税收鼓励。 税收优惠反映了政府行为，是通过政策导向影响人 们生产与消费偏好来实现的，也是国家宏观调控经 济的重要杠杆。
（4）税制差异 ）
税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素 的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协 定的差异。
（二）拥有相当的收入规模
收入规模越大，纳税人经营的业务和发生的 经济行为往往越多，纳税人上缴的税种就比 较多，纳税状况也就比较复杂，其税收筹划 的空间往往也越大。 从另一个角度理解，为了尽可能的获取纳税 筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹划 还需要有专门人员操作并支付相当高的费用。 如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划 可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划 的费用还有可能大于税收筹划收益，这种税 收筹划就缺乏实施的必要。
二税收筹划的基本方法PPT课件
属于绝对节税
技术简单
适用范围狭窄
具有一定的风险性
▪ 减税技术的要点
尽量争取更多的减税待遇并使减税最 大化
尽量使减税期最长化
.
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合理利用减免税技术
《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
（虚报安置残疾人数量 ）
利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问 题：
▪ 征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当 期软件产品销售额×3%
.
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▪ 退税技术要点
尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化
.
33
亏损弥补
▪ 一般情况下，企业如果能够预测亏损当年 后五年内的盈利额可以弥补当年的亏损， 那么，能够扩大当年的亏损显然是有利的。
推迟收入的确认 要准确核算和增加不征税收入及免税收入额 要尽量增加当期扣除
.
37
▪ 理由有两个：一是如果没有该笔转让收入，研 究所2011年盈利为7万元，可按20%优惠税率缴 纳企业所得税，而如果在年内支付转让费则 2011年盈利额超过30万元，应按25%缴纳企业所 得税。二是若在年内付款，则该笔转让费应作 为2011年的收益计算纳税，于2011年底或2012 年初计算缴纳所得税；若将付款日期改为2012 年1月，则意味着该笔收入应作为2012年的收益， 在2013年计算纳税。由于该研究所采用按上年 应纳税所得额的四分之一分季预交、年终汇算
.
6
▪ 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡 村的水质受到影响，因污染问题受到环 保部门的多次警告和罚款。如何治污， 拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村 委会，每年支付该村委会40万元的运 输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “非粘土烧结空心砖” （符合 GB13545—2003技术要求 。
第2章税收筹划的基本方法
二、税收筹划的切入点
方 案
比例
税后 税前 应纳 税后 股权投资 利润 税额 利润 利润率
A 0:1 3000 750 2250 22.5% B 0.2:0.8 2800 700 2100 26.25% C 0.6:0.4 2400 600 1800 45%
三、税收筹划的基本方法
（一）利用税收优惠政策 （二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延 （四）税负转嫁 （五）选择有利的企业组织形式 （六）投资结构的优化组合
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
（二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延
2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、商品成本转嫁法： （1）固定成本：这类成本不随着生产量的变化而变
化，税额可以转嫁给消费者。如骨灰盒，需求量一定， 从不搞促销。
（2）递减成本：单位产品成本随着销量的增加而降 低，税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。安 装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成 本来转嫁税负。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【优点】 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【税收递延的途径】 1、税会差异
会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差 异：永久性差异和时间性差异。
第2章 税收筹划的基本方法
抵免技术
• 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额
–避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 –税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免
• 抵免技术特点：
–绝对节税 –技术较为简单 –适用范围较大 –具有相对确定性
• 抵免技术要点：
–抵免项目最多化 –抵免金额最大化
案例
• 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： • 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利 润额为0） ； • 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2 年免税政策。 • 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： –第一年 200万元 –第二年 300万元 –第三年 800万元 –第四年 1200万元 –第五年 1500万元
•
税负辗转是指税收前转、后转次数在 两次以上的转嫁行为。 • 税负叠转是指同时采用几种转嫁方法 以转嫁税负的行为。 • 税收资本化是指课税商品出售时,买主 将今后若干年应纳的税款,从所购商品的资 本价值中预先扣除。
选择合理的企业组织形式
子公司与分公司
合伙制企业
• 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面 纳税义务 • 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义 务，其利润、亏损与总公司合并计算
税收递延
