财务会计学(第2章第2节应收票据及款项).pptx
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2第二章 应收款项-PPT课件
【例题3-1】 企业持有一张面值为117万 的商业汇票，年利率为12%，票据的出
票日为3月31日，票据期限4个月。企业
采用一次性确认利息的处理方法。
票据持有期间的利息：
4 利息 117 12 % 4 . 68 12
借：银行存款 121.68
贷：应收票据
财务费用
ห้องสมุดไป่ตู้
117
4.68
【例题3-2】 企业持有一张面值为117 万的商业汇票，年利率为12%，票据 的出票日为2019年10月1日，票据期 限6个月。票据利息收入采用会计期末
和到期分别确认的处理方法。
1. 2019年10月1日～12月31日计提的 利息：
3 利息 117 12 % 3 . 51 12
借：应收票据
贷：财务费用
3.51
3.51
2. 2019年1月1日～3月31日计提的利 息： 3 利息 117 12 % 3 . 51 12
借：银行存款 贷：应收票据---××单位
（3）若付款人无力支付票款
借：应收账款
贷：应收票据---××单位
（二）带息应收票据的核算
（1）收到票据时：
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额）
（2）计提票面利息： 借：应收票据 贷：财务费用
（3）票据到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期
日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5
月30日。
3月大
4月小
5月大
算尾不算头：
（31－1）天＋（30）天 ＋（？天） ＝90天
算头不算尾： （31）天 ＋（30）天 ＋（？天） ＝90天
《财务会计学教学课件》第2章货币资金与应收款项
临时存款账户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。
根据银行账户管理的有关规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款户。
借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150
（3）公司第二次进行库存现金盘点，发现长款150元，原因待查。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150
业务举例
会计分录
借：银行存款 650 贷：其他货币资金——外埠存款 650
03
银行存款开户的有关规定
04
银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
05
2.1.2 银行存款
基本存款账户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。
一般存款账户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款账户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。
王某出差归来报销1,850元,则须将余额150元交还给财务部门
借:管理费用 1,850
库存现金 150
贷:其他应收款—王某 2,000
定额备用金---用后凭票报销,财务部门补足余额
2
3
例2:年初财务部门核定供销科定额备用金为2,000元,以现金支付。
借: 其他应收款—供销科 2,000
第二讲应收款项 44页PPT文档
第二讲应收款项
第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 其他应收款及预付账款
第四节 坏账准备
2019/8/16
浙江财经学院会计学院 赵敏
1
应收款项包括：
应收票据√ 应收账款√ 预付账款√ 其他应收款√ 长期应收款 应收利息 应收股利等
2019/8/16
浙江财经学院会计学院 赵敏
浙江财经学院会计学院 赵敏
10
（2）6月1日到期收到款项：
借：银行存款
117000
贷：应收票据
117000
（3）如果到期付款人无力付款：
借：应收账款
117000
贷：应收票据
117000
2019/8/16
浙江财经学院会计学院 赵敏
11
（二）带息应收票据的核算
利息的计算有两种： 按月计算: 应以到期月份中与出票日相同的那一天为
要求：
（1）计算A企业20×1年末应计提的坏账准备并编制相关的会 计分录。
（2）计算A企业20×2年末应计提的坏账准备并编制相关的会 计分录。
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（1）A企业20×1年末应计提的坏账准备
＝200万×10%－1万＝19万元
借：资产减值损失 19万
贷：坏账准备
2
第一节 应收票据
一、应收票据概述 二、账户的设置 三、应收票据的核算 四、应收票据的贴现
2019/8/16
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3
一、应收票据概述
应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下， 因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成 的债权。 票据到期值＝票据面值＋票据到期的利息
第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 其他应收款及预付账款
第四节 坏账准备
2019/8/16
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1
应收款项包括：
应收票据√ 应收账款√ 预付账款√ 其他应收款√ 长期应收款 应收利息 应收股利等
2019/8/16
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（2）6月1日到期收到款项：
借：银行存款
117000
贷：应收票据
117000
（3）如果到期付款人无力付款：
借：应收账款
117000
贷：应收票据
117000
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（二）带息应收票据的核算
利息的计算有两种： 按月计算: 应以到期月份中与出票日相同的那一天为
要求：
（1）计算A企业20×1年末应计提的坏账准备并编制相关的会 计分录。
（2）计算A企业20×2年末应计提的坏账准备并编制相关的会 计分录。
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（1）A企业20×1年末应计提的坏账准备
＝200万×10%－1万＝19万元
借：资产减值损失 19万
贷：坏账准备
2
第一节 应收票据
