第五章 零售商品流通(一)

（1）接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款 6 000 借：在途物资——百货组 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 060 销售费用——进货运费 360 7 420 贷：银行存款 （2）商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账 8 424 借：库存商品——百货组 6 000 贷：在途物资——百货组 商品进销差价 2 424
例题：本地购进 （一般是购进和货款结算同时办理） 例题：本地购进 一般是购进和货款结算同时办理） 办理
• 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价 000元，售价 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 元 售价7
200元（不含税），进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商 元 不含税），进项税额 元 货款以转账支票付讫， ），进项税额 品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下： 品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：
库存商品的商 品进销差价
第二节 零售商品购进的核算
二、商品购进的账务处理 • 购进商品的处理办法： 购进商品的处理办法： 1.购进时 购进时： 1.购进时：
a.按不含税成本计入“在途物资”账户; a.按不含税成本计入“在途物资”账户; 计入 b.按进项税额计入 应缴税费-应交增值税（进项税额）账户” 税额计入“ b.按进项税额计入“应缴税费-应交增值税（进项税额）账户”； c.按全部价税总额付款计入 银行存款” 按全部价税总额付款计入“ 应付账款”账户。 c.按全部价税总额付款计入“银行存款”或“应付账款”账户。
销项税 2040.00元 81.60元 2121.60元
毛利 2000元 80元 2080元
库存商品=12 121． 601． 库存商品=12 480+2 121．60=14 601．60 商品进销差价=2 121． 201． 商品进销差价=2 121．60+2 080=4 201．60 待处理财产损溢=400 待处理财产损溢=400 （2）商品运到，按实收数入账，原因待查，作会计分录如下： 借：库存商品——食品组 14 601．60 贷：商品采购——食品组 10 000．00 商品进销差价 4 201．60 待处理财产损溢 400．00 （3）经查明溢余商品系供货单位多发，经协商同意购进处理，对方补来 专用发票，在付清货款时： 借：待处理财产损溢 400 应交税金——应交增值税（进项税额） 68 贷：银行存款 468
零售商品核算
售价金额核算法
进价金额核算法
日用工业品
鲜活农副产品
第二节 零售商品购进的核算 零售商品购进的核算
一、零售商品购进的一般业务程序 • 由实物负责人根据商品库存和销售情况，自行组织进货或由 实物负责人根据商品库存和销售情况，自行组织进货 负责人根据商品库存和销售情况 进货或由 专职采购员按进货计划进货 。 • 以本地购进为主，外地购进为辅 以本地购进为主 购进为主， • 交接货方式： 1.本地购进：提货制和送货制 交接货方式 本地购进： 制和送货制 本地购进 提货制和送货 2.外地购进：发货制 外地购进： 外地购进 • 结算方式： 结算方式： 1.本地购进：以支票结算方式为主，也可银行本票和商业汇票结算 本地购进： 本地购进 以支票结算方式为主，也可银行本票和 2.外地购进：银行汇票、汇兑、委托收款和商业汇票等 外地购进： 外地购进 银行汇票、汇兑、委托收款和商业汇票等 • 审核：由实物负责人根据发票所列内容，认真清查验收，无误后填制 审核： 实物负责人根据发票所列内容，认真清查验收，无误后填制
• 情况三：货与款同时进行 情况三： 借：在途物资——百货组 应交税费——应交增值税（进项税额） 销售费用——进货运费 贷：银行存款 同时，作会计分录如下： 借：库存商品——百货组 贷：在途物资——百货组 商品进销差价
6 000 1 060 360 7 420 8 424 6 000 2 424
第二节 零售商品购进的核算
“商品验收单”一式数联，分送有关部门入账。 商品验收单”一式数联，分送有关部门入账。
第二节 零售商品购进的核算 零售商品购进的核算
二、商品购进的账务处理 • 账户设置： 账户设置 设置： 1.“在途物资”账户： 1.“在途物资”账户：以售 价入账 2.“商品进销差价”账户： 2.“商品进销差价”账户： a.资产类账户； 资产类账户 a.资产类账户； b.用来核算商业企业采用售 b.用来核算商业企业采用售 价核算的售价与进价的差额。 价核算的售价与进价的差额。 c.可按商品类别或实物管理 c.可按商品类别或实物管理 负责人进行明细核算 负责人进行明细核算 d.期末 期末贷方余额 d.期末贷方余额 商品进销差价
（1）承付货款及运费时， 借：在途物资——食品组 应交税费——应交增值税（进项税额） 经营费用——进货运费 贷：银行存款 10 000 1 750 450 12 200
购进价 付款数 溢余数 合计 10000元 400元 10400元
进项税 1700元 1700元
零售价 12000元 480元 12480元