• 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳 税款。 • 方法： – 递延项目最多化 – 递延期最长化
•
假定母公司位于高税管辖权的地区,其 子公司设在低税管辖权的地区,子公司取得 的收入长期留在账上; • 纳税人利用在国外的控股公司来积累 外国来源的所得,而不是汇回国内; • 不要出现预缴大于应缴的情况； • 推迟收入，提前费用，合理安排生产 ，凡是直接能进营业成本、期间费用和损 失的不进生产成本,凡是能进成本的不进资 产,能预提的不待摊,能多提的就多提,能快 摊的就快摊。
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3.子公司与分公司税收筹划的 具体问题
• 关于购入外国子公司股票问题 • 关于分公司转移给子公司的问题 • 关于跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题
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第二章税收筹划基本方法
关于购入外国子公司股票
注意问题：
购入股票再销售所负担的税收成本是否经济 若购买的是亏损企业股票，资本成本是否经济 购入股票需要缴纳印花税和资本税 考虑不同方案的利弊
3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式
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第二章税收筹划基本方法
• 现在国家决心调控高房价，有人建 议对房产开发商征收重税，从而达到 调控目的。
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•如果真的这样做会有什么 后果？你认为房地产企业会 将房产税转移到购房者身上
么？
第二章税收筹划基本方法
2.5.2 影响税负转嫁效果的主要因素
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第二章税收筹划基本方法
筹划结果：
解决了工业污染问题 部分解决了就业压力 符合国家产业政策
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第二章税收筹划基本方法
2.减税
国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地 区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减 征部分税收的行为
•充分利用减税的关键： •尽量争取减税待遇并使减税最大化 •尽量使减税期最长化
基本原则：就早不就晚
具体原则： ①能直接进费用的不进成本； ②能进成本的不进资产； ③能预提的不待摊，能多提就多提，能快摊的
就快摊
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第二章税收筹划基本方法
2.5 税负转嫁
2.5.1 税负转嫁是税收筹划的特殊形式
1.税负转嫁的概念 2.税负转嫁的基本形式 3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式
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第二章税收筹划基本方法
案例
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经 营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企 业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司 进行如下有关税收方面的分析：
芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播 种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要 4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。该新营养技术生产 公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新 技术公司，适用的公司所得税税率为15%。在 内地某子公司适用的税率为25%
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第二章税收筹划基本方法
•案 例
甲乙丙丁四个国家所得税的普通税率基本 相同其他条件基本相似或利弊基本相抵。甲国 企业生产的商品90%以上出口国外，甲国对企 业所得是按普通税率征税；乙国对此类企业减 征30%,减税期5年；丙国对此类企业减征 50%，减税期为3年；丁国对此类企业减征 40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算 长期经营此项业务，应选择哪个国家？
第二章税收筹划基本方 法
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2020/12/10
第二章税收筹划基本方法
【本章概述】主要介绍税收筹划的基本 方法，掌握如何应用各种方式来进行 税收筹划，理解各种方法的基本原理。
【教学重点】重点掌握利用税收优惠政 策和选择合理的企业组织形式两种筹 划方法
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第二章税收筹划基本方法
•税前抵补亏损最长年限 为5年
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第二章税收筹划基本方法
2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
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第二章税收筹划基本方法
2.4 税收递延
2.4.1 税收递延的概念 允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
• 企业对上述销售业务应采取何种收款方式
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第二章税收筹划基本方法
•2)合理的财务安排
是指在会计上通过合理安排确认营业收入 实现的时间来推迟税款的缴纳。
•确认销售收入
•收款法 •销售法 •生产法
•确认劳务收入
•完工百分比法 •完成合同法
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第二章税收筹划基本方法
2.提前费用的确认
广义的税收扣除指从应计税额中减去一部 分，即“税额扣除”“税额抵扣”“税收抵免”
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•充分利用税收扣除的关键： •争取扣除项目最多化 •争取扣除金额最大化 •争取扣除最早化
第二章税收筹划基本方法
5.税收抵免
税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额
•充分利用税收抵免的关键： •争取抵免项目最多化 •争取抵免金额最大化
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第二章税收筹划基本方法