一、应收票据概述 二、账户的设置 三、应收票据的核算 四、应收票据的贴现
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3
一、应收票据概述
应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下， 因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成 的债权。 票据到期值＝票据面值＋票据到期的利息
财务会计课件第02章 货币资金与应收款项(2)
❖ 1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、 90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1 日。
❖ 票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据 期限(天数)和日利率计算。
10
二、应收票据的会计处理
（一）应收票据的取得
【例2－8】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制 会计分录如下：
借：应收票据—康益公司 58 500
贷：应收账款—康益公司
58 500
(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计 117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项 业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双
方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思 利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、 金额为117000元的银行承兑汇票。
6
（二）应收票据的入账价值
❖ 我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在 收到票据时一律按票据的面值入账。
❖ 对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值 和确定的利率计提利息。
7
（三）应收票据到期日的确定 P33
❖ 商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取 票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是 由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票 据的期限一般有按月表示（定期付款）和按日表 示（定日付款）两种。
2
（多选题）应通过“应收票据”或“应付票据”科目
核算的票据有D（E
）
A 银行本票
B 银行汇票
C 支票
D 商业承兑汇票
E 银行承兑汇票
3
（一）应收票据的性质与分类
❖ 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和 不带息票据两种。
❖ 票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据 期限(天数)和日利率计算。
10
二、应收票据的会计处理
（一）应收票据的取得
【例2－8】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制 会计分录如下：
借：应收票据—康益公司 58 500
贷：应收账款—康益公司
58 500
(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计 117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项 业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双
方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思 利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、 金额为117000元的银行承兑汇票。
6
（二）应收票据的入账价值
❖ 我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在 收到票据时一律按票据的面值入账。
❖ 对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值 和确定的利率计提利息。
7
（三）应收票据到期日的确定 P33
❖ 商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取 票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是 由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票 据的期限一般有按月表示（定期付款）和按日表 示（定日付款）两种。
2
（多选题）应通过“应收票据”或“应付票据”科目
核算的票据有D（E
）
A 银行本票
B 银行汇票
C 支票
D 商业承兑汇票
E 银行承兑汇票
3
（一）应收票据的性质与分类
❖ 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和 不带息票据两种。
应收票据与应收账款定义(ppt 69页)
分析： 2002年应准备的坏账准备数=1 300 000×3‰ =3 900元，即2002年末“坏账准备” 的期末余额应为3 900元。 坏账准备
3 600 5 000
？ 3 900 3 600+5 000+？=3 900
？=3 900-5 000-3 600= - 4 700元
63
说明2002年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：
31
1、总价法
——将没有减去现金折扣的金额作为应收账款的 入账价值。
• 在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作 为财务费用处理，借记“财务费用”。
• 我国的会计实务中通常采用总价法。
32
• 2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作 为应收账款的入账价值。
33
我国会计实务中，应收账款入账价值为：
• 应收账款按扣除商业折扣但未扣除 现金折扣的金额入账
57
（1）2000年提取坏账准备
分 析 ： 2000 年 末 应 提 取 的 坏 账 准 备 数 =1 000 000×3‰=3 000元。
借 管理费用
3 000
贷 坏账准备
