审计学教材
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——审计的种类
按审计目的和内容的分类
❖财务报表审计 ❖合规审计 ❖经营审计
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖财务报表审计 ➢ 会计报表审计的主体是注册会计师 ➢ 审计的依据是有关法规和会计准则 ➢ 审计的客体是财务报表和相关信息 ➢ 审计目的是查明财务报表是否符合
既定标准 ➢ 审计报告外发布
➢以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议 为目的
➢注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 都可以成为审计主体
➢没有固定的审计依据，建立评价标准是审计 工作内容的一部分
➢审计报告往往仅限于委托人使用
第二节 审计的概念与种类
——审计人员的种类
❖注册会计师 ❖政府审计人员 ❖内部审计人员
第三节 鉴证业务的含义与类别
本节主要内容： ❖鉴证业务的定义 ❖鉴证对象与鉴证对象信息 ❖鉴证业务的类别 ❖鉴证服务与相关服务的区别
第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除 责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
要点：
➢用户是“预期使用者” ➢目的保证或提高鉴证对象信 息的质量 ➢强调独立性和专业性 ➢要提供鉴证结论
❖职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的发展
❖按审计对象划分的发展阶段 ➢会计账目审计阶段 ➢资产负债表审计阶段 ➢财务报表审计阶段 ❖按审计模式划分的发展阶段 ➢账项导向审计 ➢内控导向审计 ➢风险导向审计
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要 求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务
——鉴证业务的产生与发展
❖鉴证业务的含义 ❖职业组织研究与开发鉴证业务的努力 ➢美国注册会计师协会（AICPA ） ➢加拿大特许会计师协会（CICA） ➢澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚
特许会计师协会（ICAA） ➢国际会计师联合会（IFAC）
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——中国注册会计师审计与鉴证的发展
❖恢复发展阶段
以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行 规定》为标志。
❖规范发展阶段
以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布 和实施为标志。
第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： ❖审计的概念 ❖审计的种类 ❖审计人员的种类
第二节 审计的概念与种类
——审计的概念
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和 经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与 既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给 有利害关系的用户的系统过程。
A.X公司2009年财务报表 B.X公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果
和现金流量
C.X公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2009年利润表
第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖基于责任方认定的业务和直接报告业务P11 ➢基于责任方认定的业务 ➢直接报告业务 ❖合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务P12 ➢合理保证的鉴证业务 ➢有限保证的鉴证业务 ➢二者的区别 ❖审计、审阅和其他鉴证业务P14 ➢历史财务信息审计 ➢历史财务信息审阅 ➢其他鉴证业务
D.合理保证的鉴证业务
2：在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。
A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现 金流量负责
B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公 司财务状况、经营成果及现金流量负责
C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公 司财务状况、经营成果及现金流量负责
第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证对象与鉴证对象信息
❖鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标 准对其进行评价的事物，而鉴证对象信 息是鉴证对象的载体或表现形式。
❖鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式
强化Байду номын сангаас习：
注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进 行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。
审计学教材
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
本节主要内容：
❖注册会计师审计的产生 ❖注册会计师审计的发展 ❖鉴证业务的产生与发展 ❖中国注册会计师审计与鉴证的发展
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的产生
❖萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
❖诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师 的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。
有关经济数 据的认定
独立审 计人员
收集和评 价证据
确认两者相 符合的程度
图1－1 审计的系统化过程
有关经济数 据既定标准
传达结果
利害关系 人
9
理解审计概念的关键词
❖经济活动和经济事项的认定 ❖客观地获取和评价证据 ❖系统的过程 ❖与既定标准相符合的程度 ❖审计结果 ❖有利害关系的用户
第二节 审计的概念与种类
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖合规审计
➢以确定被审计单位财务活动是否符合有关法 律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 为目的
➢由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 ➢审计依据是相关的法律、法规、规章制度、
合约等 ➢审计报告的使用范围有限
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖经营审计
D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现 金流量负责
3：如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师 不得变更业务类型的是( )。
A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务 变更为财务报表审计业务
B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项 业务变更为代编简要财务报表业务
2008-6-23
44
A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8 年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册 会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1：在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该 项业务属于（ )。