2.6.1 不同的企业组织形式
•法人企业 •按法律角度分
•自然人企
业
•总分公司
•按企业关系分 •母子公司
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第二章税收筹划基本方法
2.6.2 子公司与分公司的税收筹划
1.子公司与分公司
子公司：被另一家(母公司)有效控制的下属公 司或是被直接、间接控制的公司
•充分利用免税的关键： •尽量争取更多的免税待遇 •尽量使免税期最长化
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第二章税收筹划基本方法
•案 例
湖北省某市属橡胶集团主要生产橡胶轮胎， 同时生产其他橡胶制品。每天产生近30吨的废 煤渣，污染问题极其严重。为了正常生产经营， 必须治污，现有两种方案以供选择： (1)每年给村委会支付40万元，委托村委会运 输所排放的废煤渣； (2)利用40万元兴建墙体材料厂，利用每天排 放的废煤渣生产“免烧空心砖”
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第二章税收筹划基本方法
2.4.2 税收递延的途径
采取有利的会计处理方法，是实现 递延纳税的重要途径
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第二章税收筹划基本方法
案例
某公司2008年利润表中的利润总额为 1000万元，该公司使用所得税税率为25%， 公司现发生以下需要调整事项： 1)期末对存货计提了50万元的存货跌价准备 2)年初购进一固定资产100万，使用年限为5年， 会计按直线法计提折旧，税法上规定该类固定 资产按照年数总和法计提 试从企业所得税角度对这两件事项进行分析
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第二章税收筹划基本方法
•相关规定
➢ 对于二手房买卖，买房人要在交易中缴纳契税， 金额为总房款的1.5%，若房子总面积为144m2 以上，缴纳总房款的3%，若房子总面积不足 90m2且属于首套房，缴纳总房款的1%
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•你如何选择？
第二章税收筹划基本方法
4.税收扣除
狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部 分以求出应税金额
分公司：不具备独立法人实体资格，只是作为 公司的分支机构存在。
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第二章税收筹划基本方法
2. 分公司与子公司的税收待遇
区别：
子公司是独立法人，独立承担全面纳税义务 分公司不是独立法人，将收益汇总到总公司合
并缴税 子公司承担无限纳税义务，分公司承担有限纳
税义务
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第二章税收筹划基本方法
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第二章税收筹划基本方法
关于分公司转移给子公司的问题
• 是否要缴纳财产转移税 • 全面衡量方案，达到少缴税目的 • 存货采取何种销售方式 • 全面了解亏损结转抵补的税收待遇
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第二章税收筹划基本方法
扩张时设立分公司或子公司的 选择问题
• 从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划) • 从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划) • 资金投入的动态筹划
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第二章税收筹划基本方法
• 经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年亏损额为150 万元，第三年亏损额为100万元，第四年 亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈 利额为300万元。
• 经预测，未来五年内，新营养技术生产 公司总部的应税所得均为1000万元，其 子公司的应税所得分别为300万元、200 万元、100万元、0万元、－150万元。
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第二章税收筹划基本方法
2.4.3 税收递延的方法 1.推迟收入的确认 2.提前费用的确认
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第二章税收筹划基本方法
1.推迟收入的确认
1)对生产经营活动的合理安排 2)合理的财务安排
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第二章税收筹划基本方法
•1)对生产经营活动的合理安排
•交货时间 •结算时间 •销售方式
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第二章税收筹划基本方法
1.税负转嫁的概念
纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担 的过程
•纳税人是形式上的纳税主体，负税人是真 正承担税负的人
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第二章税收筹划基本方法
2.税负转嫁的基本形式
•税负前转
•税负后转
•税负消转
•税负辗转
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•税负叠转
•税收资本化
第二章税收筹划基本方法
2.2.2 税收优惠的形式
税收优惠的具体形式主要有： 免税 减税 税率差异 税收扣除 税收抵免 优惠退税 亏损抵补
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第二章税收筹划基本方法
利用税收优惠政策时注意的问题：
➢注重对优惠政策的综合考量 ➢注重投资风险对资本收益的影响
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第二章税收筹划基本方法
1.免税
指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的 地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人 完全免征税收的情况，是一种税收照顾或税收 奖励方式。
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第二章税收筹划基本方法
•[案例]
某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业 务5笔，共计应收货款2000万，其中，有三笔共计 1200万元，10日内货款两清；一笔300万元，两年 后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元， 一年半后付150万元，余款100万元两年后结清，企 业增值税进项税额为150万元；毛利率为15%,所得 税率为25%