3 000
58
（2）2001年发生坏账时：
借 坏账准备
6 000
贷 应收账款——甲单位
——乙单位
1 000 5 000
59
39
第三节 预付及其他应 收款
40
一、预付账款
（一）预付账款—预先支付给供货单位的款项。 （二）设置“预付账款”科目进行核算； （三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款 记入“应付账款”科目的借方。
41
（四）账务处理
1、预付货款时： 借 预付账款
3 600 5 000
？ 3 900 3 600+5 000+？=3 900
？=3 900-5 000-3 600= - 4 700元
63
说明2002年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：
31
1、总价法
——将没有减去现金折扣的金额作为应收账款的 入账价值。
• 在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作 为财务费用处理，借记“财务费用”。
• 我国的会计实务中通常采用总价法。
32
• 2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作 为应收账款的入账价值。
33
我国会计实务中，应收账款入账价值为：
• 应收账款按扣除商业折扣但未扣除 现金折扣的金额入账
57
（1）2000年提取坏账准备
分 析 ： 2000 年 末 应 提 取 的 坏 账 准 备 数 =1 000 000×3‰=3 000元。
借 管理费用
3 000
贷 坏账准备
3 000
58
（2）2001年发生坏账时：
借 坏账准备
6 000
贷 应收账款——甲单位
——乙单位
1 000 5 000
59
39
第三节 预付及其他应 收款
40
一、预付账款
（一）预付账款—预先支付给供货单位的款项。 （二）设置“预付账款”科目进行核算； （三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款 记入“应付账款”科目的借方。
41
（四）账务处理
1、预付货款时： 借 预付账款
《应收票据应收账款》课件
信用政策。
内部控制
企业应建立健全的内部控制制 度，对应收账款的审批、记录 、催收等环节进行规范管理。
定期核对
企业应定期与客户核对往来账 目，确保应收账款的准确性， 并及时发现和解决异常情况。
催收政策
企业应制定合理的催收政策， 对应收账款进行及时催收，以
保证资金回流。
03
应收票据与应收账 款的比较
相同点
销售和收款时间差
为了扩大市场份额或提高销售额，企 业可能会采用赊销策略，导致应收账 款的产生。
在销售和收款之间存在一定的时间差 ，导致应收账款的形成。
商业竞争
在商业竞争激烈的市场环境下，企业 为了保持竞争优势，可能会采取较为 宽松的信用政策，从而增加应收账款 。
应收账款的管理
信用管理
企业应建立完善的信用管理体 系，对客户进行信用评估，并 根据信用评估结果制定相应的
额票据、转账票据等多种类型的应收票据。
应收票据的流转程序
总结词
详细描述了应收票据的流转程序，包括出票、背书、 提示付款、兑现等环节。
详细描述
应收票据的流转程序包括出票、背书、提示付款和兑现 等环节。出票是指企业出具应收票据的行为，背书是指 在票据背面进行签字或盖章，表示将票据转让给他人的 行为。提示付款是指持票人在票据到期前向付款人提出 付款要求的行为，兑现则是指付款人按照票据上的金额 向持票人支付款项的行为。在应收票据流转过程中，需 要注意遵守相关法律法规和规范，确保流转的合法性和 有效性。
02
应收账款概述
定义与特点
定义
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务 单位收取的款项。
特点
应收账款是企业的一项重要流动资产，通常在合同约定的期限内收回。应收账 款的确认和计量涉及到企业的销售政策和信用政策，对企业的经营成果和财务 状况有较大影响。
内部控制
企业应建立健全的内部控制制 度，对应收账款的审批、记录 、催收等环节进行规范管理。
定期核对
企业应定期与客户核对往来账 目，确保应收账款的准确性， 并及时发现和解决异常情况。
催收政策
企业应制定合理的催收政策， 对应收账款进行及时催收，以
保证资金回流。
03
应收票据与应收账 款的比较
相同点
销售和收款时间差
为了扩大市场份额或提高销售额，企 业可能会采用赊销策略，导致应收账 款的产生。
在销售和收款之间存在一定的时间差 ，导致应收账款的形成。
商业竞争
在商业竞争激烈的市场环境下，企业 为了保持竞争优势，可能会采取较为 宽松的信用政策，从而增加应收账款 。
应收账款的管理
信用管理
企业应建立完善的信用管理体 系，对客户进行信用评估，并 根据信用评估结果制定相应的
额票据、转账票据等多种类型的应收票据。
应收票据的流转程序
总结词
详细描述了应收票据的流转程序，包括出票、背书、 提示付款、兑现等环节。
详细描述
应收票据的流转程序包括出票、背书、提示付款和兑现 等环节。出票是指企业出具应收票据的行为，背书是指 在票据背面进行签字或盖章，表示将票据转让给他人的 行为。提示付款是指持票人在票据到期前向付款人提出 付款要求的行为，兑现则是指付款人按照票据上的金额 向持票人支付款项的行为。在应收票据流转过程中，需 要注意遵守相关法律法规和规范，确保流转的合法性和 有效性。
02
应收账款概述
定义与特点
定义
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务 单位收取的款项。
特点
应收账款是企业的一项重要流动资产，通常在合同约定的期限内收回。应收账 款的确认和计量涉及到企业的销售政策和信用政策，对企业的经营成果和财务 状况有较大影响。
财务会计 第二章货币资金和应收款项(二)24页PPT
• 应收票据的特点：
– 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在 票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律 责任；
– 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要 资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三 者。
• 背书:指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的 背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行 为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付 时，背书人负有连带付款的责任。
• 例1.2原向A公司销售产品的应收货款共计 58500元(其中产品价款50000元,增值税 8500元),经双方协商,采用商业汇票方式结 算,并收到银行承兑汇票一张.
