注会注册会计师会计财务考情分析案例分析题--合并财务报表
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第十八部分
合并财务报表
1.考情分析 2.案例分析题 3.解题涉及考点链接
4.题目的详细解析
一、考情分析
近年考情分析
• 近三年平均分值在21分左右，主要在综合题中出现，2012年21分，通常与长期股权投资及企业合并结合命题，是重要的一章
重点难点归纳
• 各个章节内容的融会贯通，对合并财务报表中调整、抵消分录的处理以及对合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的 计算、合并财务报表项目的列报。 • 主要掌握以下几点： • （1）抵消分录的编制，考点是商誉的计算及减值测试、股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支 付等事项对合并报表项目的影响、合并利润表中其他综合收益项目的确定、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。 • （2）合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。
【2012年（A）综合题第2题】
案例分析题
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管 理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品 成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公 司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交 接手续，且交换资产未发生减值。 （5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2 月份向乙公司赊销产品形成。 （6）20× 1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供 出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 （7）其他有关资料：①20× 1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系； ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策；③假定不考虑所得税及其他因 素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
பைடு நூலகம்
案例分析题
要求一
• 计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。 • 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
要求二
• 编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长 要求三 期股权投资的会计分录。 • 编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制 要求四 与合并现金流量表相关的抵消分录）。
3
有能力运用对被投资 方的权力影响其回报金额 （要素三）。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判 断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
解题涉及考点链接
在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别： （1）相关活动； （2）如何对相关活动进行决策； （3）哪一方拥有现时能力主导这些活动； （4）哪一方从这些活动中获得的回报。 相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报 产生重大影响。不同企业的相关活动可能是不同的，应当根据企业的行业特征、业务特点、发展阶段、市 场环境等具体情况来进行判断，这些活动可能包括但不限于下述活动： （1）商品或劳务的销售和购买； （2）金融资产的管理； （3）资产的购买和处置； （4）研究与开发； （5）确定资本结构和获取融资。 值得注意的是，应关注的活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动，而不是对被投资方回报影响 甚微或没有影响的行政活动。这对于判断并非通过投票权或类似权利主导的被投资方，且被投资方中可能 有多方对不同活动拥有决策权的控制来讲尤其重要。总之，在实务中，须在考虑所有相关事实和情况后进 行判断。 【考点链接三】合并范围确定之要素一：识别被投资方的相关活动及其决策机制（P412－P413）
案例分析题
案例分析题
甲公司、乙公司20× 1年有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市 价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日 办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手 续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资 产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万 元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两 项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼 ，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20× 1年12 月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20× 1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用 年限平均法计提折旧。 （2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，下同），产品成本为 1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。 （3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于 当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计 使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
解题涉及考点链接
解题涉及考点链接
（一）合并财务报表的种类
• 1．合并资产负债表。 • 2．合并利润表。 • 3．合并所有者权益变动表 （或合并股东权益变动表）。 • 4．合并现金流量表。 • 5．附件。
（二）合并财务报表的编制原 则
• 1．以个别财务报表为基础编 制。 • 2．一体性原则。 • 3．重要性原则。
【考点链接一】合并财务报表概述（P410）
解题涉及考点链接
合并财务报表的合并范围应当以控制 为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的 权力, 通过参与被投资方的相关活动 而享有可变回报，并且有能力运用对 被投资方的权力影响其回报金额。
1
2
拥有对被投资方的权力 （要素一）；
通过参与被投资方 的相关活动而享有可变 回报（要素二）；
合并财务报表
1.考情分析 2.案例分析题 3.解题涉及考点链接
4.题目的详细解析
一、考情分析
近年考情分析
• 近三年平均分值在21分左右，主要在综合题中出现，2012年21分，通常与长期股权投资及企业合并结合命题，是重要的一章
重点难点归纳
• 各个章节内容的融会贯通，对合并财务报表中调整、抵消分录的处理以及对合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的 计算、合并财务报表项目的列报。 • 主要掌握以下几点： • （1）抵消分录的编制，考点是商誉的计算及减值测试、股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支 付等事项对合并报表项目的影响、合并利润表中其他综合收益项目的确定、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。 • （2）合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。
【2012年（A）综合题第2题】
案例分析题
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管 理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品 成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公 司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交 接手续，且交换资产未发生减值。 （5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2 月份向乙公司赊销产品形成。 （6）20× 1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供 出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 （7）其他有关资料：①20× 1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系； ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策；③假定不考虑所得税及其他因 素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
பைடு நூலகம்
案例分析题
要求一
• 计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。 • 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
要求二
• 编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长 要求三 期股权投资的会计分录。 • 编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制 要求四 与合并现金流量表相关的抵消分录）。
3
有能力运用对被投资 方的权力影响其回报金额 （要素三）。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判 断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
解题涉及考点链接
在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别： （1）相关活动； （2）如何对相关活动进行决策； （3）哪一方拥有现时能力主导这些活动； （4）哪一方从这些活动中获得的回报。 相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报 产生重大影响。不同企业的相关活动可能是不同的，应当根据企业的行业特征、业务特点、发展阶段、市 场环境等具体情况来进行判断，这些活动可能包括但不限于下述活动： （1）商品或劳务的销售和购买； （2）金融资产的管理； （3）资产的购买和处置； （4）研究与开发； （5）确定资本结构和获取融资。 值得注意的是，应关注的活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动，而不是对被投资方回报影响 甚微或没有影响的行政活动。这对于判断并非通过投票权或类似权利主导的被投资方，且被投资方中可能 有多方对不同活动拥有决策权的控制来讲尤其重要。总之，在实务中，须在考虑所有相关事实和情况后进 行判断。 【考点链接三】合并范围确定之要素一：识别被投资方的相关活动及其决策机制（P412－P413）
案例分析题
案例分析题
甲公司、乙公司20× 1年有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市 价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日 办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手 续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资 产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万 元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两 项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼 ，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20× 1年12 月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20× 1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用 年限平均法计提折旧。 （2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，下同），产品成本为 1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。 （3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于 当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计 使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
解题涉及考点链接
解题涉及考点链接
（一）合并财务报表的种类
• 1．合并资产负债表。 • 2．合并利润表。 • 3．合并所有者权益变动表 （或合并股东权益变动表）。 • 4．合并现金流量表。 • 5．附件。
（二）合并财务报表的编制原 则
• 1．以个别财务报表为基础编 制。 • 2．一体性原则。 • 3．重要性原则。
【考点链接一】合并财务报表概述（P410）
解题涉及考点链接
合并财务报表的合并范围应当以控制 为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的 权力, 通过参与被投资方的相关活动 而享有可变回报，并且有能力运用对 被投资方的权力影响其回报金额。
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拥有对被投资方的权力 （要素一）；
通过参与被投资方 的相关活动而享有可变 回报（要素二）；