2014注册税务师注税税法一课件讲义视频音频下载

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2014注册税务师税法一

第五节国际税法

一、国际税法的概念及原则

国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。

国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。

国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。

国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。

【答案】ACD

（二）约束税收管辖权的国际惯例

管辖权及身份种类的把握思路：

一般判定标准

自然人居民

居民管辖权

特殊判定标准

一般判定标准

法人居民管辖权及身份

特殊判定标准

公民管辖权——身份判定——自然人、法人

来源地管辖权——劳务、营业、投资

约束税收管辖权的国际惯例

【例题1•单选题】按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括（）。（2008年）

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A.住所标准

B.时间标准

C.意愿标准

D.籍贯标准

【答案】D

【例题2·多选题】国际上判定一个公司是否属于一国法人居民的一般判定标准包括（）。（2013年）

A.管理中心标准

B.总机构标准

C.资本控制标准

D.主要营业活动地标准

E.法人永久居住地标准

【答案】ABCD

三、国际重复征税

（一）国际重复征税及其避免

【例题1•单选题】两个或两个以上的主权国家或地区在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象征收了相同或类似的税。这种征税结果在国际税收中称为（）。（2007年）

A.国际征税

B.国际重复征税

C.国际税收抵免

D.国际税收

饶让

【答案】B

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【例题2•单选题】国际税收中，彻底消除国际重复征税的办法是（）。（2009年）

A.免税法

B.税收饶让

C.直接抵免法

D.间接抵免法

【答案】A

【解析】免税法又称豁免法，是彻底避免国际重复征税的方法。

（二）国际税收抵免制度

1.抵免限额的确定

抵免限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。公式如下：

抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）

上述公式可简化成：抵免限额=来自非居住

国应税所得×居住国所得税税率

2.分国限额法与综合限额法

（1）分国抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自某一非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）

上述公式可简化成：分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率

【案例】我国某纳税人（在我国适用25%的所得税税率）有来自A国的应税所得50万元和来自B国的应税所得80万元。则其分国抵免限额为：

A国抵免限额=50×25%=12.5（万元）

B国抵免限额=80×25%=20（万元）。

（2）综合抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）

上述公式可简化成：综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得×居住国所得税税率【案例】我国某纳税人（在我国适用25%的所得税率）有来自A国的应税所得50万元和来

自B国的应税所得80万元。则其综合抵免限额为：

综合抵免限额=（50+80）×25%=32.5（万元）。

分国限额法与综合限额法比较：

以上例假定一：跨国纳税人国外经营普遍盈利，税率高低不同

假定二：跨国纳税人国外经营有盈有亏

3.直接抵免法与间接抵免法

【例题•单选题】适用于母子公司的经营方式的税收抵免方法是（）。

A.逆向抵免

B.追溯抵免

C.直接抵免

D.间接抵免

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【答案】D

4.税收饶让（理解）

税收饶让又称为饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所

得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。

税收饶让不是一种独立的免除国际重复征

税的方法，只是抵免法的附加。

【例题•单选题】关于国际税收抵免制度的说法，正确的是（）。（2010年）

A.直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税

收抵免

B.允许抵免额等同于抵免限额

C.税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的办法

D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度

【答案】D

四、国际避税与反避税

【例题1•多选题】下列说法正确的有（）。

A.避税地是指不征税的国家或地区