• 借:应收票据 58500
贷:应收账款 58500
• 例1.3原以商业汇票方式向大同公司销售产 品的货款共计234000元(其中产品价款
•
应收利息（已计提的利息）
•
财务费用(未计提的利息)
• 未收到票款，票据退回，
•
借:应收账款(应收票据的面值)
•
贷:应收票据(应收票据的面值)
•
借：应收利息(未计提的利息)
•
贷：财务费用(未计提的利息)
例3：甲企业于2019年11月1日收到丙企业当日开出的商业 承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率 为6%，期限为3个月。
贴现所用的利率
贴现款
企业贴现所得款项
持有期
贴现期
出票日
贴现日
票据期限
到期日
计算： 票据到期值=票据面值+利息 贴现息= 到期值×贴现率×贴现期
其中：
贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期——票据贴现的次日起至到期日的天数,银行持
有票据的时间。(贴现期一律按实际贴现天数计算) 贴现款(实得款项)= 到期值－贴现息
– 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在 票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律 责任；
– 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要 资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三 者。
• 背书:指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的 背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行 为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付 时，背书人负有连带付款的责任。
• 例1.2原向A公司销售产品的应收货款共计 58500元(其中产品价款50000元,增值税 8500元),经双方协商,采用商业汇票方式结 算,并收到银行承兑汇票一张.
• 借:应收票据 58500
贷:应收账款 58500
• 例1.3原以商业汇票方式向大同公司销售产 品的货款共计234000元(其中产品价款
•
应收利息（已计提的利息）
•
财务费用(未计提的利息)
• 未收到票款，票据退回，
•
借:应收账款(应收票据的面值)
•
贷:应收票据(应收票据的面值)
•
借：应收利息(未计提的利息)
•
贷：财务费用(未计提的利息)
例3：甲企业于2019年11月1日收到丙企业当日开出的商业 承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率 为6%，期限为3个月。
贴现所用的利率
贴现款
企业贴现所得款项
持有期
贴现期
出票日
贴现日
票据期限
到期日
计算： 票据到期值=票据面值+利息 贴现息= 到期值×贴现率×贴现期
其中：
贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期——票据贴现的次日起至到期日的天数,银行持
有票据的时间。(贴现期一律按实际贴现天数计算) 贴现款(实得款项)= 到期值－贴现息
应收票据与应收帐款
▪ 综合比率法 ▪ 帐龄分析法
•
路漫漫其悠远
综合比率法
• 理论假设
– 假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、 过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。
• 要点：
– 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏 帐损失占全部应收帐款的一个综合比率
– 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率
•
路漫漫其悠远
帐龄分析法
• 备注：我国目前主要使用不带息商业汇票 。
•
路漫漫其悠远
2 有关经济业务
• 因销售等取得应收票据 • 贴现
带追索权的票据贴现 不带追索权的票据贴现
• 到期
➢兑付 ➢无力付款而退票
•
路漫漫其悠远
3 应收票据的确认与计价
3.1 应收票据的确认
▪ 按票据面值入帐
➢ 适于期限较短的票据。我国采用此法。
• 发生的坏帐又收回：
① 借：应收帐款 ② 借：银行存款
贷：坏帐准备
贷：应收帐款
•
路漫漫其悠远
备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同 ）
▪ 赊销百分比法 ▪ 应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损
失的准备程度不同）
▪ 综合比率法 ▪ 帐龄分析法
•
路漫漫其悠远
赊销百分比法
• 理论依据
– 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的 赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。
应收票据与应收帐款
路漫漫其悠远
2020/3/23
第一节 应收票据
内容：
• 应收票据的概念和种类 • 有关经济业务 • 应收票据的确认与计价 • 应收票据的贴现
•
路漫漫其悠远
1 应收票据的概念和种类
• 概念
•
路漫漫其悠远
综合比率法
• 理论假设
– 假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、 过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。
• 要点：
– 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏 帐损失占全部应收帐款的一个综合比率
– 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率
