CPA2019 会计 零基础 精品讲义： 02

第二章存货

第二部分

第2章存货

第3章固定资产

第4章无形资产

第5章投资性房地产

第6章金融资产

第7章长期股权投资

第二章存货

目录

第一节存货的确认和初始计量（2012多、2014单、2016单）第二节发出存货的计量（2011单、2013单）

第三节存货的清查盘点

第四节期末存货的计量（2012单、2014单、2016单）

第一节存货的确认和初始计量

本节概要：

一、存货的确认

二、存货的初始计量（2012多、2014单、2016单）

一、存货的确认

耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）

在途物资

周转材料——低值易耗品、包装物

委托加工物资

在产品：生产成本

出售：库存商品

发出商品（如：展览的商品）

委托代销商品（√）、受托代销商品（×）

【提示1】己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。（不是企业的存货）

【提示2】接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。（是企业的存货）

二、存货的初始计量

存货应当按成本进行计量。

（一）外购存货的成本（从采购到入库前的全部支出）

【提示1】运输途中的合理损耗：指商品过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的耗损。例如：汽车在运输煤炭、化肥等过程中的自然散落以及易发挥产品在运输过程中的自然挥发。

【提示2】运输途中的合理损耗，不会影响存货的入账成本，即入账成本仍然是购买价款以及相关采购费用，不需要单独扣除合理损耗；只会影响存货的单位成本。

商品流通企业---采购费用：

（1）在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

（2）采购费用也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

经典例题

【例题·单选题】甲公司属于增值税一般纳税人，2013年4月1日购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税税率为17%；发生运费2000元，增值税税率11%；包装物押金100元，所有款项119320元已支付。材料验收入库时发现合理损耗2件，则该批材料的成本为（）。

A.119320元

B.102000元

C.1040.82元

D.119220元

『正确答案』B

『答案解析』成本＝1000×100＋2000＝102000（元）；

材料的单位成本＝102000÷98≈1040.82（元）。

（二）加工取得的存货的成本

【注意事项】

1.非正常生产损失

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。这些费用的发生无助于使该存货生产完成。（如超定额的废品损失）

2.可直接认定的产品设计费

为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益）

3.仓储费

（1）存货采购入库前：计入存货采购成本；

（2）存货采购入库后生产前：计入当期损益；

（3）生产过程中：为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本（生产）。

4.营销商品

企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

经典考题

【例题·单选题】（2016年）2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为库存商品

B.确认为当期销售成本

C.确认为当期管理费用

D.确认为当期销售费用

『正确答案』D

『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

【例题·多选题】（2012年）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A.进口原材料支付的关税

B.采购原材料发生的运输费

C.自然灾害造成的原材料净损失

D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，计入营业外支出。

【例题·单选题】（2014年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。

A.仓库保管人员的工资

B.季节性停工期间发生的制造费用

C.未使用管理用固定资产计提的折旧

D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD均应当计入当期损益；选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。

（三）特殊方式取得的存货

盘盈重置成本

接受投资

按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除

外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价

值作为入账价值。

非货币资产交换注会教材第12章：换出资产价值（公允或账面）+相关税费

债务重组注会教材第13章：取得资产公允价值

企业合并注会教材第8章：换入资产价值（公允或账面）

经典例题

【例题】甲公司购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1000 000元，增值税税额170