为消费者服务，交易次数频繁， 为消费者服务，交易次数频繁， 数量零星； 数量零星； • 交易方式主要是一手交钱、一 交易方式主要是一手交钱 方式主要是一手交钱、 手交货的当面交易， 手交货的当面交易，成交时间 ，（一般不需要填制销货凭 短，（一般不需要填制销货凭 证）； • 一般均采用售价金额核算法。 一般均采用售价金额核算法 售价金额核算法。
2.入库时： 2.入库时： 入库时
a.按含税的售价记入“库存商品”账户； a.按含税的售价记入“库存商品”账户； 记入 b.按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户， b.按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户， 记入 c.按不含税的进价转销 在途物资”账户数额。 按不含税的进价转销“ c.按不含税的进价转销“在途物资”账户数额。
二、购进商品发生溢余和短缺的核算 • 商品溢余的核算：购进时，发生溢余应先按实收数入库，将溢余数 商品溢余的核算：购进时，发入“待处理财产损益”账户，待原因查明后再做处理。 不含税进价转入“待处理财产损益”账户，待原因查明后再做处理。 转入
例：某商品从外地购进食品500千克，每千克进价20元，进项 税额1 700元，售价24元（不含税），供货单位垫付运费500 元，货款已承付。商品运到后，验收时发现多20千克，原因 待查。
售价金额核算法的内容： 售价金额核算法的内容：
1.建立实物负责制； 建立实物负责制； 建立实物负责制 2.按售价记账，金额控制； 按售价记账，金额控制； 按售价记账 3.设置“商品进销差价”账户； 设置“商品进销差价”账户； 设置 4.加强商品盘点； 加强商品盘点； 加强商品盘点 5.健全手续制度； 健全手续制度； 健全手续制度 6.加强价格管理 加强价格管理
• 情况二：先到货，后付款 情况二：先到货， （1）商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂 估进价入账，作会计分录如下： 8 424 借：库存商品——百货组 6 000 贷：应付账款 商品进销差价 2 424 下月初用红字冲回： 8 424 （红字） 借：库存商品——百货组 6 000 （红字） 贷：应付账款 商品进销差价 2 424 （红字） （2）接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下： 6 000 借：在途物资——百货组 应交税费——应交增值税（进项税额）1 060 销售费用——进货运费 360 7 420 贷：银行存款 同时，借：库存商品——百货组 8 424 借 6 000 贷：在途物资——百货组 商品进销差价 2 424
第二节 零售商品购进的核算
二、购进商品发生溢余和短缺的核算 • 商品短缺的核算：购进时发生短缺，应先按实收数入库，将短缺数 商品短缺的核算：
和相应的进项税额一起转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再 处理。
[例] 设上例验收时发现短缺20千克。 例
（1）承付货款及运费时，作会计分录如下： ） 借：在途物资——食品组 应交税费——应交增值税（进项税额） 经营费用——进货运费 贷：银行存款 10 000 1 750 450 12 200
（1）购进支付价款时： 借：商品采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 1 020 贷：银行存款 7 020 （2）商品入库时： 借：库存商品——百货组（售价7 200元+销项税额1 224元）8 424 贷：商品采购——百货组 6 000 进销差价——百货组（毛利1 200元+销项税额1 224元） 2 424 （3）月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额 借：商品销售收入 1 224 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 1 224
购进和货款结算分三种情况： 购进和货款结算分三种情况：
例题：异地购进 例题：异地购进
• 先付款，后到货 先付款， • 先到货，后付款 到货， • 货与款同时进行
[例] 设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位 例 代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。 情况一：先付款， 情况一：先付款，后到货
购进价 付款数 短缺数 合计 10000元 -400元 9600元
进项税 1700元 1700元
零售价 12000元 -480元 11520元
销项税 2040.00元 -81.60元 1958.40元
毛利 2000元 -80元 1920元
库存商品=11 958． 478．40（ 库存商品=11 520+1 958．40=13 478．40（元） 商品进销差价=1 958． 878．40（ 商品进销差价=1 920+1 958．40=3 878．40（元） 待处理财产损溢=400 =400（ ）（借方 借方） 待处理财产损溢=400（元）（借方） （2）商品运到，按实收数入账，原因待查： 13 478．40 借：库存商品——食品组 待处理财产损溢——食品组 400．00 10 000．00 贷：在途物资——食品组 商品进销差价 3 878．40 （3）经查明短缺商品中10千克系供货单位少发，经联系同意补发，商品 已收到。另10千克系运输部门责任事故，应由其赔偿。 280．80 借：库存商品——食品组 其他应收款——运输部门 234．00 80．80 贷：商品进销差价 应交税费——应交增值税（进项税额） 34. 00 待处理财产损溢 400．00