•
路漫漫其悠远
帐龄分析法
• 备注：我国目前主要使用不带息商业汇票 。
•
路漫漫其悠远
2 有关经济业务
• 因销售等取得应收票据 • 贴现
带追索权的票据贴现 不带追索权的票据贴现
• 到期
➢兑付 ➢无力付款而退票
•
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3 应收票据的确认与计价
3.1 应收票据的确认
▪ 按票据面值入帐
➢ 适于期限较短的票据。我国采用此法。
• 发生的坏帐又收回：
① 借：应收帐款 ② 借：银行存款
贷：坏帐准备
贷：应收帐款
•
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备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同 ）
▪ 赊销百分比法 ▪ 应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损
失的准备程度不同）
▪ 综合比率法 ▪ 帐龄分析法
•
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赊销百分比法
• 理论依据
– 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的 赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。
应收票据与应收帐款
路漫漫其悠远
2020/3/23
第一节 应收票据
内容：
• 应收票据的概念和种类 • 有关经济业务 • 应收票据的确认与计价 • 应收票据的贴现
•
路漫漫其悠远
1 应收票据的概念和种类
• 概念
财务会计——应收款项.ppt
2020/7/5
7
财务会计学
银行承兑汇票流程
4 8
1 (2)
(6)
付款单位 （
）
交 存 票 款
承 兑 后 退 回
开 票 并 申 请
企
承
业
兑
付款单位开户银行
（3）交付票据
(7)划拨款项 (5)发出委托收款
收款单位
（
）
（
收
）
款
委
通
托
知
收
款
收款单位 开户银行
出票人：可能是付款人，也可能是收款人
承兑人：银行
借：银行存款
61 200
贷：应收账款——东远公司 60 400
财务费用
800
2020/7/5
16
（三）票据贴现的处理 贴现Discount ：持票人在票据到期前，为
取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转 让——转让票据的收款权利
实质：融通资金的信贷形式
2020/7/5
17
中级财务会计
（四）应收票据贴现
约定期限付款
持票人
“应收票据”
2020/7/5
5
2020/7/5
6
财务会计学
付款单位
通
付
知
款
付
通
款
知
商业承兑汇票流程
（1）交付票据
收款单位
（
（
）
）
通
委
知
托
收
收
款
款
2 7
(4) (5)
付款单位开户银行
(6)划拨款项 (3)发出委托收款
收款单位 开户银行
出票人：可能是付款人，也可能是收款人
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贷：财务费用 借：应收账款
贷：应收票据
企业持有的未到期应收票据一般不 能转为应收账款，除非有确凿证据 表明不能收回或收回的可能性不大
四、应收票据的转让
购货转让应收票据（不带息） 购货转让应收票据（带息）
借：原材料
计息：借：财务费用 转让： 借：原材料
应交税费
贷：应收票据
备
练习1
• 2007年9月1日，星海公司收到B公司开出的一张面值20 000 元、期限6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。
• 要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。 • （1）借：应收票据 20 000
贷：应收账款 20 000 • （2）借：银行存款 20 000
贷：应收票据 20 000
银行存款
银行存款
贷：应收票据
应收利息
银行存款
五、应收票据的贴现
• 贴现款＝票据到期值－贴现息 • 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360 • 贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 • 贴现期一律按实际贴现天数计算
不带追索权的应收票 据贴现 风险完全转移 （银行承兑汇票） 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 应收利息 财务费用
58 000
贷：应收票据
58 000
练习3
• 2008.7.20星海公司将持有的6.10日开出，面值80 000元、期限
120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额78 000元（
无追索权贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。
• 借：银行存款
78 000
财务费用
2 000
贷：应收票据
80 000
练习4
二、应收票据的取得
1.取得 借：应收票据 贷：主营业务收入
应交税费－增（销）
2.重新签发商业汇票 借：应收票据 贷：应收票据 （财务费用）
3.持有期间的利息 利息金额大－－按月计提 利息金额不大 －－在季末或年末计提 利息金额极小－－会计年末计提
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
借：应收利息 贷：财务费用
一、应收票据概述
1.概念：企业持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票） 2.分类: • 带息票据
不带息票据 • 银行承兑汇票
商业承兑汇票 • 带追索权的商业汇票（或有负债）
不带追索权的商业汇票
