CPA(注册会计师) 第十二章 股份支付(2019)

第十二章股份支付

本章考情分析

本章讲解股份支付的确认和计量，应掌握“权益结算和股份支付”和“现金结算的股份支付”的账务处理本章内容在客观题和主观题中都有可能出现，比较重要

股份支付概述

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务授予权益工具或承担权益工具（股票）为基础确定的负债的交易。

股份支付可以分为：1.以权

益结算的股份支付

2.以现金结算的股份支付

1.以权益结算的股份支付

A公司A公司高管

A公司

A公司

高管授予股票期权：3年后以5元/

股价格购买1万股票

锁定1万股股票，3年后按股

票的差价支付现金

2.以现金结算的股份支付

股份支付条件的种类

可行权条件非可行权条件

服务期限条件业绩条件

非市场条件（如，利润）

市场条件（如

，股价）

【知识点】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。

对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

【例题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。实际情况：第1年30元/股；第2年40元/股；第3年48元/ 股？

【解答】

等待期为3年，管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。

就算3年后股价未达到50元/股，即市场条件未得到满足，A公司在3年中各年末也均确认收到的管理层提供的服务，并相应确认费用。

（员工只要为企业提供了服务，就要计提薪酬费用；如果3年后没满足可行权条件，也只是不像员工进行支付而已，但费用还是要现计提）

账务处理(一)权益结算的股份支付的账务处理：

见下页图示！

授予日

可

行

权

日

行

权

日等待期

不做账等待期每期期末，按授

予日公允价值：借：管

理费用贷：资本公积—

其他资

本公积

借：银行存款

资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积—股本溢价

权益结算图示：

此期间不做账

【教材例题】A公司为一上市公司。20×7年1月1日（授予日），公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年（等待期），即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%（比例中包括了已经离开的20名员工，下同）；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

可以行权的人数只剩155人（200-45）

2.账务处理如下：

（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。（2）20×7年12月31日：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积（3）20×8年12月31日：

借：管理费用

96000

96000

108000

108000

p贷：资本公积——其他资本公积p

（4）20×9年12月31日：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积75000

75000

（5）假设全部155名职员都在20×0年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

借：银行存款77500（155×100×5）

资本公积——其他资本公积贷：股本

资本公积——股本溢价

279000（反方向结平）15500（155×100×1）341000（差额倒挤）

可行权行权日

值：

借：管理费用贷：应付职工薪酬借：公允价值变动损益（或贷）贷：应付职工薪酬（或借）

具体分录解析：

1.授予日：

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。（同权益结算方式一样） 2.等待期内每个资产负债表日：：

借：管理费用等（按每个资产负债表日的公允价值计量，此

处与权益结算股份支付不同）

•贷：应付职工薪酬（现金结算，尚未支付）

3.可行权日至行权日之间负债的公允价值的变动：借：公允价值变动损益（或贷方）

贷：应付职工薪酬（或借方，也按每个资产负债表

日的公允价值计量）

4.行权日：借：

应付职工薪酬

贷：银行存款

【提示】：

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

立即可行权的：会进行会计处理授予日

未来才行权的：不进行会计处理

行权日按发行股票做账冲减应付职工薪酬

【多选题】下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年考题） A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整；

B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用；

C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股

份支付应予处理；

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计。

【答案】AD

【解析】选项B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的；选项C，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理。