A.有限保证的鉴证业务
B.直接报告业务
C.其他鉴证业务
按审计目的和内容的分类
❖财务报表审计 ❖合规审计 ❖经营审计
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖财务报表审计 ➢ 会计报表审计的主体是注册会计师 ➢ 审计的依据是有关法规和会计准则 ➢ 审计的客体是财务报表和相关信息 ➢ 审计目的是查明财务报表是否符合
既定标准 ➢ 审计报告外发布
➢以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议 为目的
➢注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 都可以成为审计主体
➢没有固定的审计依据，建立评价标准是审计 工作内容的一部分
➢审计报告往往仅限于委托人使用
第二节 审计的概念与种类
——审计人员的种类
❖注册会计师 ❖政府审计人员 ❖内部审计人员
第三节 鉴证业务的含义与类别
本节主要内容： ❖鉴证业务的定义 ❖鉴证对象与鉴证对象信息 ❖鉴证业务的类别 ❖鉴证服务与相关服务的区别
第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除 责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
要点：
➢用户是“预期使用者” ➢目的保证或提高鉴证对象信 息的质量 ➢强调独立性和专业性 ➢要提供鉴证结论
❖职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的发展
❖按审计对象划分的发展阶段 ➢会计账目审计阶段 ➢资产负债表审计阶段 ➢财务报表审计阶段 ❖按审计模式划分的发展阶段 ➢账项导向审计 ➢内控导向审计 ➢风险导向审计
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要 求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务
——鉴证业务的产生与发展
❖鉴证业务的含义 ❖职业组织研究与开发鉴证业务的努力 ➢美国注册会计师协会（AICPA ） ➢加拿大特许会计师协会（CICA） ➢澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚
特许会计师协会（ICAA） ➢国际会计师联合会（IFAC）
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——中国注册会计师审计与鉴证的发展
❖恢复发展阶段
以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行 规定》为标志。
❖规范发展阶段
以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布 和实施为标志。
第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： ❖审计的概念 ❖审计的种类 ❖审计人员的种类
第二节 审计的概念与种类
——审计的概念
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和 经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与 既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给 有利害关系的用户的系统过程。
A.X公司2009年财务报表 B.X公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果
和现金流量
C.X公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2009年利润表
第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖基于责任方认定的业务和直接报告业务P11 ➢基于责任方认定的业务 ➢直接报告业务 ❖合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务P12 ➢合理保证的鉴证业务 ➢有限保证的鉴证业务 ➢二者的区别 ❖审计、审阅和其他鉴证业务P14 ➢历史财务信息审计 ➢历史财务信息审阅 ➢其他鉴证业务
D.合理保证的鉴证业务
2：在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。
A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现 金流量负责
B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公 司财务状况、经营成果及现金流量负责
C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公 司财务状况、经营成果及现金流量负责
第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证对象与鉴证对象信息
❖鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标 准对其进行评价的事物，而鉴证对象信 息是鉴证对象的载体或表现形式。
❖鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式
强化Байду номын сангаас习：
注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进 行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。
审计学教材
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
本节主要内容：
❖注册会计师审计的产生 ❖注册会计师审计的发展 ❖鉴证业务的产生与发展 ❖中国注册会计师审计与鉴证的发展
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的产生
❖萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
❖诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师 的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。
有关经济数 据的认定
独立审 计人员
收集和评 价证据
确认两者相 符合的程度
图1－1 审计的系统化过程
有关经济数 据既定标准
传达结果
利害关系 人
9
理解审计概念的关键词
❖经济活动和经济事项的认定 ❖客观地获取和评价证据 ❖系统的过程 ❖与既定标准相符合的程度 ❖审计结果 ❖有利害关系的用户
第二节 审计的概念与种类
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖合规审计
➢以确定被审计单位财务活动是否符合有关法 律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 为目的
➢由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 ➢审计依据是相关的法律、法规、规章制度、
合约等 ➢审计报告的使用范围有限
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖经营审计
D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现 金流量负责
3：如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师 不得变更业务类型的是( )。
A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务 变更为财务报表审计业务
B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项 业务变更为代编简要财务报表业务
2008-6-23
44
A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8 年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册 会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1：在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该 项业务属于（ )。
A.有限保证的鉴证业务
B.直接报告业务
C.其他鉴证业务