3.应收票据的入账价值：面值 4.应收票据到期日 • 定日付款：自出票日起按日计算 • 定期付款：自出票日起按月计算 • 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数 • 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计算 5.计息 • 收到的商业汇票以票据面值入账 • 单独反映利息
• 归还抵借款 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款
让售
• 手续费：按照扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算，比率大小
1
根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，1%~5%；
• 扣留款：信贷公司为了应付销售退回、折让等从应收账款中扣留的部分，具有
2
保证金的性质。一般不超过20%；
筹款总额＝应收账款总额-最大现金折扣-手续费-扣留款； 3
第三章 应收票据及款项
本章主要内容
• 第一节 应收票据 重点 • 第二节 应收账款 重点 • 第三节 其他应收款及预付账款 了解 • 第四节坏账 难点
第一节 应收票据
本节主要内容
• 一、应收票据概述 了解 • 二、应收票据的取得 重点 • 三、应收票据的到期 重点 • 四、应收票据的转让 重点 • 五、应收票据的贴现 难点 • 六、应收票据的管理 了解
50 000
银行存款
2 650
第二节 应收账款
本节主要内容
• 一、应收账款概述 了解
• 二、应收账款的入账价值
重点
• 三、应收账款的抵借与让售 了解
一、应收账款概况
• 形成 • 回收期在1年内 • 不包括非经营活动引起的应收款项
二、应收账款的入账价值
商业折扣：不影响 现金折扣： 销货退回与折让
• 2008.2.1星海公司将持有的一张2007.12.1开出面值为5万元期
限为6个月的商业汇票背书转让，取得一批价值45 000元、
增值税额7 650元的材料，并向供货单位补付差价2650元。
编制票据转让的会计分录。
• 借：原材料
45 000
应交税费——应交增值税（进项税额）7 650
贷：应付票据
企业可以在借款限额和借款期限内 随时取得借款。
抵借
应收账款抵借后，并不改变应收账 款的所有权，不需要通知赊购方，
应收账款科目不进行会计调整。
披露：抵借的应收账款应进行表外 披露。
会计处理：
• 借款时： 借：银行存款 贷：短期借款
（ 如果同时开票据： 借：银行存款 贷：应付票据）
• 收回应收账款 借：银行存款 贷：应收账款
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费
借：银行存款
退回：增加存货
财务费用
折让：不增加存货 贷：应收账款
•销货退回与折让： 借：主营业务收入
应交税费 贷：应收账款
三、应收账款的抵借与让售
借款限额比率的大小根据赊购方的信 誉程度以及借款企业的财务状况等因
素确定，一般在30％～80％不等。 利息根据实际取得借款额按日计算。
带追索权的应收票据贴现 风险未转移（商业承兑汇票） 借：银行存款 (贴现款) 贷：短期借款（贴现款）
付款人付款：借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用
付款人未付款：借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用
借：应收账款 （到期值） 贷：银行存款
六、应收票据的管理
• 设置“应收票据备查簿” • 应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准
练习2
• 星海公司销售商品，售价50 000元，增值税款8 500元，收到
商业汇票，面值58 500元，期限5个月。要求：编制收到商
业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。
• （1）借：应收票据
58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
• （2）借：应收账款
三、应收票据的到期
1.计算票据利息 • 应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期 • 应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（月数/12） • 应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（天数/360） 计息： 借：应收利息
贷：财务费用
到期收款： 借：银行存款
贷：应收票据 应收利息 财务费用
到期退票： 借：应收利息
贷：应收票据
企业持有的未到期应收票据一般不 能转为应收账款，除非有确凿证据 表明不能收回或收回的可能性不大
四、应收票据的转让
购货转让应收票据（不带息） 购货转让应收票据（带息）
借：原材料
计息：借：财务费用 转让： 借：原材料
应交税费
贷：应收票据
备
练习1
• 2007年9月1日，星海公司收到B公司开出的一张面值20 000 元、期限6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。
• 要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。 • （1）借：应收票据 20 000
贷：应收账款 20 000 • （2）借：银行存款 20 000
贷：应收票据 20 000
银行存款
银行存款
贷：应收票据
应收利息
银行存款
五、应收票据的贴现
• 贴现款＝票据到期值－贴现息 • 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360 • 贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 • 贴现期一律按实际贴现天数计算
不带追索权的应收票 据贴现 风险完全转移 （银行承兑汇票） 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 应收利息 财务费用
