出借.出租包装箱的摊销

对于企业可以周转使用的包装物，如炼气厂的钢瓶，一般采用出租或出借方式向客户提供必要的配套服务或直接提供给客户使用，客户用后再归还。为督促客户如期归还，不论出租或出借一般都要收取押金。出租、出借包装物一般能长期周转使用，其价值的损耗应选择适当的方法进行摊销，如一次转销法、分期摊销法、五五摊销法。《企业会计准则——存货》规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

（1）出租包装物的账务处理

出租包装物，应按包装物价值的摊销方法进行相关的账务处理。

采用一次转销法，当第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”科目。由于包装物价值已经全部转销，收回的包装物如果能再次出租，应建立备查簿，以加强管理。一次转销法，一般适用于价值较低，使用期限短且各期领用比较均衡的包装物。企业出租包装物采用五五摊销法比较适宜。

五五摊销法是在领用包装物时摊销其成本的50％, 在包装物报废时再摊销其成本的另外50%，采用该种方法，如果报废包装物的残值较小，可以不预计残值，将包装物的全部成本在领用和报废时，各摊50%；如果残值较大，在包装物报废时，根据其残值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”等科目。

采用五五摊销法，应在“包装物”科目下设置“库存未用包装物” 、“库存己用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”和“包装物摊销”等明细科目。出租新包装物时，应借记“包装物——出租包装物”科目，贷记“包装物——库存未用包装物”科目，同时，按出租包装物成本的50%, 借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物——包装物摊销”科目。包装物报废时，摊销其成本的另外50%, 借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物——包装物摊销”科目；同时注销包装物成本及其已摊销价值，借记“包装物——包装物摊销”科目，贷记“包装物——出租包装物( 或库存己用包装物)”科目。

企业出租包装物收到的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；收到的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”等科目。对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——逾期包装物押金没收收入”科目。

【例4-27】某公司包装物按实际成本计价，2006年1月1日仓库发出新包装箱一批，出租给A公司，租期4个月。该批包装箱实际成本10000元，向购货单位收取押金8000元，同时收取本月租金2000元，存入银行。2006年4月30日该批包装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。2006年7月1日，该批包装物又出租给B企业，每月租金1000元。2006年8月31日，该批包装箱全部报废，收回价值50元的残料入库。包装箱价值摊销采用五五摊销法。企业应编制会计分录如下。

①2006年1月1日，领用包装箱时：

借：包装物——出租包装物10000

贷：包装物——库存未用包装物10000

②2006年1月1日，摊销包装箱价值的一半：

借：其他业务成本5000

贷：包装物——包装物摊销5000

③2006年1月1日，收到押金及租金：

借：银行存款10000

贷：其他业务收入2000

其他应付款——A公司8000

④2006年2月、3月、4月收到租金时：

借：银行存款2000

贷：其他业务收入2000

⑤2006年4月30日，收回出租包装箱时：

借：包装物——库存已用包装物10000

贷：包装物——出租包装物10000

⑥2006年4月30日，退回押金时：

借：其他应付款——A公司8000

贷：银行存款8000

⑦2006年7月1日，该批包装物出租给B企业时：

借：包装物——出租包装物10000

贷：包装物——库存已用包装物10000

⑧2006年7月、8月收到租金时：

借：银行存款1000

贷：其他业务收入1000

⑨2006年8月31日，该批包装箱报废，摊销价值的另一半，同时收回残料时：

借：其他业务成本4950

原材料——残料50

贷：包装物——包装物摊销5000

⑩2006年8月31日，注销包装物成本及其己摊销价值时：

借：包装物——包装物摊销10000

贷：包装物——出租包装物 10000

（2）出借包装物的账务处理

出借包装物，与出租包装物的不同主要是没有租金收入，其他方面基本是相同的。当结转包装物成本时，应借记“销售费用”科目，贷记相关科目。

【例4-28】中兴工厂将旧铁桶100只，借给C公司使用，每个计划成本80元，收押金8000元，存入银行。中兴工厂对铁桶价值摊销采用五五摊销法。企业应编制如下会计分录：

借出铁桶时：

借：包装物——出租包装物 8000

贷：包装物——库存已用包装物 8000

收到押金时：

借：银行存款 8000

贷：其他应付款——存入保证金 8000

注：因为出租的是旧铁桶，第一次出租时已经摊销了其价值的一半，再次出租时，不能再摊销。

【例4-29】数日后，C公司将旧铁桶100只归还中兴工厂，经验收50只已经不能使用，应该报废，其余50只入库。当月包装物成本差异率为3%。企业应做如下会计处理：

验收入库50只时：

借：包装物——库存已用包装物 4000

贷：包装物——出租包装物 4000

报废的50只，应摊销价值的另一半，并注销包装物成本及其己摊销价值。

借：销售费用 2000

包装物——包装物摊销 2000

贷：包装物——出租包装物 4000

结转报废铁桶应分摊的成本差异：