审计学第七章内部控制系统及其评审

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股东会 董事会 监事会
经理层
生产工人 辅助工人 办公人员 研发人员
• 公司治理层次 （corporate
governance）
• 内部控制层次 （internal control）
销售人员 临时人员
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• （二）、内部控制系统的定义（P132）
令，如核准、授权、验证、调节、复核、保障资
产安全及职务分工等。
•
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• 4.信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种 形式 辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使 员工能够履行其责任。
• 5.监控
•
监控可以结合日常管理活动一并进行，也可
以单独进行。监控工作可以由执行者自己做，可
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• 3. 缺点： • （1）对内部控制只能分别考察，不能提
供完整的看法； • （2）对小企业因“不适用”过多，标准
调查表适用性不强。 • 4.适用： • 对规模较大的企业的内部控制调查。
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矩形：CPA的设定
B
三角形：企业的实际
A
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审
人员素质 控制
五、内控制度的要素（五要素）
1. 控制环境---提供企业纪律与架构， 塑造企业文化，并影响企业员工的控 制意识，是所有其它内部控制组成要 素的基础，直接影响内部控制的执行 效果。
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• 2. 风险评估 风险识别
风险分析
• 3.控制活动：
•
企业管理阶层辩识风险，并发出必要的指
第四阶段：内部控制框架论（20世纪90年代后），注重风险 评估、信息与沟通（如将对“管理”的理解不再是管住人， 而是调动人的积极性。
第五阶段：内控整合阶段-风险管理阶段（2004以后）在公 司治理的推动下，由外部评估转为自我评估，以提出最佳 改进措施。
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三、内部控制系统的种类
销售与收款循环
销售 信用 储运 收款 记账 稽核
订单处理
原始凭证
存档
审核
未通过
终止
审核
存档 记账凭证
销售 日记账
信用
产品
应收款
额度
日记账
银行
日记账 核对
存款
通过
原始凭证
收现
转帐
发货 运输
审计学第七章内部控制系统及其存评 档
审
汇总 总账 存档
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可从以下几方面理解内部控制的 定义
• 1.内控的目标是合理保证：（1）财务报告 的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3） 在所有经营活动中遵守法律法规。
• 2.设计和实施内部控制 的责任主体是治理 层、管理层和其他人员。
• 3.实现内部 控制目标的手段是设计和执行 控制 政策及程序。
三、流程图法
• 1.定义
• 用符号和图形来表示业务流程和相关 内部控制的文件的方法。
• 2.优点：
• （1）便于表达内部控制特征；
• （2）便于修改；
• 3.缺点：
• （1）需一定技术和花费较多时间；
• （2）对某些内部控制弱点很难在图中 表达出来。
•
4.适用：广泛 审计学第七章内部控制系统及其评 审
4.适用：规模小、内部控制简单的企业，或需对
内部控制作深入描述的事项。
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二、调查表法
• 1.定义：
• 将需调查的有关内部控制事项以提问的 形式在表格中列示，要求被审计单位回答 形成的记录。
• 2.优点：
• （1）能对所调查对象提供简括说明，有 利于分析评价；
• （2）调查效率高，较快就能完成。
• （2）说明已发生的全部业务处理过程。
• （3）制度中每份凭证和每个记录的处置。
• （4）指出与估定控制风险有关的控制点。
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2.优点：
（1）可对被调查事项作较为深入、具体的表述； （2）表述方便灵活。
3. 缺点：
（1）难以用简练语言描述内部控制细节； （2）描述篇幅长、效率低。
•
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二、内部控制的几个发展阶段
第一阶段：内部牵制论（20世纪初~40年代前）职务分离， 职责分工，零散的措施。（内部牵制的四种形式）
第二阶段：内部控制论（20世纪40年代~70年代）针对一定 的经营目标设置控制点：如授权审批
第三阶段：内部控制结构论（20世纪80年代~90年代），不 仅在控制程序，还重视控制环境
以由内部审计来做，还可由外部审计来做。
•
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几个典型案例分析
一个单位内小到职员（如国家自然科学基金 委员会会计卞中）大到单位负责人（如中 国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长 高山）贪污挪用的金额都是上亿元，给国 家造成的巨额损失（如中航油新加坡公司 陈久霖损失总计约5.54亿美元）
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内控系统 审计学第七章内部控制系统及其评
审
内控系统
4.按控制方式分
预防性 内控系统
察觉性 内控系统
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四、内控的具体内容
合规、合法性 授权、分权 不相容职务
控制
控制
控制
内控的具体内容
业务程序
复核
标准化控制 控制 审计学第七章内部控制系统及其评
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第二节 内部控制的描述
描述内部控制主要有三种方法： 文字表述、调查表、流程图。
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一、文字表述法
1.定义
•
CPA以文字形式进行叙述被审计单位内部控
制情况的方法。
• 一般具备以下四个特征：
• （1）说明制度中每份凭证和每个记录的来源。
1.按要素分
监督
• “科索” （COSO） 委员会提 出的内部 控制五要 素框架
通
与 沟
信 息
控制 活动
风险
通
与 沟
信 息
评估
控制环境
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2.按工作范围分
内部管理控制系统 内部会计控制系统
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按建立的目的分类
保护财产物资 安全的 内控系统
第7章 内控系统及其评审
重点内容： 1.内部控制要素 2.理解有关控制测试的概念
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第一节 内部控制系统
• 一、内部控制的定义
• 内部控制是被审计单位为了合理保证 财务报告的可靠性、经营活动的效率性和 效果性、法律法规得到遵守，而由治理层、 管理层和相关人员设计并执行的各项政策 和程序。