58 000
贷：应收票据
58 000
练习3
• 2008.7.20星海公司将持有的6.10日开出，面值80 000元、期限
120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额78 000元（
无追索权贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。
• 借：银行存款
78 000
财务费用
2 000
贷：应收票据
80 000
练习4
二、应收票据的取得
1.取得 借：应收票据 贷：主营业务收入
应交税费－增（销）
2.重新签发商业汇票 借：应收票据 贷：应收票据 （财务费用）
3.持有期间的利息 利息金额大－－按月计提 利息金额不大 －－在季末或年末计提 利息金额极小－－会计年末计提
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
借：应收利息 贷：财务费用
一、应收票据概述
1.概念：企业持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票） 2.分类: • 带息票据
不带息票据 • 银行承兑汇票
商业承兑汇票 • 带追索权的商业汇票（或有负债）
不带追索权的商业汇票
3.应收票据的入账价值：面值 4.应收票据到期日 • 定日付款：自出票日起按日计算 • 定期付款：自出票日起按月计算 • 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数 • 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计算 5.计息 • 收到的商业汇票以票据面值入账 • 单独反映利息
• 归还抵借款 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款
让售
• 手续费：按照扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算，比率大小
1
根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，1%~5%；
• 扣留款：信贷公司为了应付销售退回、折让等从应收账款中扣留的部分，具有
2
保证金的性质。一般不超过20%；
筹款总额＝应收账款总额-最大现金折扣-手续费-扣留款； 3
第三章 应收票据及款项
本章主要内容
• 第一节 应收票据 重点 • 第二节 应收账款 重点 • 第三节 其他应收款及预付账款 了解 • 第四节坏账 难点
第一节 应收票据
本节主要内容
• 一、应收票据概述 了解 • 二、应收票据的取得 重点 • 三、应收票据的到期 重点 • 四、应收票据的转让 重点 • 五、应收票据的贴现 难点 • 六、应收票据的管理 了解
50 000
银行存款
2 650
第二节 应收账款
本节主要内容
• 一、应收账款概述 了解
• 二、应收账款的入账价值
重点
• 三、应收账款的抵借与让售 了解
一、应收账款概况
• 形成 • 回收期在1年内 • 不包括非经营活动引起的应收款项
二、应收账款的入账价值
商业折扣：不影响 现金折扣： 销货退回与折让
• 2008.2.1星海公司将持有的一张2007.12.1开出面值为5万元期
限为6个月的商业汇票背书转让，取得一批价值45 000元、
增值税额7 650元的材料，并向供货单位补付差价2650元。
编制票据转让的会计分录。
• 借：原材料
45 000
应交税费——应交增值税（进项税额）7 650
贷：应付票据
企业可以在借款限额和借款期限内 随时取得借款。
抵借
应收账款抵借后，并不改变应收账 款的所有权，不需要通知赊购方，
应收账款科目不进行会计调整。
披露：抵借的应收账款应进行表外 披露。
会计处理：
• 借款时： 借：银行存款 贷：短期借款
（ 如果同时开票据： 借：银行存款 贷：应付票据）
• 收回应收账款 借：银行存款 贷：应收账款
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费
借：银行存款
退回：增加存货
财务费用
折让：不增加存货 贷：应收账款
•销货退回与折让： 借：主营业务收入
应交税费 贷：应收账款
三、应收账款的抵借与让售
借款限额比率的大小根据赊购方的信 誉程度以及借款企业的财务状况等因
素确定，一般在30％～80％不等。 利息根据实际取得借款额按日计算。
带追索权的应收票据贴现 风险未转移（商业承兑汇票） 借：银行存款 (贴现款) 贷：短期借款（贴现款）
付款人付款：借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用
付款人未付款：借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用
借：应收账款 （到期值） 贷：银行存款
六、应收票据的管理
• 设置“应收票据备查簿” • 应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准
练习2
• 星海公司销售商品，售价50 000元，增值税款8 500元，收到
商业汇票，面值58 500元，期限5个月。要求：编制收到商
业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。
• （1）借：应收票据
58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
• （2）借：应收账款
三、应收票据的到期
1.计算票据利息 • 应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期 • 应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（月数/12） • 应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（天数/360） 计息： 借：应收利息
贷：财务费用
到期收款： 借：银行存款
贷：应收票据 应收利息 财务费用
到期退票： 借：应收利息